高校内控国内外研究_高校内控
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高校内部控制学术研究方面，在《会计研究》《审计研究》等会计、审计领域权威期刊就关键字“大学、高校或公共组织与内部控制”均未搜到相关文献，说明我国内部控制相关研究主要集中在企业层面，其内部控制理论方面的研究还未实际涉及到非营利性组织；而在《教育研究》、《高等教育研究》等教育领域的权威期刊就关键字“治理或者内部控制”进行搜索，共有文章25篇，但对内部控制方面的研究比较浅显，主要是针对高校内部管理体制改革方面的研究。以上研究虽然显现出学科交叉性的特征，但仍是浅层次的涉猎，关于高校与内部控制结合的研究的相关文献还很少，在该领域的著作则更是少有。虽然教育领域对内部控制领域研究不多，但从高校治理视角研究高校制度改革己有一定成果。彭宇文(2005)提出在借鉴公司法中法人治理结构理论的基础上，尽快构建具有中国特色的高校法人治理机构，并从构建高校法人治理结构的现实性、基本原则等方面进行了论述；张天雪、曾天山(2006)在公民社会理念下研究了高校治理与校长权力问题，指出政府一学校-市场和社会之间是良性互动、合作和谐、理性交往、依法促教的关系，要求各利益主体之间信息公开、权责明确匹配、积极高校合作，校长权力在此理念引导下则视为道德领导，即通过合作、沟通、协商与分享学校权力；李福华(2007)认为，大学与企业相比是一种典型的利益相关者组织，大学的决策必须权衡和兼顾各方利益相关者的利益。大学的利益相关者可分为核心利益相关者、重要利益相关者、间接利益相关者和边缘利益相关者四个层次。为维护各方利益，应重视各利益相关者共同治理大学，推进我国大学的管理体制改革与创新；米格尔·安吉尔·埃斯科特(2008)从大学自治与财政来源多元化方面研究了大学治理，认为大学应将自治与社会的相互依赖结合起来并通过不断管理创新实现大学财政来源地多元化；龚怡祖(2009)认为大学治理结构是现代大学制度的基石，是应对“冲突和多元利益”需要的决策权机构。以上代表性学者研究可以看出，由于高校自身的特殊性，针对高校治理的研究主要是通过引入多元利益相关者参与高校决策，从而形成权力的有效制衡，达到治理的目的。
[6]彭字文.高校法人治理结构的构建[J].教育研究，2005,(03):47-50 [7]张大雪、曾大山.公民社会理念下的学校治理与校长权力[J].教育研究，2006(05): 55-58 [8]李福华.利益相关者理论与大学管理体制创新[J].教育研究，2007(07):36-39 [9]米格尔·安吉尔·埃斯科特.大学治理：责任与财政[J].教育研究，2008(08): 41-49 [10]龚怡祖.大学治理结构:现代大学制度的基石[J7.教育研究，2009(06):22-26
在各类的研究文献中关于国外高校内部控制制度的研究文献很少，这主要是由于国外高校的治理结构及财务管理模式、预算制度都较为完善，并且在内部控制的研究上也较为先进，高校内部控制也一般参照有关内部控制的权威规定来制定。当前，在国际上比较权威并得到广泛认可的就是美国COSO委员会的《内部控制——整体框架》和《企业风险管理——整合框架》，至于其他的一些发达国家所制定的内部控制系统一般都是在这两个标准框架的基础之上产生的。在本论文中，笔者借助互联网搜索到了一部分具有代表性的国外高校内部控制制度，比如美国、英国、口本等。
相当长的一段时间以来，我国各个高校内部控制制度一般都是根据国家的有关管理部门对于高校经济活动所提出的具体要求制定出来的，之后再采取法律法规的发布模式来要求各个高校执行。比如《教育系统内部审计工作规定》、《高校财务制度》、《关于清理检查直属高校资金往来情况，加强资金管理，确保资金安全的通知》以及《教育部财政部关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》等多部法规就是根据相关的法律制度来发布的。当前阶段，国内学术界关于高校内部控制相关研究内容主要体现在以下几个方面的内容:（1）对于高校内部控制的基础条件以及相关策略作出研究探讨。