管理会计讲稿_成本与管理会计讲稿
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成本性态分析
一、成本的分类
1、成本按其相关性分类 相关成本----机会成本
例：A手上有50万元，如果投资股票可以赚7万元，如果投资基金可以赚2万元。
如果投资股票---机会成本 2万元 如果投资基金---机会成本7万元
非相关成本----沉没成本(不会给企业带来经济利益的流入)例：甲公司外购原材料60万元，在途中非正常损耗2万.沉没成本2万
2、成本按其经济用途分
① 生产成本： 直接材料---直接成本
直接人工---直接成本
制造费用---间接成本 ② 非生产成本---期间成本
期间成本包括销售费用、管理费用、财务费用
二、成本性态
1、固定成本---在相关范围内，不随业务量的变化对应那部份成本。产量越大，单位固定成本就越小，成反比例变动。固定成本分类: 约束性固定成本
酌量性固定成本---员工培训费、产品广告费等
2、变动成本---在相关的范围内，随业务量的变化成正比例变化的那部分成本。如果直接材料、直接人工等。但随着产量的变化，单位变动成本不变。
分类：
技术性变动成本---如工艺改进等。
酌量性变动成本---如在产品质量能够得以保证的前提下，企业可以在不同地区或不同供应商之间来选择材料。
3、混合成本---即有固定成本，也有变动成本 标准式混合成本----如企业发生的电话费 阶梯式混合成本----如企业质检人员的工资等
二、混合成本的分解
方法:高低点法、散布图、一元线性回归 高低点法: Y=a+bx 其中Y表示总成本、a表示固定成本、b表示单位变动成本 X表示业务量
b=（高点成本-低点成本）/（高点业务量-低点业务量）a=高点成本-b*高点业务量或低点成本-b*低点业务量
P45页练习一
解：(1)b=（84500-7100）/（30-25）=2700 a=84500-2700*30=3500 建立数学模型:y=3500+2700*x 如果7月份的产量37件,预测7月份的总成本是多少? Y=3500+2700*37=103400 练习三
解:(1)b=（40-20）/（13-5）=2.5 a=20-2.5*5=7.5 建立数学模型:y=7.5+2.5x
变动成本法
一、变动成本法成本的构成产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用 期间成本(非生产成本)=固定性制造费用+变动性销售费用+固定性销售费用
+变动性管理费用+固定性管理费用+变动性财务费用+固定性财务费用
营业利润=销售收入-固定成本-变动成本
二、完全成本法成本的构成----财务会计 产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
期间成本(非生产成本)=销售费用+管理费用+财务费用 营业利润=销售收入-固定成本-变动成本
P53页例3-1掌握 固定性制造费用=10000 每件产品固定性制造费用=10000/4000=2.5 3000*2.5=7500 1000*2.5=2500 变动成本法下营业利润=3000*20-3000*10-15000=15000 完全成本法下营业利润=3000*20-3000*12.5-5000=17500 二者相差2500 P79页练习题
解:(1)2008年该企业销售量大致分布区间为800-1000件之间 2008的营业利润22000介于2006年与2007年之间。.（2）变动成本法下的营业利润20000元。因为2009年预计的销量与2006年一样，所以营业利润也一样
（3）2009年期初存货释放的固定制造费用=100*48=4800 2009年期末存货吸收的固定性制造费用=100*60=6000 二种成本计算方法营业利润的差额=6000-4800=1200
本量利分析
一、本量利分析基本关系式
边际贡献（贡献毛益）=销售收入-变动成本 单位边际贡献=单价-单位变动成本 变动成本率=变动成本/销售收入 边际贡献率=边际贡献/销售收入 变动成本率+边际贡献率=1
利润总额=销售收入-变动成本-固定成本 或边际贡献-固定成本
0=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固定成本 固定成本=销售量(单价-单位变动成本)销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
盈亏平衡点销售量(保本量)= 固定成本/（单价-单位变动成本）盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销售量(保本量)*单价 P98练习一 练习二
要求：计算三种产品的保本量及保本额和各自的营业利润（目标利润）解：甲产品保本量=19800/(1000-800)=99(万件)甲产品保本额=99*1000=99000（万元）
营业利润(目标利润)=120*1000-120*800-19800=4200(万元)乙产品保本量=19800/(250-150)=198(万件)乙产品保本额=198*250=49500（万元）
营业利润(目标利润)=60*250-60*150-19800=-13800(万元)丙产品保本量=19800/(500-350)=132(万件)丙产品保本额=132*500=66000（万元）
营业利润(目标利润)=130*500-130*350-19800=-300(万元)练习三
解：（1）保本量=90/（60-42）=5（万件）（2）180=销售量*60-销售量*42-90 销售量=15（3）保本点销售量=63/(60-46)=4.5万件
二、目标利润的预测
目标利润=销售收入-变动成本-固定成本
=销售量*单价-销售量*单位变动成本-固定成本
例：某企业只经营一种产品，单价为200元/件，单位变动成本120元/件,固定成本500000元。2007年实现销售10000件，获得利润300000元。如果2008年企业的目标利润为500000元。计算各因素变动对目标利润的影响。
（1）在销售量达到多少时，其他因素不变的情况下实现目标利润? 500000=X*200-X*120-500000 X=12500 2008年销售量达到12500件时，实现目标利润500000元，销售量比上年增长2500件，达2500/10000=25%(2)在单价达到多少时，其他因素不变的情况下实现目标利润?(3)在单位变动成本达到多少时，其他因素不变的情况下实现目标利润?(4)在固定成本达到多少时，其他因素不变的情况下实现目标利润?
