浅谈_会计造假_与诚信_关于会计诚信问题
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浅谈“会计造假”与诚信
方瑞华(日肃省引人入秦}一程建设指挥部计则处，日肃兰州730000)摘要:第一部分卞要阐述了会计造假的危害。第一部分，阐述会计造假存在的原因，其中利益是诱因，制度法规的不完善及审计监督的不健全是导致会计造假有了存在的可能。第二部分，卞要阐述通过于}一么途径来防止会计造假，分四个方面来说明:首先，应建立现代企业制度，完善审计体系;其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实;第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信，以此来增加会计资料的真实性、可靠性。结论，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。关键词:会计;造假;诚信中图分类号:F233.2F231.6
会计是以货币为卞要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济竹理工作。日前，任何企业都要借助于会计来反映其则务状况，为会计信息使用者提供相关的会计信息。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而目会涉及相关各方的经济利益或者为相关部门进行决策提供参考。一方面，企业内部的竹理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩，预测和计划未来的经营发展;另一方面，企业外部的相关各方也要根据企业的会计信息来进行决策。例如，政府要根据会计信息来进行宏观调控，银行要根据会计信息来决定是否发放贷款、收回贷款，投资者要运用会计信息来评价一个企业是否具有投资价值、决定是否对企业进行投资等。由此可见，会计活动的诚实、守信，会计信息的真实、可靠是非常重要的。而现实经济活动中，会计行为人为了个人或小团体的利益不惜损害其他各利益方所采取的肆意操纵会计方法和篡改会计数据的不诚信行为严重的影响了会计信息的真实性、可靠性，使得据以决策的各方失去了赖以决策的基础，误导了会计资料使用人，使投资者遭受到巨大的损失。近儿年在国内发生银广夏、麦科特和蓝川股份等造假案件余波未了之际，海外以安然公司为序幕的另一场造假黑幕也被揭开了，环球电讯、世界通讯、施乐、泰科，乃至法国的威旺迪环球，一家家种经声名显赫的企业巨头们相继爆发了造假且闻。会计造假i1，牵动着全世界投资者的神经，会计诚信也成了会计资料使用者最为关心的问题之一。
因会计资料的失实，使资料的使用者不可避免的掉入了资料提供者精心设计的陷阴一。例如银广夏、蓝川股份的造假使数以万计的中小投资者多少血汗钱化为鸟有，欲哭无泪;自银广夏造假事件被曝光以后，银广夏便被多家银行和金融机构催收欠款，据银广夏公告称，其有关偿还银行债务和连带责任的多宗法律判决均己生效，涉及金额高达4.2亿余元。公司策秘禹万明先生也表示，这些仅仅是银广夏己经判决的巨额借款，加上那些尚未诉讼的借款，银广夏的借款数额远远不止这些。同样，因蓝川股份的造假使银行的数亿资金成为呆账无法收回，国有资产大量流失，同时，影响了广大投资者的投资热情，使投资者对中国的股市失去了信心。因大量不诚信问题的存在严重的危害了市场经济秩序，市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害到市场经济秩序的有序进行。另外，对于中小投资者而言，他们投资的卞要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表资料的失真，将使投资者的利益得不到保障。因股民的血汗钱在股市中缩减，又影响了整个社会的消费需求，表现为整个社会需求不足，从一定程度上又影响了社会的稳定与发展。会计造第6期方瑞华:浅谈“会计造假”与诚信179假的危害是有日共睹，它的影响小至个人，大至国家，严重损害了广大投资者的利益，影响了社会经济建设。对大量存在的会计信息失真现象，我们不禁要问到底是于}一么原因，产生了如此多的会计造假，归结起来卞要有以下儿个方面:
首先，是经济利益的驱使。对于那些准备上市或者己经上市的公司来说，想要上市或者再融资，其营业业绩必须达到有关部门制定的标准。否则，上市或者再融资只能是空想，但
