关于会计分录关联性的思考_会计分录书上例题集锦

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关于会计分录关联性的思考

081112 倪雅洁

内容提要

每一笔会计分录表现一次独立经济活动，但对于一个企业来说，连续的经济活动却可以看作整体分析其中涉及到的会计科目的关联性。本文通过会计分录合并、会计分录顺序两个方面介绍会计分录的关联性并从中更加理解会计原则和相关易混淆概念。

关键词

会计分录 合并分录 顺序性 联系性 资本流动

论文正文

会计的职能分为核算和控制两部分，而编制会计分录是会计核算工作的第一步。所以，深入理解编制每个会计分录的缘由，会计分录中几个会计分录的顺序性，资产类、负债类等不同类型数据的联系性以及其作用及意义对于我们会计初学者理解会计很有必要。

一.会计分录概念及原则

会计分录是指对每一笔经济业务按借贷记账法的记账规则确定应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是基于借贷复式记账法的活动，“有借必有贷，借贷必相等”这一规则充分体现了会计复式记账的科学思想，对每一笔发生的经济业务都从其来龙去脉两个方面加以反映，所涉及到的两个或两个以上账户就形成了对应关系并由会计分录中的“借方”和“贷方”体现。

二.合并分录

企业在一个会计期间内进行的会计活动繁多，同一个会计科目不止作为一个经济活动的借方或贷方。因此，多个会计分录中将相同的会计科目抵消,目的是在编制合并会计报表时, 将集团内部交易事项所产生的重复因素相互抵消, 从而使合并会计报表符合一体性要求原则。

1．企业内部编制合并会计分录

抵消会计分录是用于编制合并会计报表的工作底稿, 从而简便企业发生经济活动的过程，体现连续性和一贯性。例如:企业购买原材料后库存，之后又领用用于生产。借：原材料

贷：银行存款

借：生产成本

贷：原材料

其最终结果等同于

借：生产成本

贷：原材料

但这只作用于期末做财务报表时提供便利，但对于每一笔经纪业务，都不能出现借方或贷方有一方不符实，直接记到该物品最后一个环节的会计科目，这不符合会计真实性和权责发生制原则。

2.企业集团内部销售合并会计分录

企业与企业间的交易复杂，时常会出现对方负债于该企业的情况。而如果债务人是企业集团内部，相关分录又可以抵消。这里讲的是应收账款的减值问题。根据备抵法，企业按估计得财产损失形成“坏账准备”。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，记为资产减值损失。即：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

但是若由于内部销售形成的应收账款所计提的坏账准备,在编制合并分录时,应该予以抵消。抵消分录：

借：坏账准备

贷：管理费用

这有利于企业作合并会计报表。合并会计报表是从经济角度将企业集团内部各个法人视为一个法人、一个经济实体,对于母公司与子公司以及子公司之间的经济业务视同在一个法人实体下的不同核算单位的内部业务。所以,在编制抵消会计分录时,必须将集团内部所有的内部往来交易事项予以抵消,不能有任何遗漏。

3.作为修正错误合并会计分录

另外，如果会计分录误中的数据误记，也可以通过记相反会计分录改正。

例如：企业从银行提取现金2 000元。（会计分录误记为7 000 元，并且已经过账）编制分录：

借：库存现金 7 000

贷：银行存款 7 000（1）

可编制（1）的相反会计分录：

借：银行存款 5 000

贷：库存现金 5 000（3）

但是，这一方法仅仅藉此进行错账更正，因为与会计信息的可靠性质量要求相违背，所以是错误的分录。正确的是编制红字冲销会计分录更正差错：

借：库存现金 5 000

贷：银行存款 5 000

即使这样，笔者还是想列出这一分录，因为笔者在会计实践中出现过此类错误。希望借此加强印象，不再出现类似错误。

三．跨类型会计科目的会计分录

会计要素的内容被分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。而会计科目表则将会计要素的构成科目，即会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六种。其中共同类为银行业独有，在此我不作分析。因此，会计科目表中有几类没标明其会计要素类型的会计科目需要重新划分。

其中，成本类会计科目属于资产，损益类中则包含了所有收入和费用来源。这些划分是编制会计科目，理解其流动方向的前提。现简易展示企业一个生产流程由资本到商品再到资本的过程。

各种费用

各种费用业务成本

在途物资生产成本应收账款

现金→原材料→库存商品→现金

由此可见，在生产过程中，会计科目分类如下：

资产类：（库存）现金 原材料 库存商品 在途物资 应收账款 等

损益类：管理费用 销售费用 财务费用 主营业务成本 其他业务成本 等

成本类：生产成本 制造费用 等

由此可见，企业内部许多会计分录跨类型编制。这对我们会计初学者编制会计分录是个巨大挑战，尤其是“主营业务成本”和“生产成本”，“制造费用”和其他费用之间分不清楚。而通过资金流程图则一目了然。

生产成本的定义是企业进行产品或劳务生产时发生的费用；费用则是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。所以生产成本只出现在生产过程中，生产成本的价值在生产过程中全部转换了价值形式到商品中。只有当这些商品销售出去后，对企业来说才会构成真正的经济资源的耗费。这就是说，生产成本在其未消失之前，就其实质来说，仍然是企业的经济资源即资产。而费用类则是指经营管理费用，是发生在商品产出后，且是生产经营活动带来的耗费。

因此，体现生产过程的会计分录都是关于成本类的分录，而体现经营活动的则关于损益类。

这就是笔者对于会计分录的几点思考，也许还不够深入，但都是由作为初学者的笔者在会计实践中遇到的真实问题而产生。提出会计分录关联性的概念即从宏观上分析企业对会计分录的把握。这些思考有利于期末作相关结转的工作，简化编制财务报表的过程。

参考文献

1.《编制会计分录应注意的几个问题》—王俊波—《财会研究》1999年第2期

2.《编制抵消会计分录中几个问题的讨论》—周维秀—《内蒙古大学学报(人文社会科学版)》1998年第6期

3.《对几个会计分录编制问题的探讨——基于会计分录概念和会计记账规则》—旦志红—《会计之友》2012年第8期 下

4.《合并会计报表分录的解析与简化》—陈苑红 杜修袖—《财务与会计》1997年第8期

5.《从资金运动的角度编制会计分录》—黄建文 李建林 刘亚莉—《三峡大学学报(人文社会科学版)》2005年3月第27卷 第2期