比如吴素花和李强(2007)就是从对高校内部控制制度的具体现状分析入手，重点探讨了应该采取何种策略来加强高校的内部控制制度建设;「2」习张兴(2005)则也是对高校内部控制的具体现状进行了相关的分析研究，并且提出了几点关于构建高校内部控制体系的政策建议。[3 ]（2）基于COSO的框架结构内容，对其中的构成要素进行分析探讨。比如聂庆芝在《高校内部控制风险研究》一文当中，就是重点的研究了高校内部控制风险的具体概念以及产生原因等，并且部分涉及到了高校风险评估机制的建立方式;[6」而单超则在《浅议高校内部审计的现状与创新》一文当中对于高校内部审计监督方面进行了分析概括，认为高校内部审计监督对于高校的内部控制具有着重要的意义。[5]（3）对于构建高校内部控制的基本框架进行研究。比如潘庆阳(2005)就是根据COSO报告里面关于内部控制的概念及目标内容，归纳分析了目前我国高校内部控制所应该遵循的基本目标和相关概念，而且还指出了当前我国高校内部控制过程当中所存在的问题，并提出了相关的解决策略;「4」还有余小林在《公立高校内部控制制度的缺陷及完善措施》一文中也深入研究了目前我国高校内部控制制度存在的问题以及具体的出现原因，并提出了可行性策略。
以上的关于高校内部控制的相关研究，能够科学合理的吸取COSO报告里面的先进经验，而且还能够具体的结合我国社会以及高校发展的实情，对于我国建立与完善高校内部控制制度具有着十分重要的理论指导意义。
[]吴素花，李强.高校内部控制方面存在的土要问题及对策研究[J].经济师2007, 4.[]习张兴.关于高等学校内部控制及其构建的思考[J].辽宁教育研究，2005, 6.[]潘庆阳.完善高等学校内部控制的儿点思考[J].会计之友，2005, 7.[]余小林.公立高校内部控制制度的缺陷及完善措施[J].财会研究，2010,(9):65-67.[]聂庆芝.高校内部控制风险研究[J].中国乡镇企业会计，2010,(2):129-130.[]单超.浅议高校内部审计的现状与创新[J].中国乡镇企业会计，2010,(6):139-140.国外对高校内部控制的研究由来已久，从摩洛哥的非斯城在公元859年创立加鲁因大学起，到十二世纪法国创立的巴黎大学、英国创立的伦敦大学等等，他们都十分重视内部控制制度的建立和实施。
本文在研究国外高校内部控制时，主要通过国外知名大学网站、政府发布的关于高校内部控制的文件和法规。在国外文献资料中，关于国外高校内部控制的研究很少，但是国外高校的内部控制制度都较为完善，实际操作谨慎。世界上很多发达国家的内部控制是由高权威的专业组织机构制定并发布的，各个单位按照规定制定自身的内部控制制度，这些国家的高校内部控制也是依据这些规定制定的。所以，研究发达国家高校内部控制可以参照这些国家关于内部控制理论的研究。
我国高校内部控制制度并非学校为加强自身管理而自发制定的，而是高校经济活动出现问题后，国家相关管理部门提出相应的解决方案，再以法规的形式颁布，以进一步完善高校内部管理和提高办学效益，例如《高等学校财务制度》(1997),《教育系统内部审计工作规定》(2004),《教育部财政部关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》(2004)等法规制度的颁布。
国内学术界对于高校内部控制的研究主要集中在以下几个方面:(1)关于高校内部控制体系的构建
关于高校内部控制框架的构建主要是分析构建高校内部控制的目标和原则，提出从那几个方面构建高校内部控制体系，但是未形成一个完整的相互联系的有机系统。
张界新(2003)在《高校内部控制及其构建的探讨》中提出，高校内部控制体系包括组织规划、授权批准、预算控制、实物资产、费用支出、风险控制、审计控制七项内容[13]。
何海栋(2005)在《高校内部控制及其构建》一文中，从合法合规控制、组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物资产控制、风险控制、审计控制等方面构成高校内部控制体系[14]。
宁宏茹(2006)在《我国高校内部控制系统设计》一文中，结合内部控制框架及风险管理框架理论，主要从设计依据、控制目标、控制原则、业务控制活动、人员责任、控制体系、评价模型和控制的局限这八个方面来设计我国高校内部控制体系[15]