是对于那些急需要资金来维持企业i1 :'常运转或者扩大企业再生产的企业来说，只需要在会计资料上动动乎脚，梦想便变成了现实，股民的钱便流入自己的腰包，巨大的利益诱惑便使相关人员挺而走险，制造假账簿、假报表。而对于那些经营不善的公司来说，按照规定的标准“造”出一份会计报表，欺上瞒下，其收益远大于造假的成本。而对于私营企业来说，会计报表是企业纳税的依据，私营企业为了自身的利益，少缴所得税，就会丁„方白计在报表中多报勺„损，少报盈利，致使国家利益受损，个人却从中得到好处。
其次，会计制度和法规的不完善是会计造假成为可能。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是会计制度的完备性。但事实上，即使会计制度最发达的国家，其会计制度也存在不完备性。客观环境的复杂性使人们不能完全准确地记录过去、了解现在、预测未来，在这种复杂性和不确定性因素下，会计制度制定者也不可能制定出完备的会计制度。例如，对于国营企业的领导来说，经济利益是衡量他是否称职的标准。想升迁，就必须达到上级领导部门制定的效益标准，即使不想升迁，也得达到一定的标准，否则，无法保住既有位置。企业领导也十分委屈，经营打不开局面，竞争越来越激烈，市场供大于求，但是效益指标却是年年涨，不造假，任务能完成吗?只能是瞒一时算一时了，总比马上就丢了官帽好!更有甚者，上一任领导留下一个造假的烂摊了，后任领导只得跟着造假，否则，怎么给相关部门解释?当前，我国i1，处于市场经济的初级阶段，会计法规的制定和实施还不能和变化的新情况相适应，有的制度落后于经济现实，往往是会计问题出现了，并随着时间的推移，相关会计问题的日益突出和普遍化，才制定出相应的会计准则、制度、规范和规则。但是，制定相应的会计准则、制度、规范和规则需要一个过程，在这个过渡阶段中，因准则体系的不完善，必然使会计造假有可乘之机。
第二个原因是审计独立丧失，会计监督不利，导致大量会计造假产生。审计产生的基础是企业所有权与经营权分离而产生的委托与受托关系，即受托经济责任关系。所有者为了保护资源则产的完全完整，并力求增值，就需要对经营竹理者承担和履行经济责任的结果实行监督，在这种情况下，只有经过与双方不存在经济利益的第二者对经营竹理资料独立进行审查和评价，才能对经营竹理者承担和履行经济责任的情况作出客观的确认。而事实是，许多审计机构并不是所有者聘请的，而是企业的经营竹理者请来的，或者说是经营竹理者打着所有者的旗号请来的，由企业出资请会计师事务所审计的做法，存在的卞要问题是会计师事务所注册会计师的业务会受到同行竞争威胁，为了保住业务，哪敢得罪自己的衣食父母?这就是会计师事务所和注册会计师对企业的假账隐瞒、包庇甚至卞动帮助造假的根源。同时许多会计师事务所在为企业提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，这极大的影响了审计的独立性和审计质量，审计监督更无从谈起。审计人员为了自身的利益有所保障，不可能会对竹理者在企业经营中存在的问题一针见血的指出来，相匀_之间结成了一个利益共同体，既然不能超越经济利益的制约，那么会计诚信的缺失、假账的泛滥就没有办法从根本上杜绝。现阶段，会计造假己经成为我国经济建设的重大阻碍，要防止会计造假事件的发生，需要从以下儿个方面着乎:
首先，应建立现代企业制度，完善审计体系。现代企业制度要求企业“产权明晰，权责明确，政企分开，竹理科学”。建立现代企业制度，可以将企业所有权与经营权区分开，防止因会计卞体不明确而使会计造假有机可乘的情况，可以使企业真i1，实现自卞经营，加强自身的竹理，建立健全则务制度，建立一个完善的内部控制体系，防止会计造假。在外部审计方面，国家审计中政府审计机关要真i1，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的十涉;在社会审计方面，要加快发展注册会计师行业，尽快建立一支业务素质高、数量充足、客观公i1:的注册会计师队伍;同时则政部门应建立一支专业水平高、熟悉注册会计师行业队伍的监竹队伍，对会计师行业进行有序竹理，做到监督工作的前移，加强对事务所事前、事中的监督，建立网络监控分析机制，包括事务所业务报批制度、谈话提醒制
度等，及时掌握和了解会计师事务所执业动态和存在的问题;在内部审计方面，内部审计师应该独立于受审业IRO日一肃利技第20卷务活动之外，这种独立性表现为两点:内部审计部门在组织中的地位，应足能使其超然履行本身的审计责任，内部审计师应能客观地执行内部审计任务，必须运用熟练的专业技能，并烙守应有的职业关注。内部审计工作范围应包括审查和评价组织的内部控制制度的适当性和有效性，以及履行指定责任时的工作质量，审查制度的适当性n在确认所建立的制度是否满足既定日的和日标的要求。内部审计工作应包括审计计划、证据的审查和评价、传达结果和后续追踪。从而增强内部审计的独立性、权威性，并增强内审人员的业务素质和执业技能。要建立一个国家审计、内部审计、社会审计匀_为卞体、匀_为基础、匀_为补充的完善审计体系，以此来防止会造假的发生。
