中央财经大学双学位《中级财务会计2》第三阶段导学重点_中级财务会计二简答

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《中级财务会计Ⅱ》第三阶段导学重点

《中级财务会计Ⅱ》第三阶段学习包括五个章节： 第十五讲：资产负债表；

第十六讲：利润表和所有者权益变动表； 第十七讲：现金流量表； 第十八讲：财务报表附注； 第十九讲：会计调整事项。这一阶段的具体学习重点如下：

第十五讲 资产负债表

一、导学大纲

1、财务报告概述

（1）财务报告的含义与目标（2）财务报表的种类（3）财务报表的编制要求

2、资产负债表的性质和作用（1）资产负债表的性质（2）资产负债表的作用

3、资产负债表的结构和内容（1）资产负债表的结构和内容（2）资产负债表的格式

4、资产负债表的编制方法

（1）资产负债表编制的基本方法（2）资产负债表编制的具体方法

二、导学重点、难点讲解

1、财务报表是会计工作的最直接“成果”，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务报表是财务报告的核心。

2、财务报告列报，是指在财务报表内的列示（属于最终确认层次）和在财务报表附注中的披露。

3、财务报告的目标是：向财务报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

4、财务报表的分类

（1）按编报时间分类：月报、季报、半年报（又称中期报告）、年报（2）按反应财务活动的方式分类：静态财务报表、动态财务报表（3）按服务对象分类：外部报表、内部报表

（4）按编制范围分类：个别财务报表、合并财务报表

5、资产负债表是指反应企业在某一特定时期财务状况的报表。它以流动性为分类标准，将资产分为流动与非流动资产，负债分为流动与非流动负债。并且，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，展现了企业资产、负债、所有者权益的各自总数和内部构成。

6、资产负债表的结构包括表首标题、报表主题和附注三部分。资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。报告式按上下顺序依次排列资产、负债、所有者权益项目，又称垂直式资产负债表；账户式在报表左侧列示资产类项目，右侧列示负债和所有者权益项目。

7、企业编制的资产负债表一般是比较报表，一个项目既要填列本期末的金额，也要填列年初金额。“年初余额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

8、资产负债表“期末数”栏内各项数据来源：

（1）根据总账科目期末余额直接填列。如资产方的“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”、“应收利息”、“可供出售金融资产”、“工程物资”、“在建工程”、“递延所得税资产”等科目，负债及所有者权益方的“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应付利息”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，直接根据该科目的期末余额填列。

（2）根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总帐科目的期末余额合计填列；“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目的期末余额合计填列。

（3）根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列。如“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目余额减去“未确认融资费用”、长期应付款中将于1年内到期的部分后填列。（4）根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目，需要减去对应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”、“无形资产减值准备”、“累计摊销”等备抵项目余额科目。

（5）根据几个明细科目期末余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。

第十六讲

利润表和所有者权益变动表

一、导学大纲

1、利润表

（1）利润表的性质和作用（2）利润表的内容和基本格式（3）利润表的编制方法

2、所有者权益变动表

（1）所有者权益变动表的性质（2）所有者权益变动表的编制

二、导学重点、难点讲解

1、利润表，又称收益表，是反应企业在一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。利润表是一张动态会计报表，把一定时期的营业收入与统一会计期间相关的营业费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。

2、利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表。

（1）单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润。

（2）多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成。

从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失（或收益+）和投资损失（或收益+），计算得出营业利润； 在营业利润的基础上加上“营业外收入”产生的利得，减去“营业外支出”形成的损失，得出本期的利润总额，即税前会计利润；

从税前会计利润中减去所得税，计算出本期净利润。我国现行会计制度要求企业采用多步式利润表。

3、所有者权益变动表是反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表除直接列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。

4、所有者权益变动表至少应单独列示反应下列信息：（1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额（包括：可供出售经融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等）；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

