会计诚信问题的理性思考_会计诚信问题思考论文

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会计诚信问题的理性思考

学生姓名：吴静

内容提要： 随着市场经济的日益发展，中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，对各国经济发展面临“诚信危机”的挑战。因此本文针对当前会计诚信缺失的现状，分析引起会计诚信缺失的种种因，最后根据对会计诚信缺失的原因分析提出重塑会计诚信、治理会计诚信危机的策略。

关键词： 会计诚信缺失对策

1引言

谈到会计诚信，自然会想起1985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠发表的动情的讲话，他认为只有会计提供的数据才可靠，他最相信会计数据。由此可见真实性是会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。我国新修订的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编辑财务报表的框架》中规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。会计工作人员对会计诚信的充分关注，在会计真实性方面做出的基本承诺，是社会各界对会计充分信赖，并将会计信息广泛地应用于经济决策和日常经营管理的必要条件。诚信是会计的立身之本，朱镕基总理的“诚信为本”道出了会计的真谛。而当前会计诚信缺乏是一个不容忽视的现实问题。会计诚信缺失的主要表现形式及危害 [1]

2.1会计诚信缺失的主要表现

2.1.1会计信息失真，会计造价泛滥。

会计活动中的某些经营者、承包者在各自利益的驱使下隐瞒真实的经济事项，违反国家财经纪律，虚报重要经济指标。会计师行业的会计造假尤为严重，其中最为突出的是注册会计师出具虚假财务报告。“双安”事件，琼民源、关陌文、银广夏等大量会计造价案例显示出会计失信的严重性。会计造假的愈演愈烈，致使中国市场经济陷入了“信用失控”困境，中国股市进入了“信用短缺”时代，中国会计市场承受“信用危机”灾难。

2.1.2会计职业道德欠缺，职业纪律松弛。

目前有相当一部分会计职业人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神和严谨的职业习惯，安于现状、不思进取，缺乏应有的会计职业信念和责任感，会计职业道德意识淡薄。

2.2会计诚信缺失危害

2.2.1危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础。不诚信不真实的会计资料不仅直接影响国家税收，而且造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序，产生严重的不公平竞争，损害国家及公众利益。

2.2.2危害会计资料的使用者

会计资料的质量不单纯是单位内部事务，也影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，进而失去他们对会计报表的可信度。

3会计诚信缺失主要原因

3.1公司治理结构不完善

首先，目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，单位负责人对会计人员的工作拥有领导权和管理权。即会计直接受托于企业管理者，间接受托于企业外部委托者。这种管理体制使会计人员除了具有专业技术之外，还具有服从性。这种体制结构使会计人员如果要坚持原则，客观公正的披露会计信息，除了个人利益因素外，还会受到来自上级、同事等各方面的压力；如果不坚持原则，听从领导的指使、授意任意操纵会计信息，则又违背了会计诚信原则。其次，公司治理结构的权利配置功能、制衡功能、激励功能、约束功能及协调功能未能得到基本的发挥，使一些部门机构形同虚设。公司内部管理监督远不到位。再者，就会计本身工作也有许多交叉之处。如授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与业务稽核等并未清晰的分离开来。这在一定程度上使内部控制得不到实施。

3.2独立审计市场的失灵

理论上合理的审计关系应该是审计人接受审计委托人的委托对被审计人进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用。审计委托人是现实的，注册会计师的审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。在我国目前的审计关系中，上述关系被扭曲为公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，审计关系由三角形转变成直线型结构。另外，近年来非审计服务得到了迅猛发展，其收入在事务所全部收入中所占的比重越来越大。注册会计师可以承办审计业务，也可以承办会计咨询和会计服务业务。当这两项服务同时作用于同一客户时就等于注册会计师在复核自己，就很难保持客观立场，无疑会对审计业务产生负面影响。

3.3会计制度本身的局限性

会计准则、会计制度的漏洞为虚假会计信息的产生提供了条件。具体表现为（1）会计政策法律对违反会计职业道德的处罚较为模糊、力度不大，使得违反会计法规的成本低廉而带来的利益巨大，一定程度上助长了造假气焰。且企业方式的更新变化超过了会计制度的调整速度，会计制度的滞后性给会计作假留下了空隙。（2）从监督体制来看，我国会计、财务、审计、税务等监督由于标准不统一，各部门在管理上各自为政，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。

（3）会计工作内容主观性较强，同一业务可有若干种选择方法，做出不同估计。这为造假提供了契机。

3.4会计从业人员素质亟待提升

会计人员素质高低直接影响会计信息质量。一方面会计人员业务整体素质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员较少，实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理。另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，敢于同违法违纪作斗争的少。

4重塑会计诚信的对策

4.1完善公司治理结构

首先，笔者认为最重要的是企业立足建立一种“诚信为本”的企业文化，将诚信理念内化为员工的价值观，使诚信成为员工的自觉行为。其次，优化董事会结构，完善其监督功能。董事会作为公司内部治理机制的重要因素，对于监督公司管理部门和会计人员舞弊起着至关重要的作用。一者在内部董事中增加非执行董事的比例，二者引入一定量的独立董事，创造出一套良好的运行机制。这是公司法人治理结构中权力制衡的重心。再次，保证监事会监督职能的有效发挥。建立和规范可以追究相关责任的议事规则和程序，健全组织机构，保证其双向监督作用。

4.2改革会计管理制度，全面推行会计委派制

由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。该制度将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，保证会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有效遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。

4.3规范独立审计市场

矫正扭曲的审计关系，将聘任事务所的权力从企业管理当局手中转移到一个专门的机构来行使，增加委托人对注册会计师的代理环节；规范会计师事务所的业务服务范围，提高其独立性。

4.4加强会计法制建设

一是完善会计准则和制度，压缩财务报告粉饰空间，如增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、加强对现金流量信息的呈报和考核。二是加快制定和出台有一定前瞻性的具体会计准则，尽可能缩小会计选择的弹性区间。三是加大处罚力度，让恶意造假者承担应有的法律责任，使其付

出的代价远大于其得到的利益。

4.5强化诚信教育

对于重塑会计诚信，最根本最长久的策略大概在于实施诚信工程，提高相关人员的诚信意识。为此政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府信用度；建立企业、中介机构和个人的信用档案，调动群体监督；最后会计人员要自觉遵循准则，不做假账。

5.结语

总之，市场愈发展，诚信就愈显重要。而会计诚信的治理是一个复杂的系统工程，不是一蹴而就，需要长期的努力。随着我国和谐社会理念的不断深入，法制的不断健全，会计诚信必将回归会计的本源。

参考文献：[1]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究，2003,9