从交易费用看国际会计准则的趋同_国际会计准则的趋同
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从交易费用看国际会计准则的趋同
班级：2010级工商管理学院会计研一班姓名：刘建学号：2010629010
一、国际会计准则的趋同
会计准则趋同是指趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法，以限制和缩小会计实务的差异，增加各国会计实务和财务信息的可比度。会计准则的国际趋同是当前国际会计界讨论的热点问题，是会计国际化发展的必然趋势。那么，会计准则国际趋同的原因究竟是什么呢？
一般理论认为会计准则的国际趋同是全球贸易的发展和全球资本市场流动以及会计国际协调的结果。然而从交易费用理论来看, 笔者认为，会计准则的国际趋同的潜在动因是各国寻利集团为了降低或转移在原本采用各国GAAP条件下集团的交易成本, 而与其他寻利集团进行博弈的动态过程, 而国际趋同下的会计准则则成为这一博弈下降低全球交易成本的制度安排。
二、交易费用
交易费用的思想最早来自于科斯的经典论文《企业的性质》,并在《社会成本问题》中给予了具体化，交易费用是指为了执行一项市场交易, 有必要发现和谁在交易、告诉人们自己愿意交易以及条件是什么, 要进行谈判、讨价还价、拟订契约、实施监督以保证契约的条件得以履行等等的成本。
随后又有很多学者对交易费用进行了定义，如威廉姆森认为交易费用分为两部分：一是事先的交易费用，即为签订契约本身所存在的问题，从改变条款到退出契约所花费的费用。二是事后的交易费用，即当交易偏离了所要求的准则而引起的不适应成本、为了纠正事后的偏离准则而做出双边的努力和由此引起的争论不休的成本、伴随建立和运作管理机构而来的成本。管理机构也负责解决交易纠纷的成本以及安全保证生效的抵押成本。
最后，交易费用概念扩展到包括度量、界定和保证产权的，发现交易和交易价格的，讨价还价的费用，订立交易合约的费用和执行交易的费用。
三、交易费用与国际会计准则的趋同
（一）两者间潜在的关系
随着经济全球化发展和资本市场全球化以及科学技术的不断进步，会计准则国际趋同成为降低交易费用的必然结果。会计信息的质量直接影响着市场交易的效率以及全球资源的有效配置,在进行国际贸易、投融资时，如果要求按所在地的会计准则经常性对会计信息进行调整，一方面，会大大增加会计准则学习成本以及信息转换成本，降低经济效率，阻碍经济的全球化。另一方面，存在差异的两套报表可能会对信息使用者造成混乱，将原会计报告进行调正后的信息，虽然在一定程度上提高了会计报告的可读性以及可理解性，但是仍然无法提供一个关于会计报告主体的财务状况，经营情况等信息完整的概括，这就不仅会增加他们了解企业实际财务状况与经营能力的难度，增加他们决策失误的风险。会计准则的国际趋同正是为消除这些消极影响，降低交易成本，促进经济增长的一个必然趋势。同时，信息技术的发展、计算机的普及以及互联网技术的应用，为会计准则的国际趋同提供了技术支持，降低了会计信息全球交流的成本。
会计准则的国际协调过程实质上是一个制度变迁过程，会计准则国际趋同从总体上讲是一种降低交易费用的制度安排。
尽管经济的一体化使任何一个国家都不可能脱离世界贸易市场与资本市场谋求自身的发展，但要实现会计的国际化，使世界各国完全接受国际财务报告准则作为其基本准则，是一个漫长而又曲折的过程。这种转换成本的降低有赖于该国经济融入全球经济的程度和因为降低交易费用带来的收益是否大于制度变迁的成本。随着经济国际化程度的提高，该国到国外上市与筹集资本的企业将不断增加，从而使国内国际准则的。参与者越来越多，为了国际大市场上占更多的份额并降低交易成本，在路径依赖的作用下，该国的会计准则会逐步进行修订，慢慢缩小与国际准则的差距，从而呈现出一种渐进式、但不是一蹴而就的变革。
（二）会计准则的国际趋同的一个原因——交易费用
会计准则的国际趋同实质上就是各国寻利集团为了降低或转移在原本采用各国条件下集团的交易成本，而与其他寻利集团进行博弈的动态过程，而国际趋同下的会计准则则成为这一博弈下降低全球交易成本的制度安排。我们可以从以下几个方面来理解降低交易费用是会计准则国际趋同的重要原因。