资金需求量预测
销售百分比法：
1敏感资产：是指随销售额的变动而变动的那部份资产 资产:流动资产（敏感资产）和非流动资产（非敏感资产）2敏感负债：指随销售额的变动而变动的那部份负债 负债：流动负债（敏感负债）和非流动负债（非敏感负债）3基期销售额:指预测期的上一年销售额 4报告期销售额：指预测期的销售额 5销售净利率：指净利润/销售收入
6股利支付率：当期支付的股利/未分配利润 7计算预测期应追加的资金需要量 预测期应追加的资金需要量
=（基期敏感资产/基期销售额）*报告期销售额-(基期敏感负债/基期销售额)*报告期销售额-报告期销售额*销售净利率*（1-股利支付率）+零星资金开支+购买固定资产（无形资产）所需资金
例5-11 基期敏感资产=100000+950000+1000000=2050000 基期敏感负债=750000+150000=900000 基期销售额=5000000 基期敏感资产/基期销售额=2050000/5000000=41% 基期敏感负债/基期销售额=900000/5000000=18% 销售净利率=400000/5000000=8% 股利支付率=160000/400000=40% 测期应追加的资金需要量
=41%*8000000-18% *8000000-8000000*8%*（1-40%）+100000 =3280000-1440000-384000+100000=1556000
例：以下为简略的资产负债表
资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 5000 短期借款 15000 应收账款 15000 应付账款 5000 存货 30000 应付利息 10000 固定资产 20000 长期借款 10000
实收资本 20000 留存收益 10000 资产合计 70000 负债及所有者权益合计 70000 假定甲公司2008年销售收入为100000万元，净利润10000万元，当年支付股利6000万元，公司现有生产能力尚未饱和，预计增加固定资产100万元，预测2009年公司销售收入将提高130000万元，企业销售净利率和股利政策与基期一致。要求:预测2009年对外筹资量
短期经营决策
一、生产决策-是否生产的决策 1.是否继续生产亏损产品的决策
（1）剩余生产经营能力无法转移的条件下（参考例6-1）
-20000=X-160000-60000 X=220000-20000=200000 边际贡献=200000-160000=40000 决策：如果边际贡献大于0，继续生产
如果边际贡献小于0，停止生产
（2）剩余生产经营能力可以转移的条件下(参考例6-2)2.是否增产亏损产品的决策
决策：增产产品的边际贡献大于原继续生产的边际贡献，应当增产。P169练习一
解：20*8年销售收入=2000万元
变动成本=2000*80%=1600万元 边际贡献=2000-1600=400万元 机会成本=500万元
（1）由于边际贡献大于0，企业应当继续生产该产品
（2）由于机会成本500万大于边际贡献400万，所以应当停止生产该产品，将剩余生产能力对外出租。
（3）边际贡献=3000-2400=600,由于增产后的边际贡献大于原继续
生产的边际贡献，所在应当选择增产。
项目投资决策
一、投资分类
1、直接投资---购买材料、固定资产、无形资产
2、间接投资---以获取利息、股利为主要目的，如购买的股票、债券、基金、期货等金融资产。
二、项目投资决策分析
1、项目计算期(n)=建设期(s)+运营期(p)
2、资金投入的成本
零点投资(建设起点)------原始投资(初始投资)流动资金投资或垫支流动资金------发生在建设期末或建设期内 原始投资=建设投资+垫支流动资金 项目总投资=原始投资+资本化利息
3、流动资金投资估算
某年流动资金垫支数=本年流动资金需用数-截至上年的流动资金投资数
本年流动资金需用数=年该流动资产需用数-该年流动负债需需用数
4、净现金流量(NCF)=该年现金流入量-该年现金流出量(1)现金流入量----营业收入、期末收回的垫付的流动资金、固定资产余值回收
(2)现金流出量----营业成本(付现成本)、建设投资、流动资金投资、营业税金、企业所得税等