陈宝禄(2007)在《完善高等学校内部会计控制的研究》一文中，从控制环境的建设、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督控制五个方面建立高校内部控制系统框架，并在内部控制系统的运行中，注重人的因素，以增强内控执行的自觉性，通过模糊综合评价模型的构建来保证内部控制的贯彻实施[16]。
王卫星(2008)在博士论文《高等院校内部控制框架体系的构建及其应用研究》中认为，构建高校内部控制理论框架，关键在于明确高校内部控制的目标和控制要素。在明确高校内部控制目标后，将高校内部控制构成要素分为两个层次:第一层次由控制环境、控制活动、监督与评价构成。第二层次要素:控制环境分为组织与文化、信息与沟通;控制活动则分为全面预算管理、控制程序和方法、风险的识别与控制;在监督与评价要素里，进行了综合评价实证研究[1]。
苏少辉(2010)的《COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示》、马四海(2010)的《基于COSO框架的我国高校内部控制分析》等文章中认为，高校应该按照COSO框架来构建内部控制体系[17][18]。(2)关于高校内部控制问题及对策的研究
关于高校内部控制问题及对策的研究是针对高校内部控制中出现的一些问题，提出相应的解决办法。
张佩佩(2004)在《加强高校内部会计控制的思考》中依据《会计法》等法规和高校财务管理的实际，提出了进一步加强内部控制的若干建议[19]。
庞长兰(2006)的《高校内部会计控制存在的问题及思考》深入分析了高校内部控制存在的问题，从内外部两方面分析了高校内部控制存在的问题的原因，最后提出了改进高校内部控制的几点对策[2]
黄建林(2007)的《高校治理结构与内部会计控制研究》对我国高校治理结构与内部会计控制的现状进行了描述，从总会计师的引入、专业委员会的建立、利益相关者参与高校治理制度的建立、预算管理措施的强化以及内部审计制度的健全等方面进行了详细的论述[21]
刘建群(2009)在《高校内部会计控制现状及其改进对策》中指出，鉴于我国高校内部会计控制相对薄弱的现状，对我国高校内部会计控制现状进行分析，并提出改进和完善高校内部会计控制的对策[22]
汪惠兰(02010)在《高校内部控制缺陷浅析》一文中，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个方面分析了我国高校内部控制存在的问题，并以此五个方面提出了完善我国高校内部控制的对策[23](3)关于高校内部控制内容的研究
关于高校内部会计控制的研究主要是研究高校的具体会计业务控制制度，从财务的角度研究高校如何加强财务资金的管理。主要集中在目前高校易发生问题的环节，如高校的固定资产管理、货币资金管理、工程建设等业务内部控制制度的研究。
路丽艳(2003)在《高校内部会计控制研究》中利用案例法对我国高校内部会计控制现状进行了深入分析，找出其存在的问题，认为高校内部会计控制主要包括货币资金控制，实物资产控制，筹资与投资控制和工程项目控制[24]
陈旭晖(2007)在《我国高校内部会计控制问题研究》中认为，高校内部会计控制制度的内容包括财务预算控制、管理制度控制、授权批准控制、会计业务控制、财产安全控制和工程项目控制六个方面，并对高校内部会计控制中的货币资金及工程项目的内部会计控制进行了实证设计[25]
徐惠强(2008)在《高校内部会计控制问题浅议》中从高校内部会计控制的目标、原则和内容出发，认为高校内部会计控制的主要内容包括货币资金、实物资产、工程项目、对外投资、筹资、采购与付款、收入与支出、学生收费等经济业务[26]
张翼(2009)在《高校内部控制问题研究》中对高校内部控制中的货币资金控制、实物资产控制、筹资与投资控制和工程项目控制进行了实务设计，包含设计目标、设计原则、设计的基础工作和主要内容的控制目标、控制要点、主要控制流程等方面，并采用了图示法对有关控制流程做了举例说明[27](4)关于内部控制某个具体要素的研究
对内部控制某个具体要素的研究主要涉及高校的控制环境、风险和内部控制的评价等方面的研究。