第十七讲 现金流量表

一、导学大纲

1、现金流量表的作用（1）现金流量表的含义（2）现金流量表的作用

2、现金及现金流量的含义与内容（1）现金与现金流量（2）现金流量的分类

3、现金流量表的基本格式和编制方法（1）现金流量的列报方法（2）现金流量表的基本格式

（3）编制现金流量表的基本方法与程序

二、导学重点、难点讲解

1、现金流量表是反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一张动态地反应企业资金运行过程和结果的会计报表。

2、现金流量表的作用：评价企业偿债能力和支付能力；评价企业经营质量；预测企业未来现金流量。

3、现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款等。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

4、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。期限较短，一般是指从购买日起，三月内到期。

5、现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量可分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

6、现金流量的列报方法有直接法和间接法。

（1）直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量。

（2）间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

我国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

7、现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动影响等几个方面反映本期现金流入、流出和净流量。同时在报表附注中披露不涉及现金收支的投资和筹资活动，按间接法反映的经营活动产生的现金流量、现金流量净增加额等信息。

第十八讲 财务报表附注

一、导学大纲

1、财务报表附注的含义、作用及形式（1）财务报表附注的含义（2）财务报表附注的作用

2、财务报表附注的内容（1）企业的基本情况

（2）报表编制基础及遵循会计准则的声明（3）重要会计政策和会计估计的说明（4）财务报表重要项目的说明（5）其他披露事项

二、导学重点、难点讲解

1、财务报表附注主要是对财务报表中所列示项目以及未能在这些报表中列示项目的说明，它是财务会计报告不可或缺的一个组成部分。

2、附注的作用：（1）提高表内信息的可理解性；（2）增进表内信息的可比性。

3、附注的主要内容按照先后顺序包括：（1）企业的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循会计准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计的说明；（5）会计政策、估计变更和差错更正的说明；（6）重要报表项目的说明；（7）或有事项；（8）资产负债表日后事项；（9）关联方关系及其交易

第十九讲 会计调整事项

一、导学大纲

1、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1）会计政策变更（2）会计估计变更（3）会计差错更正

2、资产负债表日后事项（1）资产负债表日后事项的概念及其涵盖的期间（2）资产负债表日后事项的分类（3）资产负债表日后事项的会计处理

二、导学重点、难点讲解

1、会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

2、企业采用的会计政策，在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，除了以下两种情况：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

3、不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

4、会计政策变更的处理方法

（1）对于根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行；

（2）对于会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况，应当采用追溯调整法处理。追溯调整法的步骤：

计算确定会计政策变更的累积影响数； 进行相关的账务处理； 调整会计报表相关项目； 附注说明。

其中：会计政策变更累积影响数是以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；（2）会计政策变更当年年初原有的留存收益金额。在计算累积影响数时，可以采用下面的步骤： 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定以前各期的税后差异； 计算会计政策的累积影响数。

5、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的调整。它是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

6、会计估计变更的原因主要有两种：（1）企业进行会计估计的基础发生了变化；（2）企业取得了新的信息，积累了更多的经验。

7、对于发生的会计估计变更，应当采用未来适用法。

8、会计差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：（1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑得可靠信息；（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

9、造成会计差错的原因：（1）会计政策使用错误；（2）疏忽或曲解事实；（3）其他差错，如计算错误、舞弊产生的影响、存货固定资产的盘盈等。

10、本期发现的属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目；本期发现的属于前期的重要会计差错，企业应当采用追溯重述法更正。为了核算前期发生的重大会计差错，企业需设置“以前年度损益调整”科目。

11、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表批准报出日，是董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。我国企业的年度资产负债表日为每年的12月31日。

12、资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。（1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项，通常包括下列事项：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（2）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。包括： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。

资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表；企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

13、资产负债表日后调整事项的处理

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；

（2）涉及利润分配项目的调整事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；

（4）通过上述账务处理后，还应当同时调整会计报表相关项目的数字，主要包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

思考题（在本课程提交的学习笔记中作答）

简述会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的适用条件以及会计处理的区别。