审计案例练习_审计案例练习题
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一、简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？
1、主营业务收入的常见会计造假手法有：
完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。
2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等，抽查应收账款的期后收回情况。
二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用
②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 答：
1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620
贷：管理费用
6202、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录：
借：营业外收入12万
贷：主营业务收入12万
3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录： 借：营业外支出 15万
贷：管理费用
15万
三、某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。案例要求：
对以上情况进行分析，计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额
解析：
① 无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请该公司调增账面利润50 000元。
② 固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请该公司调增利润160 000元。③ 税收的滞纳金和罚款15 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。
④ 超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额；固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60 000元。
故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)；
应纳所得税额=4795 000×25%=1 198 750(元)应补所得税费用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。建议调整分录：
借：所得税费用
737 500 贷：应交税费—— 应交所得税
737 500
四、注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： ⑴有一笔会计分录为：
借：应收账款
6.5万
贷：应付职工薪酬
6.5万
⑵该年12月31日销售产品3000台，以应收账款60万元入
账，经查，当日仓库中没有这么多产品 ⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为：
借：应收账款——某公司
80万
贷：主营业务收入
80万
转账凭证下未附原始单据 讨论：
1、该企业可能存在什么问题？
2、王成怎样审查上述账项？
（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是
企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。
（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。
（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审计程序。
对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。
五、注册会计师李铭在审计A公司2009年度会计报表快结束时，A公司财务主管提出不必抽查2010年度付款凭证来证实2009年度的会计记录。其理由是：2009年有些发票收到太迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。要求：
1、执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2009年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？
2、是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？
3、注册会计师审查未入账债务的途径有哪些？
解析：
1、委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2003年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。
2、委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。
3、注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
六、注师李立在2009年2月审计某企业2008年度的会计报表时，发现如下问题： １、企业年末结转“研发支出-费用化支出”200万到“无形资产”账户
借：无形资产200万
贷：研发支出-费用化支出200万
２、企业年末根据企业评估价将“投资性房地产”的计量由历史成本改为公允价值，导致投资性房地产增加账面价值1000万 借：投资性房地产1000万 贷;资本公积1000万
注师王军认为企业评估值没有合理的依据。要求：
1、说明企业会计处理存在的问题
2、请你代李立编制调整分录。解析：
1、无形资产费用化支出应计入收益化支出，不应资本化。借:以前年度损益调整２００万 贷：无形资产２００万
2、投资性房地产的计量属性不能随便改变，违背一贯性。借：资本公积１０００万 贷：投资性房地产１０００万
七、审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中
（1）市宏达商场明细帐，1999年12月31日借方余额8万元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。
（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额7.5万元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额7.5万元。讨论方案：
（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？
解析：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。
李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。
（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。
如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。
八、某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本。审计人员审阅“库存商品”明细账时发现：年初结存1000件，单价100元，当年第一批完工入库2500件，单价110元，第二批入库1 000件，单价105元，第三批入库1 500件，单价115元，共销售5 000件，结转成本543 750元，截至审计日结存1 000件，结存成本10 875元。
要求：
验证企业计算是否正确，并提出处理意见 解析：
①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：发出产品成本=100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元)；多转发出产品成本=543 750-537 500=6 250(元)。
② 处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调整。
九、注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：
借：管理费用
3000
贷：应收账款——**公司
3000 该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱**签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。讨论方案：
（1）审计人员怎样分析上述业务。
（2）审计人员怎样审查上述业务。解析：
1、应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款
十、某企业采用计划成本组织材料的收发核算。审计人员在审阅11月份“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时发现：A材料月初材料成本差异为借方差异8 000元，库存材料计划成本为220 000元；该月份购入A材料计划成本为1 600 000元，其实际成本为1 550 000元；该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300 000元，结转耗用材料的实际成本为309 570元。案例要求：
根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确。解析：
审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本如下：
材料成本差异率=[8 000+(1 550 000-1 600 000)]/(220 000+1 600 000)=-2.31%
发出材料应负担的成本差异=300 000×(-2.31%)=-6 930(元)
发出材料的实际成本=300 000+(-6 930)=293 070(元)
多转材料成本=309 570-293 070=16 500(元)
验算结果表明，该企业11月末多转材料成本16 500元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额50 000元计算为超支差异，使本期材料成本差异率-2.31%错计为3.19%，使本期应结转节约差异额6 930元错计为超支差异额9 570元。审计人员建议企业将多转的材料成本差异16 500元予以冲回，调整账簿记录。