经营成本=付现成本
总成本=付现成本+折旧+摊销
例：A公司购建固定资产项目，预计投资产后第一年发生的原料及主要材料600万元，支付职工酬70万元，其他费用10万，发生的年折旧费30万，摊销20万，发生的利息支出(资本化)40万 经营成本=600+70+10=680 总成本=680+30+20=730(3)营业税金及附加=应交营业税+应交消费税+城建税+教育费附加
注：不包括增值税，但是在计算净现金流量时应包括增值税(4)企业所得税的估算
调整所得税=息税前利润*企业所得税税率(25%)例：某企业净利润700万，发生的企业所得税50万，成本费用中列支的借款利息财务费用80万 息税前利润=700+50+80=830
(5)净现金流量(NCF)=该年现金流入量-该年现金流出量 =该年息税前利润+折旧+摊销+流动资金回收额
例:A公司某项目投产后，第一年发生营业收入100万,发生营业成本 80万元，其中折旧费3万，无形资产摊销1万。发生营业税金及附加7万元。计算第一年的NCF? 息税前利润=100-80-7=13 第一年的NCF=13+3+1=17（6）单项固定资产项目NCF的计算
例:A公司在建设起点一次性投资1000万元购买固定资产，建设期为1年，固定资产的预计使用寿命为10年，净残值率为5%，按直线法计提折旧。预计投产后每年企业新增200万的息税前利润，企业所得税率为25%。计算各期的NCF。年折旧额=1000*95%/10=95 NCF0=-1000（万元）NCF1=0（万元）NCF2-10=200+95=295 NCF11=200+95+50=345（7）投资回收期的计算
如果运营期每期NCF都相等投资回收期计算如下P203 不包括建设期的静态投资回收期=1000/295=3.39年 包括建设期的静态投资回收期=3.39+1=4.39年
0 1 2 3 4 5-1000 0 200 300 600 500 不包括建设期的静态投资回收期=3+500/600=3.83年 包括建设期的静态投资回收期=1+3.83=4.83 如果运营期每期NCF不相等，投资回收期计算P205 决策分析: 不包括建设期的静态投资回收期或包括建设期的静态投资回收期小于运营期/2或计算期/2,方案可行(8)净现值(NPV)是指将每期的NCF进行折现
只有该指标大于或等于零的投资项目才具有财务可行性 承上例:折现率
NPV=-1000+200*（P/F，10%，2）+300*（P/F，10%，3）+600*（P/F，10%，4）+500*（P/F，10%，5）
=-1000+200*0.82645+300*0.75131+600*0.86301+500*0.62092 >0 0 1 2 3 4 5-1000 0 400 400 400 600 NPV=-1000+400*（P/A，10%，3）*（P/F,10,1）+600*（P/F，10%，5）>0 P34页练习一 1.解：(1)A方案：建设期=1年 运营期=10年 计算期=1+10=11年
B方案：建设期=1年 运营期=10年 计算期=1+10=11年 C方案: 建设期=1年 运营期=10年 计算期=1+10=11年 D方案: 建设期=1年 运营期=10年 计算期=1+10=11年 E方案: 建设期=0年 运营期=11年 计算期=0+11=11年(2)A方案和D方案资金投资方式为分次投入，B方案和C方案还有E方案资金投入方式为一次性投入
（3）A方案不包括建设期的投资回收期=2+150/400=2.375年
A方案包括建设期的投资回收期=2.375+1=3.375年 B方案不包括建设期的投资回收期=9+400/450=9.89年 B方案包括建设期的投资回收期=9.89+1=10.89年 C方案不包括建设期的投资回收期=1100/275=4年 C方案包括建设期的投资回收期=4+1=5年 D方案不包括建设期的投资回收期=1100/275=4年 D方案包括建设期的投资回收期=4+1=5年 E方案不包括建设期的投资回收期=1100/275=4年 E方案包括建设期的投资回收期=4年(5)缺点：投资回收期没有考虑资金的时间价值