①高校的控制环境
宁宏茹、孙红梅(2006)在《高校内部控制环境建设当议》中分析了高校内部控制环境的现状，并从高校管理层、高校内部组织管理体制、高校文化建设和高效人力资源管理等方面加强高校内部控制环境建设[28]
王雪峰(2008)在《高校内部控制环境探析》中借鉴企业内部控制环境的概念及其组成要素，结合高校实际，认为高校内部控制环境包括法人治理结构、文化和人三方面因素，并分析了高校内部控制环境的现状和成因，提出了改进建议[29]
张美掸(2009)在《高等院校内部控制环境建设探讨》中分析了高校内部控制环境的现状，分别从高校的法人治理结构、管理者的思想和价值观以及内部审计等方面提出了改善高校内部环境的建议[30]
②高校内部控制风险研究
王海霞、何云飞(2006)在《浅议高校财务风险防范与内部控制机制》中分析了当前高校面临的财务风险，提出建立健全内部控制制度是风险防范的有效途径，并建立和实施高校内部控制机制[31]
梅成(2010)在《我国高校会计风险防范研究》中深入剖析了高校会计风险的成因，通过案例分析指出高校防范会计风险在认知和管理两方面还存在问题，构建了高校防范会计风险的控制体系，即防范基础:制度规范;防范保障:利益引导;防范途径:专业化管理;防范长效机制:德治与法治并举[32]
③高校内部控制评价研究
王卫星、赵刚(2008)在《高校内部控制评价指标体系的构建与应用》一文中根据高校内部控制要素，构建高校内部控制评价指标体系，并在指标体系基础上建立模糊综合评价模型，对高校的内部控制状况进行全面的评价[33]
朱波强、林宗兵(2009)在《高校内部财务控制评价指标体系及其评价》中利用层次分析法(AHP)建立了高校内部财务控制的多层次评价指标体系，讨论了模糊综合评价数学模型，并对高校内部财务控制进行了综合评价，对定性指标进行了量化处理[34]
综上所述，一些发达国家对内部控制有根本性的规定，各高校内部控制比较完善，在实施时可以依照这些规定。而我国高校对内部控制的研究滞后于企业，而且国家的法律法规对内部控制的规定主要是针对企业而制定的，尚未正式提出权威性很高的高校内部控制体系标准。目前我国对高校内部控制的研究主要集中在内部会计控制上，没有建立起一个有机联系的完整系统。针对我国高校内部控制认识的局限，本文将根据我国高校的现状及特点构建我国高校内部控制的体系，并对高校内部控制进行有效的评价，为我国高校内部控制体系的完善提供思路。
13.张界新.高校内部控制及其构建的探讨[J].事业财会，2003,(1): 32-34 14.何海栋.高校内部控制及其构建[J].中北大学学报(社会科学版)，2005,(3): 83-87 15.宁宏茹.我国高校内部控制系统设计[D].陕西科技大学，2006 16.陈宝禄.完善高等学校内部会计控制的研究[D].天津大学，2007 17.苏少辉.COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示[J].会计师，2010,(9):81-83 18.马四海，王英辉，郭跃显.基于COSO框架的我国高校内部控制分析[[J].石家庄铁道大学学报(社会科学版)，2010,(8): 46-48 19.张佩佩.加强高校内部会计控制的思考[J].太原理工大学学报，2004,(3): 91-92 20.庞长兰.高校内部会计控制存在的问题及思考[J].财会研究，2006,(9): 34-35 21.黄建林.高校治理结构与内部会计控制研究田1.湖南大学，2007 22.刘建群.高校内部会计控制现状及其改进对策[J].会计之友，2009,(9): 50-51 23.汪惠兰.高校内部控制缺陷浅析[J].财会通讯(综合版)，2010,(3): 98-99 24.路丽艳.高校内部会计控制研究[D].河北农业大学，2003 25.陈旭晖.我国高校内部会计控制问题研究[D].厦门大学，2007 26.徐惠强.高校内部会计控制问题浅议[J].会计之友，2008,(4): 35-37 27.张翼.高校内部控制问题研究[D].南京林业大学，2009 28.宁宏茹，孙红梅.高校内部控制环境建设当议[J].财会月刊，2006,(2): 22-23 29.王雪峰.