论企业所得税的改革_企业所得税的改革

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论企业所得税的改革

内容提要：企业所得税是直接税，对宏观经济的运行可以起到有效的调控作用，在整个税收体系中占有重要的地位。本文对当前我国企业所得税制的现状进行了研究，认为现行企业所得税存在着内外资所得税制不统一、税收优惠过多、结构不合理、各类企业税负不公、税负过高、计算较繁杂等问题，并相应提出了改革的建议。

关键词：企业所得税两税合一 税收优惠

目前，我国的企业所得税制由内资企业所得税制和外资企业所得税制两部分构成，内资企业所得税制的主要法律依据是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（1994年1月1日起施行），外资企业所得税制的主要法律依据是《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年7月1日起施行）。目前的企业所得税是内外两种税制并存的格局。

我国目前适用于外商投资企业和外国企业的所得税法已经执行了近１５年，适用于内资企业的所得税条例已经执行了１２年。在此期间，国内外经济环境已经发生了很大变化。从国际上看，经济全球化、一体化进程不断加快，国际贸易和跨国投资的规模不断扩大，各国为吸引跨国投资展开了激烈的税收竞争，自上世纪８０年代开始的以减税为主要特点的世界性的税制改革浪潮，一直持续到现在。从国内看，随着市场经济体制的框架初步确立并不断完善，部分法律、法规已不再适应市场经济发展的要求。总供给与总需求之间的矛盾由商品短缺为主要特征的供不应求，变为以内需不足为主要特征的供过于求。经济增长由主要依靠总量扩张变为越来越依赖技术进步和产业结构升级，保持经济持续高速增长的难度越来越大。随着国内外经济形势的巨大变化，对企业所得税制提出了新的要求，我们必须对企业所得税制进行改革，以适应经济发展的需要。

一、企业所得税的重要性

（一）企业所得税的功能

企业所得税最主要的作用是调控功能，企业所得税是直接税，纳税人不能转移税负，因此企业所得税对经济的调控功能强于流转税。同时，企业所得税在组织财政收入方面具有重大作用。２００５年我国实现企业所得税收入４３６３亿元，占税收总收入的１４.１４％。

（二）企业所得税的重要性将日益加强

纵观各国总体税制的发展变化，大致经历了古老的直接税阶段、以对商品课税为主的间接税阶段和现代直接税阶段。每一个阶段的存在与更替与社会生产力的发展水平相联系。大体而言，目前发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主，这是由于发展中国家经

济发展水平较低，企业盈利和人均收入水平也较低，不具备以现代直接税为主的经济基础，而间接税的征收管理相对简便，可以保证国家财政需要，也适应发展中国家现阶段的管理水平。发达国家一般以现代直接税为主，主要税种是个人所得税、社会保险税、公司所得税和财产税等。由于大工业的发展，分工与协作的扩大和经济关系的国际化，以商品课税为主的间接税与社会生产和消费的矛盾越来越尖锐。在国内，它干扰了市场的运行并造成分配不公；在国际，它通过保护关税，阻碍了生产要素在国际间的流动。因此，发达国家的税制过渡到现代直接税阶段，并逐步形成以个人所得税为主的直接税格局。

我国目前的税制特征是以流转税为主体，它的背后存在着企业粗放经营、经济效益低下、亏损企业多、经济管理水平低等多种原因。随着我国经济发展水平的提高和现代企业制度的逐步建立，从粗放经营转向集约化经营，从外延扩大再生产转向内涵扩大再生产，企业亏损企业会逐渐减少，企业利润会逐渐增多，相应地，企业所得税的地位将日益提高，其重要性将日益增强。一方面，由于企业所得税的征纳是处理国家、企业、个人三者关系的焦点，是资金集中分散的焦点，也是防止企业偷税、漏税的焦点；另一方面，整体税制从间接税为主向以现代直接税为主的过渡是必然趋势，在短期内不可能形成以个人所得税为主的情况下，企业所得税作用会日益突出。

