对建筑企业营改增的思考与建议_建筑企业营改增措施
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对建筑企业营改增的思考与建议
作者：王凌俊点击次数：588
编者按：笔者曾参加了上海市建筑建材业市场管理总站召开的“建筑企业营改增座谈会”，与会的企业代表都借助内部测算结果表示，营改增后企业的税负将增加。而受住建部委托，中国建设会计学会对全国66家建筑企业所做的调研也显示，超过36%的企业税负将增加近一倍。笔者对此的观点是：营改增是一次发展机遇，可促进企业主动升级机械装备水平，提高施工过程的科技水平，规范财务、风控等内部管理制度。但在方案推行过程中，我们必须重视建筑行业的特殊性，对一些细节问题给予关注和研究，否则就可能适得其反，增加企业的负担。
一、设置更符合建筑企业特点的可抵扣项目
营业税只与工程造价有关，而增值税与工程的成本构成也有关联，所以设置更符合行业成本特点的可抵扣项，才能真正减轻企业税负。比如劳务成本，占到工程总造价的20%—30%，而劳务公司是没有进项税额可抵扣的，相当于增加了8%的税负，这部分负担必然要转嫁给施工企业，否则劳务公司无法存活。而如果规定劳务公司仍缴纳3%的营业税，则由于无法开具增值税发票，建筑企业无法抵扣，最终仍会增加企业负担。另外，零星劳务产生的费用也无法抵扣。
其次，砂、土、石料、砖瓦、石灰、水泥混凝土都是工程项目最常用的原料，依据财税[2009]9号文规定，一般纳税人销售这些材料可选择依照6%的税率纳税。于是，建筑企业取得可抵扣进项税率为6%，而销项税率为11%，相当于变相增加5%的税负。而有些原材料是建设单位提供的，建筑企业也无法获得抵扣。
另外，对一些大型机械设备，企业不可能频繁更新，而目前的存量设备也是无法带来增值税进项的。
所以，需要对这些项目深入研究，设置更合理的可抵扣项目。
二、完善整个行业的税制与票据制度，避免抵扣链条中断或出现不合理
理论上，营改增可以降低建筑企业的税负，但这一结论建立在整个市场税制规范、合理的前提下，但事实上，企业有时不一定能取得增值税发票。比如有些项目地处偏僻，建筑企业只能从当地村民处采购砂土砖瓦等原材料，无法取得发票。还有一些提供配套服务的小微企业不属于一般纳税人，开具可抵扣增值税发票比较麻烦，这会导致建筑企业不愿向小微企业进行采购，造成不公平。
所以，营改增的实施需要对建筑业的上中下游进行一次梳理，将勘察、设计、材料提供、设备租赁、劳务提供等各环节打通，上下衔接。
三、对工程概预算、招投标书编制等实际问题给予明确和指导
营改增，其实也是价内税向价外税的改变。为此，建筑工程基础定额与预算等规定中的内容可能需要修订，建设单位与施工单位之间的招投标文件也要做相应调整。其中，有多少成本是能够取得进项税额的一时难以估计，而税金编制中也只能反映城建税和教育费附加等，这对企业编制概预算和招投标文件时都会造成影响。
所以，针对工程量清单计价规则、定额编制、人工费调整等实际操作中的问题，可以出台相应的细则予以明确和指导。
四、纳税义务发生时间等细节问题需要妥善解决
依据《增值税暂行条例》第十九条，增值税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。目前建筑企业的营业税由建设单位代扣代缴，营改增后将不可能代扣代缴，而建设单位实际支付工程款的时间往往会滞后，项目完工交付后也要留下一笔保修金，而增值税税额却不会作相应扣除，建筑企业本来利润就不高，还涉及农民工工资发放等压力，对企业现金流是一种考验。
上述观点比较粗略，不过抛砖引玉，但在营改增实施过程中，必须结合行业特点对诸如此类的细节问题予以研究，在此期间可考虑给予一定的过渡时期和过渡政策，帮助企业适应，使营改增可以真正促进企业与行业的发展。
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