收入_直接收入
收入由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“直接收入”。
收 入
基本结构框架
销售商品收入的确认
一般销售商品业务收入的处理
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
1.销售商品收入
销售退回的处理
采用预收款方式销售商品的处理
采用支付手续费方式委托代销商品的处理 销售材料等存货的处理
在同一会计期间内开始并完成的劳务
2.提供劳务收入 劳务的开始和完成分属不同的会计期间
让渡资产使用权收入的确认和计量
3.让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入的账务处理 政府补助的概念和特征 政府补助的主要形式
4.政府补的收入 与资产相关的政府补助的处理
与收益相关的政府补助的处理
与资产和收益均相关的政府补助的处理
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款 C．出售投资性房地产收到的价款 D．确认的政府补助利得 【答案】C 【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义。
第一节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（三）收入的金额能够可靠地计量
（四）相关的经济利益很可能流入企业
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、一般销售商品业务收入的处理
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
（二）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。
【教材例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000（2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 【教材例4-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000（2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 【教材例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 银行存款 2 000（2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
（1）企业对于发出的商品，在不能确认收入时： 借：发出商品
贷：库存商品
（2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本 借：主营业务成本
贷：发出商品
“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
（3）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生 借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：
发出商品时：
借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额： 借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：
借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本：
借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 【例题2·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）（2009年）【答案】×
【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。
【例题3·单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()。（2007年）
A．在途物资 B．发出商品 C．库存商品 D．主营业务成本 【答案】B 【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（一）商业折扣
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金
额。
（二）现金折扣
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
【教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费——应交增值税（销项税额）30 600 借：主营业务成本 120 000（12×10 000）
贷：库存商品 120 000（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388 财务费用 4 212（210600×2%）
贷：应收账款 210 600 本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600 【例题4·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（2010年）
A．确认当期财务费用 B．冲减当期主营业务收入 C．确认当期管理费用 D．确认当期主营业务成本 【答案】A 【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。
【例题5·单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年）
A．118 800 B．137 592 C．138 996 D．140 400
【答案】C 【解析】该企业收款金额＝120 000×（1+17%）×（1-1%）＝138 996（元）。
【例题6·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。
A.225
B.250 C.210
D.235 【答案】A 【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225（万元）。
【例题7·单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0 B．200 C．234 D．220 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1%＝200（元）。
【例题8·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 200元，实际售价2 000元(售价中不含增值税税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
要求：
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】
(1)甲公司销售商品时
借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额)34(2)①乙公司在3月8日付款，享受4万元的现金折扣，(即200×2%)借：银行存款 230 财务费用 4 贷：应收账款 234 ②乙公司在3月19日付款，享受2万元的现金折扣，(即200×1%)借：银行存款 232 财务费用 2 贷：应收账款 234 ③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款
借：银行存款 234 贷：应收账款 234
（三）销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。
【教材例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000（100 000×5%）
应交税费——应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95 000（100 000-100 000×5%）
应交税费——应交增值税（销项税额）16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150 【例题9·判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）（2010年）【答案】√
【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生
时的销售收入。
【例题10·判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）【答案】×
【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。
【例题11·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）【答案】×
【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。
本节小结：
1.掌握收入概念，了解收入确认五个条件。
2.掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理
工作收入证明(身份证号码)系我单位员工，自年月日进入我单位并工作至今，现在部门担任职务。近一年度该员工税后月均收入人民币元（小写）（含税后的工资、奖金、津贴、住房公积金、股......
： 收入证明兹证明工作年，岗位为，该员工无违规违纪行为。 其身份证号为：其平均年收入为人民币（大写）元单位联系电话：本单位承诺该职工的收入证明真实。本收入证明仅限于该职工办理信......
ABC(2007)5006-6（农银办发〔2007〕1014号（附件7）收入证明书中国农业银行支行：(身份证件名称及号码_____________)系我单位员工，自年月日进入我单位并工作至今，现在部门担任职务。......
职工收入及职业证明系我单位员工（□正式职工、□临时工、□合同工、其他）学历为（□硕士生及以上、□大学本科或专科、□中专、高中及以下），属（□单位主管、□部门主管、□一般职员......
收入证明中国农业银行_____________：兹有____________同志，身份证号码___________________________________，居住地址-____________________________________________，自_______......