二、我国现行企业所得税制存在的问题

（一）内外资企业两套企业所得税制不合理

改革开放以来，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法，实行不同的企业所得税制度。1994年税制改革以后，其他税种，包括消费税、增值税、营业税等都统一起来了，但企业所得税仍保留了内外有别的两套制度，对外资企业实行了较多的优惠政策，诸如特定区域的税率优惠，计税列支范围和标准的优惠，税额扣除优惠等等，致使外资企业所得税实际税负远低于内资企业，享受了超国民的、与内资企业有较大差别的税收待遇。这在当时对引进外资、促进我国经济快速发展具有一定的积极作用，但是当前全球经济一体化趋势明显，全球统一大市场正在加速形成，我国已经加入WTO以后，这些做法已不合时宜。

1.内外有别的企业所得税体系违反了国民待遇原则和公平效率原则，不符合国际通行做法。对外资企业过多照顾，使内资企业处于不利的竞争地位。

2.内外有别的税收体系加大了税收征管的难度，容易造成税收流失。对外资企业的优惠措施造成部分外资企业利用多种欺骗手段，骗取享受国家的税收优惠；部分国内企业也通过各种手段设法成立所谓合资企业以享受税收优惠，造成税收征管困难，国家税收的流失。

（二）税收优惠政策不合理

1.优惠措施过多。企业所得税是对企业纯收益征税，成本费用损失在计征前已扣除，以前年度损失也已弥补，因此在理论上不应再有过多减免照顾。但目前我国内资企业所得税有多达18项优惠，外资企业所得税就更多。如此多的税收优惠不仅增加了征收成本，减少了财政收入，还妨碍了市场机制的有效运行，不利于企业间的公平竞争。

2.内外资企业优惠政策不一致,差别很大,外资企业享受的税收优惠要远远多于内资企业,削弱了内资企业的竞争力。

３.优惠政策的导向性不合理。现行的税收优惠侧重于区域性优惠，产业优惠不足，对科技创新、基础产业方面的优惠不足；过度偏重于沿海经济发达地区，对中西部地区优惠不足。

４.税收优惠形式单一。我国税收优惠形式多采取直接优惠，即体现在降低税率方面，减税、免税、退税等措施应用较多。这种形式虽然见效较快，但会使企业注重短期行为，只顾近期效益，造成政府的宏观调控目标难以实现。

（三）税收负担率偏高

法律规定的税收负担率，最终结果将影响企业的自身积累与经济实力的提高，同时也影响企业扩大再生产和在国际市场中的竞争能力。我们可以从目前基本税率的负担看，33%的基本税率意味着企业所创造的经营成果将有三分之一上交国家，理论上尚有三分之二可以留存企业，但是事实上企业的留存要远远少于三分之二，因为相当一部分企业的资本、劳动力、技术上的耗费未能在税前得到全额补偿，企业的实际留存还要扣除已在生产过程中耗费但未补偿部分后的余额才能作为企业的实际留存，这些政策都影响到企业的资本积累，制约了我国企业国际竞争力的提高。

（四）企业所得税税征管权划分不合理

根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发

[2002]8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，这给企业所得税的征收管理带来了很大的困难。

这种征管方法在具体执行中操作难度很大。辟如原由地税部门征收管理的个体工商户、个人投资和合伙企业，由于生产经营规模不断扩大而吸收新成员组建的公司；辟如原由地税部门征收管理的企业，由于种种原因中断原有企业经营，而由各投资人或合伙人各自兴办的企业；再辟如原由地税部门征收管理的企业，抽调资金与其他企业或个人合作兴办的企业……等等，凡此种种，都可能导致国、地税征收机关要么争相介入管理，要么相互推诿、扯皮，不利于强化企业所得税征管。

（五）所得税计算方法较烦琐

企业所得税的计算与会计利润相关，又不完全以会计指标作为计算指标，需要调整的扣除项目比较多，计算比较繁琐，就算企业无偷逃税款之心，由于对政策理解的不同，正确计算出一年应申报的企业应纳税额也非易事。

