会计人员的职业道德_会计人员职业道德

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会计人员应具备的职业道德素养

摘要: 会计从业人员作为会计工作的主体，他们自身素质的高低直接关系到会计

职能作用的发挥，关系到国家和社会的公共利益，关系到我国社会主义市场经济的发展和社会秩序的正常运行。本文从会计人员应掌握的业务知识、会计人员职业道德意识等方面分析了会计人员应具备的素质，提出了会计人员素质培养应从加强会计人员继续教育、强化会计人员责任意识等方面入手以琼民源和成都红光实业公司两个典型案例为切入点，论述会计人员应具备的职业道德素养:依法办事，廉洁自律，诚实守信，实事求是，爱岗敬业，强化服务。

关键词:会计人员;职业道德;会计工作

会计职业道德是社会公德在会计职业行为活动中的具体体现，是引导和制约会计行为，调整会计人员与社会、调整不同利益集团之间关系的社会规范。会计人员的职业道德素养如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行、经济秩序能否维护、决定组织事业兴衰的大问题。

一、前言

目前，无论国内还是国外，会计失信现象都普遍存在。虽然会计失信有其产生的客观环境，但其最根本原因还是在会计人员本身。因此，会计人员对会计失信负有不可推卸的道德责任。

二、会计职业道德的特征

职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。会计职业道德则是会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，它贯穿于会计工作的所有领域和过程，具有如下特征：

（一）强制性

一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。为强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度，因此它具有一定范围内的强制性。如枟会计法枠、枟会计基础工作规范枠等都规定了会计职业道德的内容和要求。

（二）现实性

会计职业道德依赖并服务特定的社会经济制度，在社会主义市场经济条件下，所有制形式日益丰富，这些都要求财会人员不仅要维护国家和企业利益，同时还要维护委托人、社会公众等多方利益。

（三）专业性

会计是一门实用性很强的经济学科。因此，会计职业本身和会计职业道德都具有很强的专业性。如会计人员何时运用何种政策、法规；具体的业务如何处理；这些都应在体现客观、公平、公正的职业道德的同时运用高超的专业技术。

（四）公众性

会计的一个显著特点是会计活动与社会公众利益密切相连。当会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。因为会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与社会公众利益发生矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视社会公众利益时，便会产生道德危机。

（五）自律性

会计职业道德是会计界长期进行会计实践活动自发形成的。会计法律是强加

给会计主体的外部规范，而会计职业道德不具有普遍的强制性，它主要依靠会计人员自觉自愿执行，具有很强的自律性，这也是会计法律和会计职业道德的本质区别。

三、我国会计职业道德现状

（一）会计职业道德体系不完备

会计职业道德作为社会道德体系的重要组成部分，既吸纳社会道德规范的一般要求，又突出会计职业特征，在规范对象、层次结构、内容要求、实施途径等方面都表现出十分丰富的外延和内涵。

会计职业道德规范的对象，主要分为企事业单位等经济组织，负责生成、提供会计信息的会计人员和负责提供独立审计、会计咨询服务的注册会计师。会计职业道德的层次结构，应当包括会计职业道德基本规范、会计职业道德评价和惩戒规范等。会计职业道德基本规范主要规定会计职业者应当遵循的基本内容、要求和方法。会计职业道德评价和惩戒规范主要是明确对会计人员在开展业务活动中的职业道德表现进行评估、考核的方法、程序，以及对职业道德失范者进行惩戒的方法、程序等。会计职业道德规范的内容非常广泛，既要兼顾社会公德的一般要求，也要考虑会计职业的特征和特殊要求。主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。会计职业道德规范的实施途径，应当包括自我教育与修养，行业自律与舆论监督，政府监督以及以德规范和依法监管等等方面。

（二）会计职业道德意识亟待提高

根据有关方面对１ ０００ 名在岗会计人员的问卷调查显示：１６．８７％的会计人员认为应当坚持原则；６１．２７％的会计人员认为应当按照单位负责人的意见办，同时作好会计上的“技术处理”；２１．８６％的会计人员认为应当直接按单位负责人的意见办。从以上数据可见，目前我国会计界整体的职业道德意识亟待提高。

