会计实务第二章计算分析_第二章会计实务操作

会计实务第二章计算分析由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“第二章会计实务操作”。

会计实务第二章计算分析

1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算，按月计提存货跌价准备。7月份发生的业务资料如下：(1)7月7日，购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元。运输途中，发生运费10万元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。另发生仓储费3万元、装卸费2万元。7月8日，该批原材料运抵A公司，入库前发生挑选整理费1万元，发现该批材料已损耗2％，经查，属于运输途中的合理损耗，材料已验收入库。A公司该项材料采购业务的相关款项均已支付。（2）7月11日，以一批原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元（假定协议价是公允的）。取得的股权投资作为长期股权投资核算，且该项投资不属于同一控制下的企业合并。（3）7月12日，销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。（4）7月21日，在建工程（生产线）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。（5）7月末进行存货盘点，盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。（6）7月末实际库存原材料10吨，每吨成本为15万元，市场价格为13万元/吨。A公司计划将该批原材料用于加工100件甲产品，将该批材料加工成100件甲产品尚需投人70万元，7月末甲产品的市场价格为每件2.2万元，估计销售过程中每件甲产品将发生的销售费用及相关税费为0.2万元。该批原材料此前未计提存货跌价准备。要求：

（1）根据资料（1）～（5），编制相关的会计分录（“应交税费“科目要求写出明细科目及专栏名称）。

解析：（1）编制相关的会计分录： ①借：原材料196（180+10+3+2+1）

应交税费一应交增值税（进项税额）31.7（30.6+1.1）贷：银行存款227.7 ②借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60 应交税费一应交增值税（销项税额）10.2 借：其他业务成本 40 贷：原材料 40 ③借；应收账款117 贷：主营业务收入 100 应交税费一应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品80 借：销售费用 2 贷：银行存款2 ④借：在建工程 20 贷：原材料 20

⑤借：待处理財产损溢 10 贷：原材料 10 借：营业外支出 10 贷：待处理财产损溢 10

2.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算，按月计提存货跌价准备。7月份发生的业务资料如下：(1)7月7日，购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元。运输途中，发生运费10万元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。另发生仓储费3万元、装卸费2万元。7月8日，该批原材料运抵A公司，入库前发生挑选整理费1万元，发现该批材料已损耗2％，经查，属于运输途中的合理损耗，材料已验收入库。A公司该项材料采购业务的相关款项均已支付。（2）7月11日，以一批原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元（假定协议价是公允的）。取得的股权投资作为长期股权投资核算，且该项投资不属于同一控制下的企业合并。（3）7月12日，销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。（4）7月21日，在建工程（生产线）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。（5）7月末进行存货盘点，盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。（6）7月末实际库存原材料10吨，每吨成本为15万元，市场价格为13万元/吨。A公司计划将该批原材料用于加工100件甲产品，将该批材料加工成100件甲产品尚需投人70万元，7月末甲产品的市场价格为每件2.2万元，估计销售过程中每件甲产品将发生的销售费用及相关税费为0.2万元。该批原材料此前未计提存货跌价准备。要求：

（2）计算7月末库存原材料应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解析：（2）甲产品的可变现净值=100×（2.2－0.2）=200（万元）,甲产品成本=10×15+70=220（万元）。甲产品可变现净值低于其成本，已发生减值；原材料的可变现净值=100×2.2－70－100×0.2=130（万元）原材料的成本=10×15=150（万元），因此原材料应计提的存货跌价准备=150－130=20（万元）。相关会计分录为： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20

3.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，按月计提存货跌价准备。2015年度有关存货的经济业务如下：（1）3月2日购买A材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款为30000元，增值税为5100元，为取得该批原材料发生运费1000元，取得运输业增值税专用发票上注明的增值税税额为110元，发生保险费5000元、外购人员的差旅费1500元。该材料已验收入库，价款已经支付。（2）4月3日委托乙公司加工该批A材料，加工完成收回后将用于生产应税消费品B产品。约定加工费为6000元（不含增值税)。假定委托乙公司加工的物资以及甲公司生产的B产品适用的消费税税率均为10%。（3）6月5日收回加工物资并验收入库，另外发生往返运费2000元，取得运输业增值税专用发票注明的增值税额为220元，款项已经结清。乙公司同类加工物资的销售价格为40000元。（4）将收回的材料用于生产100件B产品，在生产B产品的过程中投入16000元，其中支付的工资费用是10000元，按比例分摊的制造费用为6000元，7月31日完工并验收入库。（5）8月份以来B产品市场价格持续下降，8月31日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年9月30日，甲公司将完工的60件B产品销售给丙公司，合同价款为550元/件。市场销售价格为500元/件，估计销售1件B产品将要发生的销售费用及相关税费为100元。（6）9月30日将60件B产品销售给丙公司，货款尚未收到。发生的销售费用为45元/件，以银行存款支付。（7）10月31日B产品市场价格持续上升，市场前景明显好转，其市场售价为710元/件，估计销售1件B产品将要发生的销售费用及相关税费仍为100元。要求：

