对改进校内会计实训教学体系的构想_校内实训教学体系

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对改进校内会计实训教学体系的构想

杨则文1

(番禺职业技术学院财经系 广东 广州 511483)摘要：会计模拟实训教学经过十几年的发展已经形成了一个固定的模式，要突破这种模式，必须从教学理念、实训设施、实训内容、实训方法等方面进行配套改革。本文提出建设包括手工会计仿真和电算化会计仿真两个系列、每个系列分别包括“真账会计分析”、“仿真会计核算”和“仿真会计检查”三个部分组成的实训体系，旨在拓展我国会计专业学生动手能力培养的途径，为会计专业实训教学改革提供备选方案。

关键词：会计 模拟实训 仿真教学 实训室建设

以会计模拟实训室为核心的校内会计实训教学体系兴起于上世纪80年代末期的财经职业学校，90年代初期形成了一个建设的高潮。此后，众多的非财经类高职高专院校、综合性大学也陆续相继建立了各自的校内会计实训设施。有称之为“会计模拟实训室”的，也有称之为“会计仿真实训室”的。虽然着眼点不一样，但其基本原理、基本过程则是相似的。十多年过去了，就全国范围总体上来看，除由于会计制度的改革使实训资料的内容有所更新，以及电脑的配置不断升级以外，可以说现在的会计模拟实训室与十几年前没有质的区别。在新的形势下，会计模拟实训室和会计实训教学需要有新的突破。

一、现行会计模拟实训教学的主要问题

一切教学手段的目的都是服务于培养目标，会计模拟实训教学的目的是从培养动手能力的角度服务于会计专业培养目标的。那么，会计专业的培养目标是什么呢？如果结合就业岗位的需要用通俗的语言就可以简单地表述为：培养学生做账的能力、查账的能力和用账的能力。在这三种能力中，做账的能力是基础，是会计工作岗位的核心能力。查账的能力是对大专层次毕业生的特定要求，是体现大专毕业与中专或短训班毕业的专业水平的分水岭之一，也是会计师事务所、税务师事务所等中介机构以及内审机构所需要的人才的关键能力。用账的能力体现了一切会计工作的目的，没有信息的运用，一切会计信息都是垃圾。会计的目的就是要通过会计信息的运用，对经济业务的过程进行控制和在观念上进行系统的总结。没有用账这种能力的会计人员充其量只能算是一个“记账员”。

为了达到上述目的，现行的会计模拟实训室采取了如下的一些方法：通过环境仿真和角色仿真来指导学生做账，通过案例分析来指导学生查账，在如何使用会计信息也即是用账方面，目前的模拟实验基本没有涉及。分析现行的会计模拟实训教学不难看出，从做账能力培养的教学来说，有了环境的模拟，学生可以在不同于教室，而在介于教室与会计办公室之间 1作者简介：杨则文（1964－），男，湖北黄冈人，副教授，中国注册会计师，中国注册税务师。研究方向：财税财会，职业教育。的一个仿真的环境里面做账，促使学生形成一种专业意识，从环境上让学生首先明白，模拟实验不同于做课堂练习，是实实在在的做账。但是，从另外一个角度用比较极端的语言来说：在模拟实训室学习做账与在一个废弃的茅草屋里做账基本上只有形式的区别而没有实质的区别。这也就是后来不少学校的老师就干脆在教室而不是在实训室组织会计模拟教学的原因。

角色的模拟有利于学生的自我心理暗示：我现在就是会计，我不是学生而是学徒。但是，有这种暗示就可以真正地实现角色的转换吗？显然不能。可以说从行业角色的角度看，学生此时还不知道真正的会计是什么样，也没有见过真正的账簿是什么样子。因此，环境仿真也好，角色仿真也好，事实上学生根本找不到被仿效的对象。教师在模拟实训室指导学生做账时，通常是发给学生一些似是而非的单据让学生处理。由于学生没有可供模仿的成品，根本不知道该怎样处理这些单据，甚至连最起码的这些单据应该怎样装订都不知道。于是，每个学生就想当然地在老师的描述中做自己想当然的账，结果学生做出来的既不像实际工作中的账，也不像老师所描述的账。

