商场评估案例_商场案例分析
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商品零售业评估案例
一、企业基本情况
山东梁山水泊商场；成立于1983年，隶属于梁山县供销合作社，是梁山县的一家中型商业零售企业，企业性质为集体，该企业的主营业为商品批发零售，现有从业人员638人水泊商场下设26个柜组，其中家电、五金等8个柜组由商场统筹管理经营，在国税局办理增值税一般纳税人，其他18个柜组独立办证，在国税局办理增值税小规模纳税人，所缴纳的税费由商场统一代扣代缴。账务中所反映的是家电、五金等8个柜组和本身的经营情况。2008年资产合计7888万元，实收资本1718万元，其中集体资本332万元，个人资本1386万元。
二、指标分析及疑点
根据企业报送的各种报表、资料，结合由征管系统采集的数据信息，税务人员就毛利率指标、资产负债表、利润表、税收入库指标等进行了对比分析，发现了以下疑点：
(一)毛利率指标分析
2008年，该企业《利润表》中，主营业务收40291240.02元，主营业务成本是37497397.9元，据此计算毛利率是（40291240.02-37497397.9）÷40291240.02=6.9%。但据《中国证券报》报道，国家统计局对全国156家综合性商场2006年毛利率进行测算，综合毛利率在15%--20%。由此，我们将
该企业毛利率低于全国平均水平作为疑点之一。
(二)资产负债表分析
通过对企业2008年资产负债表分析，该企业收入变动率
为2.34%，利润变动率为-7.78%,两者之间数值相差较大，企
业有少记收入或多转成本的嫌疑。
再结合企业《资产负债表》中“在建工程”和“资本公
积”等往来科目进一步分析。企业《资产负债表》中“在建
工程”期初数2837515.04元，期末数12358989.88元，增
加9521474.8元，且长期无贷方结转数，分析企业是否未按
规定结转应税房产，少缴税款；“资本公积”期初1674244.17
元，期末数2919244.17元，增加1245000元，账户余额较
大，且期初、期末增减变动数目较大，分析企业是否存在将
应记收入长期记入“资本公积”，从而少记收入、少缴税款
等问题。
(三)利润表分析
1.管理费用指标分析
2008年企业《利润表》中“管理费用”列支6422152.68
元，2007年“管理费用”列支4193656.89元，对比增加
2228495.79元，增幅达到53.1%。增长幅度过大，应核实其
详细内容，是否涉及税收
2.营业外支出分析
2008年企业《利润表》中记入营业外支出10702779.68
元，2007年营业外支出1396574.79元，对比增加9306204.89
元，增幅达到53.1%。增长幅度过大，应核实其详细内容，是否涉及税收
(四)税收入库指标分析
经比对2007年与2008年税款入库数发现企业所得税变动
率为负值，且变动幅度较大，其真实性需核实。
三、约谈举证
针对上述疑点，税务人员认为该企业涉税问题较多，按规
定发出了《纳税评估约谈通知书》，要求企业财务人员当面
举证。对于税务机关提出的纳税疑点，企业财务人员给出以
下解释：
1.毛利率偏低问题。企业财务人员认为2008年毛利率水
平与2007年相比相对持平，与近几年的毛利率水平差别也
不大，国家统计局测算的15%--20%毛利率，只能是一个参考
数字，不应作为评判标准。因此，企业并不存在少记收入问
题，并且销售成本按先进先出法，每销售一件商品，核算程
序按商品编码自动结转成本，不存在多列成本问题。
2.“在建工程”账目问题。企业财务人员不承认其在建工
程账目存在问题，认为该工程未办理竣工决算，不应转作固
定资产，不存在少缴税款问题。
3.管理费用大幅增加问题。企业财务人员承认2008年列
支上交县社管理费230000元、付杨营开发区管理费60000
元，未作纳税调整。
4.营业外支出问题。企业财务人员承认“营业外支出”
增加是因为2008年企业列支税收罚款、滞纳金5950元，未通过专门部门的捐款1700元，其他属于可税前列支的支
出。
5、资本公积问题。企业财务人员解释说资本公积增加是
企业经营中的正常现象，不存在纳税问题。
6.变动率问题。财务人员解释指标变动率大是因为2008
年企业经营不善，出现较大亏损。
四、实地核查
由于税收约谈结果虽然有一定成效，但并没有达到理想
目标，有相当一部分疑点问题仍没有得到合理解释。为此，按照相关规定，将评估工作转入实地核查阶段。评估人员对
企业的有关资料进行了查验，搜集了企业的合同、协议证明
资料，并围绕纳税疑点，有针对性地查看了2008年相关会
计账簿和记账凭证、原始凭证，验证了产品销售成本结转凭
证等资料，实地核查了企业的在建工程，发现企业存在以下
问题：
(一)已竣工投入使用房产未缴纳房产税。该企业“在建工
程”中的超市11849627.14元，于2008年10月份已经营使
用；“在建工程”中的杨营镇辖区配送中心2435586.74元，已完工投入使用。但却未按规定结转固定资产，少缴房产税。应补缴房产税45343.15元。
(二)收到财政拨款未计收入。企业2008年 “资本公积”贷方计入了一笔款项1245000元。经查证有关原始凭证、文件，企业这笔款项是县财政局向该单位的财政拨款。根据企业所得税法规定，该笔收入为应税收入，应补征企业所得税。
(三)管理费用存在不合理列支。企业2008年在“管理费用”科目中列支财产安全统筹基金15042.08元、县社管理费230000元、付杨营开发区管理费60000元；另外付杨营开发区租赁费84681.45元，未按规定取得票据，列支工会经费未上交10800元。按税法相关规定，应做纳税调整。
(四)承包费收入未缴纳营业税金及附加。2008年该企业收取承包费65004元，未按规定缴纳营业税及附加，应补纳税款3700.88元。
五、评估结果及启示
通过税收约谈和实地核查，企业承认确实存在税务机关指出的纳税问题，并表示愿意补缴税款152095.59万元。同时，企业表示此次评估使企业避免了税务处罚风险，今后会努力学习相关税法规定，提高依法纳税水平，从自身降低纳税风险。
启示之一：多项指标综合分析是基础。商业企业的毛利率是分析发现问题的关键性指标，但同时必须结合《资产负债
表》和《利润表》中各项目与上年同期数的对比分析，综合查找企业财务的异常状况，才能保证纳税疑点查找准确、全面。
启示之二：外部信息佐证不可或缺。纳税评估工作复杂、所需信息量巨大，单靠某个部门的努力无法实现。因此，评估中不仅要依靠税务局内部各部门的协调联动，还要发挥其他部门的作用。
启示之三：评估人员素质尤为关键。纳税评估工作是一项专业性、技巧性较强的工作，评估人员业务素质直接决定着工作质量的高低。因此，必须将精通税收、财会、微机等业务尖子、骨干充实到评估岗位，并在评估实践中不断学习、总结、提高，才能适应评估工作需要，实现评估目标。启示之四：评估工作应当日常化。税收管理员要将日常化的纳税评估作为主要管理措施，利用熟悉和掌握管户信息的优势，分月或按季对管户数据资料进行初步筛选分析比对，填写简易评估疑点，为评估组进一步确定评估对象、查找纳税疑点提供依据，从而提高重点评估对象选择的准确度，是纳税评估工作发展的大势所趋。
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