编制甲公司上述业务有关会计分录，并计算其计提的减值准备。（答案中金额单位以元表示）解析：（1）3月2日原材料的入账价值=30000+1000+5000=36000（元）借：原材料36000 应交税费一应交增值税（进项税）5210 贷：银行存款41210 借：管理费用 1500 贷：银行存款1500（2）4月3日发出委托加工材料 借：委托加工物资 36000 贷：原材料36000（3）6月5日应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资6000 应交税费一应交增值税（进项税额）1020（6000×17％）

一应交消费税4000（40000×10％）贷：银行存款 11020（元）支付往返运费：

借：委托加工物资 2000 应交税费一应交增值税（进项税额）220 贷：银行存款2220 验收入库：

借：原材料 44000 贷：委托加工物资 44000（4）将收回的材料加工成B产品

借：生产成本44000 贷：原材料 44000 借：生产成本 16000 贷：应付职工薪酬 10000 制造费用 6000

7月31日完工并验收入库

借：库存商品 60000 贷：生产成本60000（5）8月31日 有合同部分：

B产品成本=60000/100×60=36000（元）

B产品的可变现净值=550×60－100×60=27000（元）

B产品有合同部分发生减值，应计提的存货跌价准备=36000－27000=9000（元）无合同部分：

B产品成本=60000/100×（100－60）=24000（元）B产品的可变现净值=500×40－100×40=16000（元）

B产品无合同部分发生减值，应计提的存货跌价准备=24000－16000=8000（元）综上，计算B产品应计提的存货跌价准备是9000+8000=17000（元）会计分录如下：

借：资产减值损失 17000 贷：存货跌价准备 17000（6）9月30日

借：应收账款 38610 贷：主营业务收入33000（550×60）应交税费一应交增值税（销项税额）5610 借：主营业务成本 27000 存货跌价准备 9000 贷：库存商品 36000 借：销售费用 2700（45×60）贷：银行存款 2700 借：营业税金及附加3300（550×60×10％）贷：应交税费一应交消费税3300（7）10月31日剩余存货可变现净值为710×40－100×40=24400（元），成本=60000/100×40=24000（元），可变现净值高于成本，没有发生减值，所以要将之前计提的存货跌价准备转回。会计分录如下：借：存货跌价准备 8000贷：资产减值损失8000

4.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备，假定期初存货跌价准备余额为0。2015年12月31日，甲公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。（1）150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元，市场价格（不含增值税）每件为120万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售税费均为2万元。（2）300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，专门用于生产乙产品，该批钢材可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需发生加工成本18万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。（3）2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120x200）超过市场销售净价23500万元[（120－2）x150+（118－2）x50]的差计提了500万元存货跌价准备；②甲公司认为对300吨N型号钢材不需要计提存货跌价准备。要求：

根据上述资料，分析甲公司上述存货业务处理是否正确并简要说明理由；如不正确，编制当期有关更正会计分录。（有关更正分录，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）（1）甲公司对甲产品、乙产品计提存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品应以合同价格为可变现净值计算基础，乙产品应以市场价格为可变现净值计算基础。甲产品单位成本为120万元，甲产品单位可变现净值=130－2=128（万元），甲产品单位可变现净值大于单位成本，不需计提存货跌价准备。乙产品单位成本为120万元，乙产品单位可变现净值=118－2=116（万元），乙产品单位成本大于单位可变现净值，乙产品应计提存货跌价准备的金额=（120－116）×50=200（万元）。甲产品和乙产品多计提存货跌价准备=500－200=300（万元），应予以转回。更正分录为：借：存货跌价准备 300贷：资产减值损失300（2）N型号钢材专门用于生产乙产品，应首先预计乙产品的成本与可变现净值，判断N型号钢材生产的乙产品是否发生减值。乙产品的可变现净值=乙产品估计售价－预计销售税费=（118－2）×60=6960（万元），乙产品的成本=300×20+18×60=7080（万元）。由此可以看出由N型号钢材生产的乙产品可变现净值低于成本，乙产品发生减值，N型号钢材应进一步比较其成本与可变现净值。N型号钢材成本=300×20=6000（万元），N型号钢材可变现净值=（118－2－18）×60=5880（万元），N型号钢材应计提存货跌价准备的金额=6000－5880=120（万元）。更正分录为：借：资产减值损失 120 贷：存货跌价准备120