三、完善我国企业所得税制的建议

（一）建立统一的法人所得税

随着市场经济的发展，内外资企业执行两套所得税制的矛盾越积越多，为公平税负和适应现代企业制度的需要，更为了适应WTO有关规则的需要，统一内外资企业所得税已势在必行。

从国际经验看，目前世界上大多数国家都将公司所得税纳税人限定在具有法人地位的经济实体内。而且，与现行纳税人确定办法相比，实行法人所得税制有以下优点：１.涵盖了所有的企业组织形式，有利于企业向多元化、集团化和国际化方向发展；２.能够很好地解决目前总分公司、母子公司征收所得税存在的问题；３.能够与我国的经济法律体系很好地相互衔接，我国现行的《公司法》、《合伙企业法》、《独资企业法》以及三个外资企业法都为实行法人所得税提供了条件；４.实施法人所得税符合国际惯例，能够更好地融入世界经济体系。

随着我国企业现代企业制度的健全和完善及企业形式的进一步规范，企业法人的含义将更为严格，将企业所得税改为法人所得税更为确切，根据公司的法人身份来确定纳税主体，使税法与民法相统一，并能实现与国际惯例相一致，使不同性质的法人执行统一规范的所得税政策，享受同等的税收待遇，消除内外企业的税收差别，为中外企业的共同发展创造一个公平竞争的税收环境。

（二）改革和完善税收优惠政策

１.减少税收优惠政策。逐步取消外资企业单独适用的税收优惠措施，内资企业的优惠政策也要尽量减少。这样不仅有利于税收征管，增加财政收入，也有利于市场机制的有效运行，促进企业间的公平竞争。

２.统一内外资企业所得税优惠政策。这一点应随着两税合一而得以实现。需要注意的是，优惠政策的统一应在保持政策连续性的前提下逐步推行，可根据情况适当采取一些过渡措施。

３.强化税收优惠的政策导向。建立以产业政策导向为主，区域政策导向为辅的优惠体系，逐步减少区域性优惠，按国家产业政策的要求对基础设施项目和高新技术产业加大优惠力度；在保留原有科技税收优惠政策的基础上采取多种税收优惠措施来促进科技进步，如科技投资抵免、专利免税等。区域性优惠也应配合国家中部崛起和西部大开发战略加大对中西部地区的优惠力度，促进广大的中西部地区的经济发展。

４.丰富税收优惠形式。借鉴国外经验，采用间接优惠为主，直接减免税为辅的优惠形式。多采用一些如加速折旧、投资减免等优惠形式，以更好地发挥激励作用，实现政府的宏观政策目标。

（三）减轻企业所得税负担

应该减轻企业的税收负担，促进企业的健康快速发展，提高其国际竞争力。在税率的设计上根据目前国家的财力和参照国际惯例，税率在20%到25％的范围内确定一个数值比较合适。我国应适当缩短现行制度规定的折旧年限，提高折旧率，并可扩大加速折旧方法的使用范围，加速企业固定资产更新；目前实行的计税工资扣除法应该逐步改为据实扣除；应当提高研究开发费用的扣除标准，以促进企业科研和技术开发，提高企业技术水平，增强其创新能力和国际竞争力。

（四）将企业所得税征管权全部划归国税部门

企业所得税应统一由国税部门征收管理，明确企业所得税征管权归属，避免征管盲点的存在和扯皮现象的发生。

（五）适当简化计算

制定企业所得税税制时，考虑到由于财务会计记账方法的不同，企业的账面所得是个可以调整的数额，为了更真实、更公平地获得应纳税所得额，规定了一系列的对会计利润调整的要求。随着经济、经营方式的多样化，计算应纳税额面临的会计指标调整也更加复杂。有些扣除项目规定不明确、比较复杂，不易实际操作。应将这些规定适当简化，便于企业正确计算应纳税额也便于征关机关进行征收。当然，简化是根据实际情况适当进行简化，对于非重点项目、次要项目简化合并，对于重点项目的规定要更细致详尽。

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