从查账能力的培养来看，我们在教学中所做的就是告诉学生什么是顺查法、逆查法，什么是全查法、抽查法等等。成绩好的学生对这些概念背得滚瓜烂熟，考试的时候可能得满分。可是，一旦到真正的企业打开账簿却不知从哪里下手。为了改变这种现状，一些勇于改革的院校在这个环节引入了案例教学，这种案例教学大家都说非常先进，来源于美国的哈佛云云，似乎学生熟记一些案例就可以按图索骥进行查账了。但是，现实的情况是千差万别的，即使是相同的案例，我们知道这个案例就能查出类似的案件吗？案例教学主要是告诉学生，曾经有一个什么事件，你要学会对这个事件怎么处理。这种教学事实上也不是在实训室进行，而是同所有的理论教学一样在教室进行的。那么，人们是怎样从看似没有问题的账簿中查出这些问题的呢？会计校内实训教学无法回答这一点。须知实际工作中越是有问题的账簿，从表面上看有可能表现得越是规范啊！我们需要培养的是怎样发现问题，而案例教学主要是告诉学生如何处理问题。

用账是一切会计工作的目的，从用账能力的培养来看，通过理论教学学生也都掌握了诸如比较分析法、因素分析法等工具，也都懂得会计报表的哪一行哪一列分别表示什么意思，提供什么经济信息等等。但是，如果没有结合具体的凭证和明细账，这些分析依然是空洞的，让人不知道问题具体在哪里，也不可能写出有份量的分析报告、提出有份量改善经营管理的建议。报表的分析如果没有凭证和账簿的支撑就是空中楼阁，而现行的教学做得最漂亮的就是这种空中楼阁。那么，专业教学的会计信息运用的基础在哪里呢？可以说几乎所有的院校的实训室里是没有这种作为会计信息分析基础的凭证和明细账的。以上所说的是会计的事后控制。从管理的角度来看，会计信息的运用更具体、更有效的是事中和事前的控制，也就是事前的预算和制度安排，以及事中的会计监督和财务控制，但是现行的实训教学中给学生的模拟凭证都是所谓合法合理的，根本不需要监督。人们所追求的管理型的会计在此被舍弃。由于我国现行会计模拟实训存在上述问题，反映在高职高专会计专业毕业生走向社会的动手能力状态就是：成绩较好的学生能够较快地进入角色，能够简单地处理日常账务——这只是短训班水平充其量是中专水平；几乎所有的学生在毕业时都没有胆量到一个业务量中等以上的企业独立地进行查账，少数学生在师傅指导下通过一定时间的辅助查账的锻炼，可能独立地到业务简单的企业查账；能够通过会计信息的运用，系统地为企业改善经营管理提出改进意见的更是凤毛麟角。在这种动手能力状态下，强调动手能力的高职高专会计专业如果不改进自己的实训教学，可以说是“盲人骑瞎马，夜半临深池”了。

二、完善会计仿真实训教学体系的基本思路

“模拟”和“仿真”虽然在涵义上有很大的交叉，实际工作中往往也可以通用，但是在校内会计实训教学上，我更倾向于“仿真”一词。我们要做的就是仿照真实的东西来做出与真实情况相差尽可能小的东西。将角色模拟、环境模拟升级为在此前提下对真实对象的模仿、对真实对象的检查和对真实业务的分析运用。要达到这一目的，必须在现有会计模拟实训室的基础上，建立会计仿真实训教学体系。

会计仿真实训教学体系的建立包括教学计划的调整、教学大纲的修订、教材及实训指导书的编写、教学方法（包括备课、讲授、展示、辅导、练习、实训、成绩考核和评定等）的改革、仿真实训室的建设等系列内容，其基础是仿真实训室的建设。