（三）会计职业道德面临的客观环境需要改善客观环境对会计职业道德具有十分重要的影响。从会计职业道德所面临的客观环境看，这种影响主要体现在如下方面。首先，会计职业道德的社会教育机制还存在明显不足，往往重视会计理论和业务技能，忽视职业道德观念的教育。其次，我们对会计职业道德尚未形成有力的社会评价及鼓励支持机制。再次，对经济犯罪惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法，因为违反会计职业道德的成本太低了。最后，腐败、特权以及会计信息的严重不透明、暗箱操作等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。

四、会计职业道德的自我教育

自我教育是培育会计人员职业道德的重要手段，是调整会计活动和形成良好风尚的主要途径，也是会计人员升华会计职业道德品质的必然过程。

（一）自我教育的重要性

会计职业道德教育要取得成效，不能脱离自我教育。其重要性表现在：一是有利于形成正确的会计职业道德意识；二是有利于进一步培养会计职业道德情感；三是锻炼坚强的会计职业道德意志；四是树立坚定的会计职业道德信念；五是能够养成良好的会计职业道德行为。

（二）自我教育的内容

１．职业义务教育。会计人员自我教育的目的，就在于提高会计人员对本职工作社会责任的认识，使会计人员具有强烈的职业道德义务感，能做到在没有社

会舆论压力、没有他人监督的情况下，都能很好的履行自己应尽的职业道德义务。会计职业客观地要求会计人员承担起本职工作对所服务对象、甚至是对社会和国家的道德使命感与职责，并在对道德使命与职责的深刻理解和体验中，产生一种职业义

务感。

２．职业荣誉教育对会计人员来说，个人荣誉的大小是由他履行职业道德责任的成绩决定的。这种荣誉是公正的、科学的、合理的。职业道德教育的一个重要任务就是要增强职业荣誉感，使会计人员能充分认识到本职工作的重要社会地位和真正的职业价值，从而逐步培养对自己所从事职业的自尊心、自爱心和廉耻心，并使之逐渐发展成职业光荣感、自豪感、幸福感。

３．职业节操教育。会计职业节操，就是要不畏压力，不畏利诱，在任何时候、任何情况下都要诚信为本、廉洁自律、尽职尽责、一尘不染。

六、警示:两个典型案例

案例1，虚构财务会计报告葬送了琼民源。琼民源，即海南现代农业发展股份有限公司，是一家上市公司，曾经在中国股市中有一段“辉煌”的历史。但该公司所谓“辉煌”是建立在虚构的财务会计报告上的。它虚构的财务内容最重要的有两项，一是虚构利润5.4 亿元。琼民源1996 年大肆宣称并购多家公司，使得业绩突出，利润猛增，其年度报告称“实现利润5.7 亿元实际利润只有3000 万元。二是虚构资本公积金6.57 亿元。琼民源在并没有经过国家有关部门批准立项，并没有取得土地使用权的情况下，就对4 个投资项目进行虚假评估，从而编造了资本公积金增加6.57 亿元的财务神话。虚构使琼民源走上毁灭之路。

琼民源所动的这番财务歪脑筋，自然在中国证券市场掀起→场轩然大波，在金融市场造成恶劣的影响。假的就是假的，假的也必然会受到应有的惩罚。琼民源原董事长等多人被依法追究了刑事责任。对于会计人员来说，这一案例值得总结的教训很多。一个公司虚构的财务报告得以行骗天下，总跟会计人员的失职与会计人员的职业道德的沦丧紧密相关。公司财务报告的编制和出炉，会计人员必定是具体的执行者，会计人员不能有效地劝诫或阻止决策者的虚构意图，其后果必然是整个公司彻底毁灭。

这一案例对于会计师事务所来说，教训也是深刻的。本来该公司的利润猛增和巨额资本公积金的产生都是值得怀疑的，但注册会计师们不仅没有保持应有的职业谨慎，还为公司的决策者的违法行为推波助澜。在这一事件中，如果注册会计师能够坚守住职业道德，站稳立场，是可以阻止或减轻被审计单位的违法行为和违法程度的。

