浅谈中小企业所得税的纳税筹划_企业所得税的纳税筹划

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浅谈中小企业所得税的纳税筹划

周秀艳

(兖矿集团济东新村，山东济宁 272072)

摘 要 新《企业所得税法》实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。该文重点阐述了新企业所得税法的主要政策变化 并在此基础上提出了关于如何利用新的税收政策改善中小企业税收筹划的方法。

关键词 所得税 税收筹划方法 中小企业

纳税筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对 纳税负担的低位选择。也就是说，纳税筹划是纳税人 在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合 理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，从而使本 身税负得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。中小企业纳税筹划的意义

1．1 纳税筹划对企业的意义

(1)纳税筹划有利于普及税法及增强企业的纳税 意识，纳税筹划主要是利用国家税收优惠政策进行合 理安排以达到节税目的，主要是利用税收法规、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此纳税人必须熟悉国家税 收法律法规，才能保证筹划方案的非违法性和有效性。

(2)纳税筹划有利于中小企业经营管理和会计水 平的提高。企业经营管理水平直接影响企业的经济效 益，并在一定程度上决定着企业的前途和命运。纳税 筹划的重要性要求企业会计人员不断提高业务水平，也促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。

(3)纳税筹划有利于中小企业实现经济利益最大 化目标。新税法规定了许多优惠政策，纳税人可以通 过纳税筹划减少现金的流出量以达到现金流量不变的 前提下增加净流量的目的，还可以通过延迟现金流出 时间从而利用货币的价值以提高资金的使用效益，实 现企业整体经济效益的最大化。

1．2 纳税筹划对市场经济的意义

(1)有利于发挥税收的经济杠杆作用。企业进行 纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节，有 利于实现国家的产业政策。市场经济主体按照国家法 律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的 过程就是纳税筹划。可见，纳税筹划与税收调节效应 往往是共存的现象，是信号发出与反馈的统一。

(2)改变国民收入的分配格局。企业纳税筹划一 般会使企业达到节约或延缓税款支出的目的。这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政 府所分得的份额相应减少。

2新所得税税法的主要变化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企业所得税法第二条第二款规定，居民企业是 指依法在中国境内成立，或者依照国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。第二条第三款 规定，非居民企业是依照外国(地区)法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。

2．2企业所得税税率发生显著变化

新《企业所得税法》与旧税法相比，最显著的变化 就是将企业所得税税率统一为25％。

据测算在实施 新税法以前，内资企业实际税负为25％左右，外资企 业实际税负为13％左右，通过“两法”合并可以解决内 资企业所得税和外资企业所得税税负不均的严重问题，保证内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。

2．3 统一了税前扣除标准

新《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税税额时扣除。

(1)统一了工资的扣除标准。取消了对内资企业 计税工资的限制，规定可以按企业和单位实际发放的 工资予以据实扣除。新企业所得税法统一工资扣除标 准后，内资企业员工的工资将会有所增加，从而扩大内 需，使中国的消费市场得以壮大。

(2)统一了捐赠的扣除办法。新企业所得税法第 九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。它与旧的所得税法有两个明显的变化：企业公益性捐赠的纳税扣除额度，从3％提高到12％，扣除依据 从“应纳税所得额”，改为“年度利润总额”。

(3)统一并提高了研发费用的扣除标准。新《企业所得税法》第三十条第一款规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。而以前规定为可抵扣实际发生额的50％。此扣除标准的调整，有利于资企业高新技术的研究和开发，有利于提高内资企业的科技竞争力，促进其参与全球市场的竞争。

2．4税收优惠政策发生变化

新旧企业所得税法在税收优惠方面，有了较大的变化，旧的税收体系采取了区域优惠为主的方式。这种单一的优惠方式，缺乏扩张性激励效果，在带动产业升级上作用有限。新的企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立了新型税收优惠体制。中小企业所得税纳税筹划的方法

新《企业所得税法》及实施条例的颁布实施，从总体上看，对大多数企业的发展带来积极影响。企业的发展如能充分利用国家的各项优惠政策，将对企业的发展起到很大的促进作用。众多的中小企业需要重新定位自己，充分利用税收的优惠政策来进行纳税筹划。

3．1 利用纳税人的规定进行筹划

新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业承担全面纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。这一新变化对外资企业影响非常大。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。

3．2利用所得税率进行筹划

新税法规定企业所得税的税率为25％。企业在进行纳税筹划时，可以根据自身的实际情况，采用不同的方法。小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20％的低税率。高新技术企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的低税率。

3．3充分利用“税前扣除”进行筹划

新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；实行新税法后，内资企业的人工成本可以像外资企业一样全额在所得税前抵扣，对于那些人工成本超出计税水平的内资企业，也可以通过纳税筹划，找到一个由于税率变化少缴所得税和不能税前抵扣多缴所得税的平衡点，通过合理发放年终奖达到合理避税的目标。

3．4 利用税收优惠进行筹划

新税法将统一实行25％的税率。企业所得税法规定名义税率由33％降低到25％，内资企业总体税负降低，但一些外资企业可能由于原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1％和10％。对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。中小企业进行纳税筹划的注意事项

4．1 中小企业进行纳税筹划应该从整体考虑

由于经济生活的复杂性，经济活动之间不可避免地存在着一定的交叉重复，而且相互作用、相互影响。因此，纳税筹划应该从整体来考虑。

(1)纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。

(2)纳税人应该将筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，而不是企业的最终目标。纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。

(3)纳税人进行纳税筹划应该具有长远眼光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。

4．2 中小企业进行纳税筹划要注意防范风险

纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着纳税筹划蕴含着很大的操作风险。因此企业进行纳税筹划时必须充分考虑风险并防范风险。结束语

纳税筹划是在合理合法的前提下减轻企业税收负担的经济行为，因此，企业在开展纳税筹划活动时，一定要分清合理避税与偷逃税款的界限，充分把握新所得税法的精神进行纳税筹划，通过适当地安排经营活动、合理的财务协调和有机的会计处理，来达到纳税筹划的目标。

参考文献：

[1]金晓彤．经营理财与风险防范实务[M]．北京：中国审计出版社

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[2]谈多娇．税务筹划在会计核算中的运用[J]．财政与税务，2006

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