要达到提高学生做账、查账、用账等三个方面能力的目的，必须按照能力的循序渐进将实训分成多个不同的阶段，不同的阶段在不同的实训室能够安排不同的实训内容。在学习“基础会计”课程中，当我们讲到会计凭证、会计账簿的概念时，需要学生从形式和大体结构上看到相应的真实的账证实物。讲到凭证的填写和账簿的登记时，则要求学生基本读懂主要经济业务的真实的凭证和账簿内容。在讲到会计核算程序时，不能只是简单地让学生弄懂会计核算程序图，而是应该要求学生从现有的账证体系中至少找出记账凭证汇总的方法和总账登记的依据。到“中级财务会计”阶段，就需要对有关业务的账证进行深入的剖析，如：这家具体的企业的投资是怎样核算的，折旧是怎样计提的，其原始凭证是什么样子等。剖析了至少一套账证以后，再让学生做账就比较轻松了，教师也会少了很多低层次的辅导工作。只有心中有账，才能做出理想的账。这一部分实训的目的就是改过去从书本中学习会计为从真实的证账表中学习会计。这不单是实训方法的改革，更是一种教学理念的改革。

做账的基础是原始凭证，既然是仿真，原始凭证就不应该是现在的会计模拟实训室这种完全合理合法的示意性的凭证。必须在形式上做到完全真实，其格式和内容应该没有任何的偷工减料。对原始凭证的账务处理，除考虑国家统一的准则和制度以外，还应该教会学生考虑本企业的制度和预算。比方说，业务部门拿来一张飞机票的原始凭证，会计部门是不是一定可以作为差旅费全额报销呢？必要的审批手续是在做账时必须加以审核的。同时，各部门的经费预算的执行情况、各部门业绩考核的结果也都是会计核算和成本控制的依据。这一部分实训的目的就是改过去通过以做练习为主学习会计为以制证、做账、填表为主学习会计。到学习“财务审计”或“税务查账”等课程时，就要让学生有账可查，显然，这里的账与前面所说的用作标本的账是不一样的，这里的账证之中应该有意识地设计了有代表性的案例，包括假账、偷税、错漏等等。当然，外表看起来应该是没有什么问题的，我们的目的是让学生找问题。通过找出这些问题，让学生写出审计报告。在这种教学模式下，当教师讲到顺查法时，就可以让学生每个人都先拿起原始凭证进行审阅；讲到逆查法时，就可以让学生首先拿起会计报表分析问题可能存在的大致方向。这一部分实训的目的是改过去通过以讲授原理为主学习查账为以直接审查账证为主学习查账，这同样是一种教学理念的改革。

在学习“财务管理”或“经济活动分析”等课程时，需要有可供分析的账证表及相关资料。这一部分不妨就用如前所述的当作标本的账证——仅仅是出于成本的考虑，有单独的专门用于分析的账证表当然就更理想了。分析了活的经济活动和会计信息，写出的改善经营管理的措施就是可操作的了。

除此之外，“高级财务会计”里的合并会计报表、所得税会计等等在条件许可的情况下，也是可以纳入会计仿真教学体系的。

从会计的技术手段看，随着计算机技术水平的不断提高和使用成本的不断降低，会计电算化软件甚至ERP的使用已经越来越普遍，会计专业一般都开设了电算化会计、电算化审计等课程。基于同样的原因，电算化会计同样应该有可供模仿的账证，可供做账使用的资料及工具，可供查账使用的账证和工具。所不同的是账证表的载体和具体表现形式不同而已，其本质上没有什么区别。

三、会计仿真系列实训室的基本框架

基于上述分析，会计仿真系列实训室应该包括手工和电算化两个系列，每个系列由真账分析（展示）实训室、仿真会计核算实训室和仿真会计检查实训室三个部分构成。

会计仿真系列实训室从其手工系列的三个部分来看：第一部分“真账分析（展示）实训室”主要是提供被模仿的样本并作为分析经济业务的账证基础。会计仿真实训教学体系应该给学生提供真实的会计账证的完整的样本，这正如医学院给学生提供人体标本、艺术院校提供模特儿一样的道理。正如医学院的塑料标本不能代替真正的尸体一样，我们给学生提供的样本也应该是完全真实的。在真实的前提下，再考虑标本的难易程度和行业的代表性等问题。如果能有多个行业的代表性的账证在此，试想那对于学生来说该是一个多么重要的专业宝藏。学作曲要读懂众多的曲谱，学做账就应该先读懂各种不同类型的账。医学院的学生需要对多种不同的尸体标本进行解剖，会计专业的学生同样应该对不同行业的账证样本进行系统的分析。会计分析需要有分析的对象，提出改善经营管理的建议要依据真实的会计信息。空洞的会计分析方法，在这个实训室可以实际地操练了。这时的操练不再是由老师告诉数据，学生仅就那一点数据算算说说。这里需要学生从账证表中自己去找数据，自己运用数据来说明问题。