案例2，造假毁了红光实业。

成都的红光实业公司无论是争取上市还是上市之后的运作，都充满了欺诈行为。这家公司经过财务的虚假包装，获得中国证监会批准上市。红光公司在声称自己是中国最早建成的大型综合性电子束器件基地，是中国第一支彩色显像管的生产单位，是中国156 项重点工程项目之一的同时，以编造的公司业绩数据引诱股民，使之顺利发行股票并募集到4.1 亿元的资金。上市不久，一些媒体就揭露出红光公司的一些真实情况，并称红光公司1996 年的每股税后利润应该是0.14 元，而不是它自称的高于这个数字的利润。红光公司随即发布公告，强调招股书中所述1996 年的每股税后利润是真实的。继后，红光公司公布了1997 年年报，公司出现严重亏损，亏损额高达1.98 亿元，每股亏损额达到了0.863 元，成为当时沪深两市亏损情况最严重的一个公司。到此时造假问题逐渐暴露，引起了相关部门的重视。中国证监会随即组成专门班子对其展开彻底调查，1998 年底，国务院办公厅转发了证监会的调查通报，揭露红光公司在股票上市过程中出现了6 个方面的严重违法违规行为。其中最基本的两条是:编造虚假利润，骗取上市资格;少报亏损，欺骗投资者[2]。一点也不例外，红光公司的造假也是在公司管理当局的授意下由单位会计人员一手造成;承担审计职能的会计师事务所为了一己私利而做了顺水人'惰。当然，参与其事的会计人员和公司的决策者们都受到了相应的处罚。

七、思考:会计人员应具备怎样的职业道德素养

以上两个案例都是因为造假使公司全军覆没的，教训十分深刻。造假的主使者通常都是决策层，但是具体实施是通过会计人员来进行的。即会计师事务所和会计人员自始至终参与其间，起了极重要的作用。如果会计人员素质高，一方面抵制或劝诫决策者造假行为，另一方面自己不参与造假，情况或许要好得多。可见，提高会计人员的职业道德素养是最重要的。这是因为职业道德素质低，对会计准则、会计制度和相关法规了解不多，就很难做到遵纪守法、依法办事;为牟取私利而做出违法的事情，当面临压力时很容易被动作假。要防止类似事件的发生，应注意的问题是多方面的，提高会计人员的职业道德素养，形成良好的会计职业道德规范也是一项重要措施。会计职业道德规范，是广大会计人员自觉遵守的行为准则和自律标准。它是社会道德体系的一个重要组成部分，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。深刻领会和准确把握会计职业道德规范的基本内涵，是教育引导广大会计人员树立正确世界观、人生观和价值观的前提和基础。良好的会计职业道德的形成既要靠教育，又要靠长期修养。会计人员只有在反复的职业道德实践活动中不断加深认识，增强道德观念、意志和情感，才能养成良好的职业道德品质。那么会计人员应具备哪些方面的职业道德素养呢?

(一)依法办事

这是会计职业道德规范的重要基础和重中之重。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。这就要求会计人员在了解和熟悉的基础上，自觉遵守各种会计法律法规与制度，并灵活运用于工作之中，确保财会信息合法、真实、准确、及时、完整。会计人员应时刻保持清醒的头脑，做到在自己处理各项经济业务时知法依法，正确处理国家、集体、个人三者利益之间的关系，坚持原则，不徊私情，不畏权势，敢于斗争，在市场经济的风浪中勇立潮头，把好关口，依法理财，维护会计行业的信誉和会计人员的地位，确保经济活动正常进行。

(二)廉洁自律

廉洁自律是会计职业道德的前提，是维护会计职业声誉的基石。这就要求会计人员树立正确的人生观和价值观;公私分明，不贪不占;遵纪守法，尽职尽责。廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证，二者不可偏废。保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，而不是受制于外在的力量。自律很重要，会计人员应该能够经得起各方面的利益诱惑，学榜样，找差距，靠内心道德和职业良心来实现会计道德上自我完善的追求。所以，会计人员一定要自重、自省、自警、自励，清正廉洁，严格自律。要不为金钱所诱惑，会计工作是各方面利益分配的关键，在工作中免不了有人情的干扰，还可能成为一些别有用心者琢磨和攻关的重点对象，对此，会计人员要保持清醒的头脑和高度的警惕，以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，自觉地管住自己，不该想的不要想，不