1.降低由于会计信息环境的不确定性和信息的不完善性产生的成本
环境的不确定性和信息的不完善性，是世界经济中交易成本存在的重要原
因，成为了合作进步的阻碍因素。在经济全球化的背景下，无论是进行跨国贸易还是国际间的投资、融资，交易双方都要了解对方的财务状况、经济实力和资信水平等，会计信息作为交易的重要媒介，作为国际通用的商业语言，其质量的高低直接影响着交易的最终达成。通过推进会计和会计标准的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍和成本，提高会计信息的质量无疑是经济全球化的必然要求。
国际财务报告准则，虽然不是强制性制度，但各国都自觉遵守它，其原因就在于它能提供更多的信息，减少合作的交易成本。建立制度安排不是去建立一种强制力量，而是建立一系列规则来帮助会计行为者对对方的行为有一个稳定的预期，使得不同的信息使用者对同一经济事项可以形成一个合理可靠的预期，这无疑增加了各国在交易中的信赖程度，为人们运用会计信息提供了一个有保障的制度框架。
2.降低由于差异导致信赖程度降低和秩序混乱而造成的成本
会计准则国际趋同的实现可以带来会计信息质量的提高，可以减少成员之间因为误解而出现的不安全感，增进双方因为沟通而产生的信任感，同时还可以使国际会计活动按照有序的方式运行，为互动关系提供良好的平台在理想状态下，当每个国家都按照这些规则和法律行动时，经济活动就可以处于一种可控的、可管制的状态下。此外，通过会计准则国际趋同的程序和规则所形成的信息结构，可以汇聚主体的期望和确立国际会计行为的责任，从而作为减少冲突的基础以及判断政府会计行动是否合法。
3.符合科斯定理的运用
根据科斯中性定理推断我们可以知道交易费用为零或者交易费用很低是产值最大化的一个很重要的前提，会计准则的国际趋同可以降低交易费用，从而增加国际社会的“产值”。世界银行财务管理区域经理伊拉其泰莱曾经说，采用国际财务报告准则满足了新形势下资本国际流动的需求，突出了维护投资者和公众利益的宗旨，增强了信息的透明度和可比性，有利于各个国家在全球化进程中受益。
四、对于我国会计准则与国际会计准则趋同的启示
我国已加入WTO, 成为世贸组织的一个重要成员。为我国经济更好地融入国
际经济市场, 我国应加快国内会计准则的国际趋同, 建立既符合国情又兼顾国际惯例的会计准则。
首先，加强对国际会计准则的研究，完善我国会计准则。我们要密切关注国际会计准则的动向，加强对国际会计准则的研究，在制定准则的时候，借鉴国际会计准则已有的成果，以降低准则制定成本，缩小我国准则与国际准则之间的差异，同时适当考虑中国特色，制定一套在原则上前后一致的具体会计准则，尽量保持其与国际会计准则的一致性。
其次，尽快构建会计准则国际趋同的外部环境。为了降低制度变迁的成本，我国准则在与国际准则趋同的同时，还需要做好与准则有关的法律、规章、制度等方面的协调工作，积极推动会计的法制化建设，完善会计监管，加快经济体制改革，努力推动我国的市场化进程，为我国的会计国际化创造良好的外部环境。
再者，建立完善的会计人员培训制度, 全面提高会计人员的素质。国际会计准则的趋同对我国会计人员的职业素质、知识结构、工作技能提出了更高要求，我国目前应尽快培养会计方面的复合型人才。不仅要培养适合国际竞争的高级会计人才，还要重视会计现职人员的后续教育，使其了解会计惯例，提高业务素质，与此同时还要努力提高国内注册会计师的职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢，进而更好的推进我国会计准则的国际趋同化进程。
最后，会计准则的国际趋同是大势所趋、潮流所向，它可以降低各国间的交易费用，这无论对发展中国家还是对发达国家都是有利的。各国经济都在不断发展，经济发展水平和市场化程度将会不断提高，融入世界经济的程度也会不断提高，而国际财务报告准则毕竟提供了一套在发达市场条件下进行会计处理的有益经验和技术支持，更多的国家会逐步的走上会计准则的国际趋同的道路。
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