第二部分的“仿真会计核算实训室”是用于培养做账能力的。有了第一部分的基础，学生的心目中已经有了一本账，下面紧接着就是要自己做账了。这一部分目前各院校都是做得比较好的，有单项实训与综合实训相结合的（番禺职业技术学院的特色），有手工实训与电算化实训相结合的，甚至也有提出与管理和监督相结合的，大家都积累了丰富的经验。十几年来，教师们对关于如何做好这一部分工作进行了深入的探讨，仅核心刊物就发表了相关论文187篇。在此本文不再赘述。

会计手工仿真实训体系第三部分“仿真会计检查实训室”是用于培养查账能力的。这里布置的账证从形式上看，与第一部分是没有大的区别的，但是包含的问题有深有浅、有大有小，能查出多少问题就要看各人的专业能力了。查账作为一种比较高层次的会计技能，对于刚刚大专毕业的学生来说往往视为畏途，应该作为会计专业动手能力培养的重点。黑龙江省税务学校和湖北省黄冈财税学校（1991年）曾经从税务查账的角度建设过纳税检查模拟实验室，取得了较好的效果。但是，围绕培养注册会计师、注册税务师和内部审计人员的查账能力而建设的仿真会计检查实训室，在如前所述的众多论文中几乎没有提及，限于本人的视野可以说在众多院校中目前尚未见到。从今年我院注册会计师方向招生的火爆形势看，建设这一实训室的必要性显得尤为重要。

电算化仿真教学是各院校近几年建设的重点，各校不惜花费巨资进行了硬件的添置和更新以及电算化软件的购置和升级。但是，大部分院校在这个环节只不过安装了用友、金蝶等

一、两种电算化核算软件，让学生进行一些基本设置和数据输入和处理而已。会计电算化仿真系列实训室需要在此基础上，按照手工系列实训同样的原理，通过看账、做账、查账、用账等多个环节的实训达到全方位培养动手能力的目的。因此，电算化仿真系列实训室也应由三部分构成。电算化仿真系列的第一部分电算化真账分析（展示）实训室是通过电脑提供典型企业的经济业务过程和会计处理结果来训练电算化看账（分析）能力的，它既是范本又是会计分析的数据基础。与手工看账不同的是，这里还可以通过电脑仿真展现经济业务发生的过程，使抽象的业务与具体的情景联系起来。在制作上，可以将业务发生的情景，利用录像片断或动画等表现形式，与相应的原始凭证建立超链接，使学生获得更加形象的认识，让学生从中直观地感受到从经济业务发生到电算化会计核算的基本过程。第二部分电算化仿真会计核算实训室的内容主要是运用电算化会计软件来记账、算账、报账。即通过提供形象化的经济业务和仿真的原始凭证，使学生运用典型的会计电算化软件完成从初始化到报出会计报表的全部工作。第三部分电算化仿真会计检查实训室的目的是训练学生到不同的企业进行电脑查账的能力，即通过提供已经做好的典型企业的账务资料，要求学生从中查出问题。同时，还应该配备电算化审计软件，使学生学会审计软件的使用。

四、一个典型的会计仿真系列实训体系的构建

批判的目的是为了建设。全国几乎所有的高职高专院校都开办有会计专业，我院的会计专业要想办出自己的特色，除了改进实训教学、加强实训设施建设外没有其他更好的出路。为实施仿真教学两个系列、每系列三部分的实训教学，我院应该对现有会计模拟实训室进行

1调整、整合、补充、充实，使会计模拟实训室升级为与仿真教学体系相配套的实训室体系。“十一五”规划制定的过程中，建议我院的会计实训教学设施由如下六个实训室组成：

1.手工真账会计分析（展示）实训室：此实训室的基本布置是：墙面布置模拟企业的车间、仓库和环境图、生产工艺流程图、核算程序图、会计岗位设置及职责图示等图表。四周布置账柜，配备包括多个典型企业的装订整齐、内容真实、处理规范的完整的账证资料。至少按满足每班50名学生每人一套和教师一套进行配置，学生之间可交换使用，可多次重复使用。中间布置模拟会计办公环境的座位50个。正前方布置黑板、投影机、电脑、扩音设备。在这里，我们的口号是：“到图书馆读书，到实训室读账！”