该吃的不要吃，不该拿的不要拿，不该去的地方不要去，自觉抑制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，做到”手提万贯，心无杂念“ [3J。

(三)诚实守信

诚实守信是对会计人员最基本的要求，就是要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算;不搞虚假，不为利益诱惑:执业谨慎，信誉至上。诚实守信要求从业人员说实话，办实事，不说谎，不欺诈，守信用，表里如一，言行一致。只有这样，才能保证组织事业的兴旺发达，从而获得良好的社会效益和经济效益。

(四)实事求是

这是会计人员职业道德规范的灵魂。实事求是贵在”实反对的是“虚、假、空”。如果会计数据失真，那会计核算就毫元意义，势必影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济。因此，要求会计人员对本单位的生产经营活动进行客观公正的记录与反映，如果离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理只能是造假账。会计人员要做到不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。维护会计资料的真实性，是会计职业道德最起码的要求，实事求是还包括在对经济活动反映、控制、监督的过程

中，会计人员必须做到调查研究，根据实际情况做出客观的会计职业判断和正确的处理。

(五)爱岗敬业

爱岗敬业即热爱自己的职业，这是会计职业道德的基石。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。这就要求会计人员应有强烈的事业心、进取心和过硬的基本功。忠于职守，珍惜自己的职业声誉，维护国家和组织的利益，向会计信息的使用者提供真实可靠的内容。会计人员要以强烈的主人翁责任感和对事业执着的追求精神，争当本职工作的行家里手，使自己的知识和技能适应所从事的工作要求。坚持党和人民的利益高于一切，个人利益无条件地服务党和人民的利益，兢兢业.，踏踏实.，无私奉献，严格执行并遵守党和国家的各项财务规章制度。(下转第45 页)会实现。也只有在那个时候，民主才开始消亡，道理很简单:人们既然摆脱了资本主义奴隶制，摆脱了资本主义剥削制所造成的元数残暴、野蛮、荒谬和丑恶的现象，也就会逐渐习惯于遵守多少世纪以来人们就知道的、千百年来在一切行为守则上反复谈到的、起码的公共生活规则，而不需要暴力，不需要强制，不需要服从，不需要所谓国家这种实行强制的特殊机构。“国家消亡”这个说法选得非常恰当，因为它既表明了过程的渐进性，又表明了过程的自发性。只有习惯才能够发生而且一定会发生这样的作用，因为我们在自己的周围千百万次地看到，如果没有剥削，如果根本没有令人气愤、引起抗议和起义而使镇压成为必要的现象，那么人们是多么容易习惯于遵守他们所必需的公共生活规则。“元产阶级国家代替资产阶级国家，非通过暴力革命不可。无产阶级国家的消灭，即任何国家的消灭，只能通过自行消亡，国家消亡，只有在人类实现共产主义之后，才会实现，而且国家是”自行消亡是不需要其他外力的。关于无政府主义与社会主义的“国家消亡”理论，列宁的论述已经较为详细，这本已经就是一个元需再争论的问题。而且不争论，是为了争取时间干。一争论就复杂了，把时间都争掉了，什么也干不成。“ [IOJ374 我们应该在马列主义的指导下，争取早日实现共产主义.(六)强化服务

会计职业活动涉及生产、流通、分配、消费等各个环节，强化服务是会计工

作的升华，是会计职业道德的归宿点。因此，要求会计人员必须具备文明素质，具有端正的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。在实际工作中，只要会计人员讲文明，讲礼貌，讲信誉，讲诚实，坚持准则，严格执法，态度好，服务周到，服务质量高，就能提高会计职业信誉。

总之，只有强化会计人员的责任意识，加强会计人员继续教育，提高会计人员学历水平，才能全面提升会计人员的素质，使之更好的为经济建设服务。

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