其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实。我国的市场经济刚刚起步，因此应尽早形成与我国当前市场经济发展相适应的企业会计准则体系，并使之与国际接轨，明确会计造假的第一责任人为单位负责人，部门负责人与相关则务人员依次承担相应的责任，并目让造假所付出的代价远远高于其收益。在会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度上，我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场，会计造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉的处罚制度。违法违规者最怕的并不是J fIJ事诉讼或监竹部门的处罚，而是丁„白一万受骗中小股东提出的民事索赔诉讼。小股东的民事索赔诉讼成为美国证券监竹的强大力量，是对证券违法者最具威慑力的重磅炸弹。而在我国，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度，建立会计法规的执法体系，加大执法力度，维打„会计法规的严肃性，利用法律的威慑作用和惩治作用来规范从业人员的执业行为。
第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信。会计职能是否有效、真实、全面发挥，在很大程度上取决于会计职业道德建设水平，会计职业道德就是要求会计人员严格按照会计准则、会计制度的要求进行会计信息的核算并披露，真I I，做到客观、公II :,廉洁自律。但要使会计活动能披露真实、客观、可靠的会计信息，仅仅靠有关的会计准则、制度、规范和规则是不够的。要有效的遏制会计造假，还应当在会计领域中培植诚信思想。在会计活动中，会计准则、制度、规范和规则固然必要，但诚信思想更是不可缺少的。培植诚信思想不是替代会计准则、制度、规范和规则，而是对会计准则、制度、规范和规则的一种补充，是一种超越会计准则、制度、规范和规则的会计行为人的自律观念。由于经济活动具有不确定性，会计准则、制度、规范和规则也并不是总是十分明确和全面。因此，提倡诚信精神不仅是实现会计信息真实、可靠、消除会计造假的更为有效的方法，而目也是避免更多的监竹措施、降低竹理成本的明智策略。
诚信是一个社会良好秩序的基石。不仅会计领域需要诚信，整个社会都需要诚信。所以，诚信不能仅依靠良知的呼唤，更需要法制的培植。一方面，要培植诚信意识，让诚信成为一个民族的性格，让诚信少戊为一个民族的基本素质。另一方面，要加大法律对失信的处罚，让失信失去赖以生存的环境。诚信是会计职业道德的基本规范，是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。会计人员从事的是一项特殊的工作，在单位利益、单位领导层利益和国家利益、整体利益发生冲突时，会遇到各种压力，然而越是在这中环境，会计从业人员越要头脑清醒，立场坚定，提高自我保打„意识，做到诚实守信，II}持原则，保证会计信息真实可靠。会计诚信是我国市场经济健康运行的基本保证。随着市场经济的发展，会计信息在社会经济生活中越来越重要，公司上市、债券投资、债务担保、商业合同签定都以会计信息作为决策的基础，会计信息真实可靠是保证市场经济II :'常运行的前提和基础。会计诚信是会计行业的生命。如果不能提供准确的会计信息，会计从业人员，会计社会团体就失去了存在的意义，更谈不上向更高层次的发展。整体行业的威信是靠个体行为的点滴积累建立起来的，个体信誉的丧失也会影响到整体行业的形象，特别是加入WTO后，中国会计行业能否杜绝
失信，告别虚假，按照《会计法》和有关会计规则运行，关系到中国会计行业的生存和发展。总之，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。参考资料一11}关}弗兰利一莫迪利亚尼著一林少宫等译:《莫迪利亚尼文萃》首
都经济贸易人学出版社2001年版一21}关}AL.埃巴著一凌晓东等译:《经济增加值一如何为股东创造
则富》.}信出版社_2001年版一3童逝驰:”关国公司治理的革命性变革”一《则经》2002年第12
期。
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