2.手工仿真会计核算实训室：此实训室的基本布置是：给学生提供至少一个典型企业的业务环境，设计至少一套典型企业的基本的经济业务。第一个企业最好是实行分步法核算产品成本的机械制造企业。墙面布置该企业的车间、营业场所和环境的仿真图和示意图，以及生产工艺流程图、会计核算程序图、成本接转程序图、会计岗位设置及职责图示等图表。四周布置账柜，配备模拟企业至少一个月的原始业务凭证和业务说明、配备足够教学使用的空白记账凭证、空白账页、空白报表以及其他会计用具。其中：原始凭证按学生人数每人一套，一次性使用。中间布置模拟会计办公环境的座位50个。正前方布置黑板、投影机、电脑、扩音设备。在这里，我们的口号是：“坚持准则，不做假账！”

3.手工仿真会计检查实训室：此实训室的基本布置是：给学生提供一个典型企业的业务环境，设计一套从形式上基本符合要求，但实质上包含多种错漏或作假的会计资料。墙面布置该企业的车间、营业场所和环境的仿真图或示意图、以及生产工艺流程图、会计岗位设置及职责图示等图表。四周布置账柜，配备51套模拟企业的会计资料。即按每班50名学生每人一套和教师一套，可多次重复使用。中间布置模拟会计办公环境的座位50个，配备查账工作底稿及各种查账用品。正前方布置黑板、投影机、电脑、扩音设备。

4.电算化真账会计分析（展示）实训室和电算化仿真会计核算实训室：此实训室是两个实训室功能的统一体。其基本布置是：墙面布置与手工看账、做账基本相似。重点是软件的开发、选购和计算机硬件的配置及计算机网络的建设。这里同样应该有账柜，因为电算化真账也是有相应的纸质的原始凭证的。网络终端至少满足50名学生同时学习的需要。同样，正前方布置黑板、投影机、电脑、扩音设备。

5.电算化仿真会计检查实训室：此实训室的基本布置是：墙面布置与手工查账基本相似。重点是软件的开发、选购和计算机硬件的配置，包括被查对象的电算化账务资料，不同使用主体使用的不同版本的电算化审计软件。网络终端至少满足50名学生同时查账的需要。同样，正前方布置黑板、投影机、扩音设备。

6.会计电算化多媒体专用教室：会计理论和会计业务的讲授越来越需要借助电算化专用课件和相应的业务软件，而这些软件和课件一般都带有加密狗，一般情况下只能安装在专用的电脑上。同时，在讲授会计理论或业务课程时也会经常用到电脑、算盘、凭证、账页等专用工具和耗材，因此，应该有专用的会计电算化多媒体教室。除软件的安装配置和会计用品的配备以外，其他设备同一般网络教室相似，只是在环境布置上应体现会计特色。其核心是至少50台电脑组成的网络及相应的教学软件。

从长远看，会计仿真系列实训室的建设内容还应包括会计信息的开发与拓展。包括制度设计、成本控制、业绩考核、资本运作、预测与决策以及ERP软件全方位的应用等方面的仿真内容。通过这一部分的仿真训练可以使学生达到一个更高的专业层次，可以作为仿真系列教学的较长一段时间的规划。

The thinking of how to improve the trial teaching of accounting in campus

Abstract: The simulated trial teaching of accounting, over ten years in development, has formed a well-established pattern.It is neceary for us to reform the pattern from these following aspects: teaching concepts, trial facilities, trial content, trial methods and so on.This paper proposes two systems, that is, the simulation of manual accounting and that one of electronic accounting which consisting of the analysis of real accounting, the calculation of simulation accounting and the check of simulation accounting.The author aims to tell the accounting majors how to develop their ability of practicing, and offer the alternatives to reform the trial teaching of accounting.Keywords: accounting

simulated trial

the simulation of teaching

the construction of trial-room

参考文献：

1杨则文.我校模拟室的建设和教学的开展.财经教育论丛1996.1.湖北