C方案NPV=-1000*(P/F,i,1)+275*(P/A,i,10)*(P/F,i,1)或NPV=-1000*(P/F,i,1)+275*[(P/A,i,11)-(P/A,i,1)](9)净现值率（NPVR）=NPV/I现值
只有该指标大于或等于零的投资项目才具有财务可行性(10)内部收益率(IRR)
内部收益率是指投资项目净现值等于零时的利率。NPV=-254579+50000*（P/A,IRR,15）=0（P/A,IRR,15）=254579/50000=5.09158 IRR=18% 只有该指标大于或等于基准折现率（一般以银行同期的贷款利率作参考）的投资项目才具有财务可行性。NPV=-100+20*（P/A,IRR,10）=0（P/A,IRR,10）=100/20=5 14% 5.21612 IRR 5 16% 4.83323（IRR-14%）/（16%-14%）=（5-5.21612）/（4.83323-5.21612）IRR=15.13%（11）运用指标评价项目的财务可行性----P219 投资利润率=利润总额/原始投资额---辅助指标 主要指标:NPV，NPVR，IRR 次要指标：PP,ROI P234练习二
（1）建设期=1年 运营期=10年 项目计算期=1+10=11年
固定资产原值=1980+120+100=2200万元 建设投资=1980+120+25=2125万元 原始投资=1980+120+25+20=2145万元
项目总投资=1980+120+25+100+20=2245万元(2)A=70 B=60+30+10=100 C=200+120=320 D=200 E=20(12)多个方案项目投资决策方法
A净现值法----NPV最大的方案为优,适用于原始投资额相同且项目计算期相等的多个方案比较决策。甲方案
期数 1 2 3 4 5 NPV-500 200 200 200 200 丙方案
期数 1 2 3 4 5 NPV-500 300 50 360 120 甲(NPV)=-500+200*（P/A，I,5）
丙(NPV)=-500+300*（P/F，I,2）+50*（P/F，I,3）+360*（P/F，I,4）+120*（P/F，I,5）
(13)净现值率法-决策依据与净现值法相同(14)差额投资内部收益率法
适用于二个投资方案不同，但项目计算期相同
P236练习三
（1）-1000+200*（P/A，△IRR，10）=0（P/A，△IRR，10）=1000/200=5（P/A, △IRR,10）=100/20=5 14% 5.21612 IRR 5 16% 4.83323（IRR-14%）/（16%-14%）=（5-5.21612）/（4.83323-5.21612）IRR=15.13%（2）当基准利率为10%时，由于△IRR15.13大于基准利率10%，应选原始投资大的为优，即A方案为优。从净现值法方面看，由于A方案的净现值10722.84元大于B方案的净现值10493.92元，因此也是A方案为最优方案。
当基准利率为20%时，由于△IRR15.13小于基准利率20%，应选原始投资小的为优，即B方案为优。从净现值法方面看，由于A方案的净现值3866.12元小于B方案的净现值4027.63元，因此也是B方案为最优方案。
（4）应选择B方案，因为B方案的IRR大于A方案IRR，在二个原始投资额不相同，项目计算期相同的情况下才可行。(15)固定资产更新决策---P228
△NCF0=-100000 第一年总成本=25000+20000=45000元 第一年营业利润=50000-45000=5000 第一年企业所得税=5000*25%=1250 第一年净利润=5000-1250=3750 第一年的△NCF1=3750+20000+3750=27500 第二至五年总成本=30000+20000=50000元 △ NCF2-5=10000*75%+20000=27500 P236练习四
(1)固定资产投资=1000万
运营期每年新增息税前利润=200+100=300 不包括建设期的静态投资回收期=1000/200=5（2）可以利用净现值法进行决策，因为二个方案的原始投资额相等，项目计算期相等
（3）B方案最优方案，因为B方案净现值273.42万元大于A方案的净现值180.92万元。