高校内部控制环境探析阴.财会月刊，2008,(4): 16-17 30.张美掸.高等院校内部控制环境建设探讨[J].经济师，2009,(5): 97-98 31.王海霞，何云飞.浅议高校财务风险防范与内部控制机制[J].辽宁教育行政学院学报，2006,(1): 111一113 32.梅成.我国高校会计风险防范研究[D].西南大学，2010 33.王卫星，赵刚.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究，2008,(6): 93-97 34.朱波强，林宗兵.高校内部财务控制评价指标体系及其评价[J].攀枝花学院学报，2009,(1): 30-33
通过互联网上国外知名大学网站、政府发布的关于高等学校内部控制的文件和法律法规。本文了解到美国、英国、日本等发达国家高学校制定内部控制系统时大多依据美国COSO的内部控制框架体系，强调内部控制的建立、执行、监控和信启、系统的重要性，强调将内部控制纳入高校治理之中。这方面的研究文献发现不多，但有部份国外高校成功的内部控制实践值得研究，如英国剑桥大学就十分重视内部控制制度的完善和财务风险的控制，并将这项工作作为管理当局的重要工作内容常抓不懈[50]
首先，治理机构健全。剑桥大学的治理机构是由大学和学院的资深成员、大学校长等共同组成的评议院(Regent House)。下设大学理事会(council of university)负责学行政、工作计划和资源管理的执行和政策制定。大学理事会负责监督除大学出版社之外的所有单位的则一务情况;编制和发布年度财务数据并对财务状况给出真实公正的描述。在大学理事会下设计划与资源委员会、财务委员会(the Financial committee)、审计委员会、风险控制指导委员会等多个专门的委员会。其中:财务委员会负责向大学理事会报告大学财务收支情况;就大学收支情况做出预测和建议;控制大学的投资等;审计委员会负责审核大学内部会计控制和其他控制制度的效力情况。
其次，内部控制建设体系完善。大学理事会负责维护一个严格的内部控制制度，判断内部控制制度的效力，并对内部控制制度进行改进和修正;明确规定内部控制制度是以加强管理为目的的而不是完全消除在执行政策、实现目标与目的过程中的风险;内部控制制度基于已有的程序来确定政策执行、达到目标和目的过程中的主要风险并对其进行管理。
第三，注重对风险的控制。剑桥大学的风险筹划指导专门委员会，具体负责大学风险的识别和管理问题并向大学理事会负责。以从银行贷款的操作控制为例，首先，财务处向财务委员会提出建议，由该委员会与计划与资源委员会共同向大学理事会建议，由其进行决策后执行。虽然英国法律允许高校使用银行贷款、政府也不会干涉，但是，大学的治理结构基本上会控制自身的举债行为，剑桥大学对银行贷款的控制主要来源于自身而不是政府。
国内关于高校内部控制的研究主要集中在以下几个方面:
1、对高校内部会计控制、资金控制等具体业务活动或具体控制要素的探讨。这方面的文献主要有:杜万波(2003)'，基于高校会计电算化的内部控制问题进行了探讨;史为业(2003)对高校货币资金的内部控制进行了分析;胡学莲(2005)''以部属高校为对象，讨论了基本建设投资管理与财务管理的内部控制问题;宁宏茹，孙红梅(2006)'‘从控制环境要素出发，提出如何加强高校内部控制环境建设。
2、关于高等学校内部控制现状、存在问题及对策的研究。如吴素花，李强(2003)“,郭宏(2006)'fi、汪晖，李敏(2007)、赵善庆(2007)',华永杰(2007)'”等对高校内部控制现状进行了调查研究，针对高校发生的经济腐败案件，分析存在的主要问题并提出对策建议，强调要加强高校会计内部控制，明确职责分工，搞好内部审计，建立健全各项规章制度并严格遵守执行。
3、关于高校内部控制制度建设、体系构建等方面的研究。
张界新(2003)b0、潘庆阳(2005)6'、张兴(2005)、何海栋(2005)、田园(2008)6‘等分别就如何构建高校内部控制制度、体系进行了探讨，运用COSO内部控制等有关理论对高校内部控制进行了分析，提出高校内部控制框架的建设应包括组织规划、授权批准、预算控制、实物资产、费用支出、风险控制、审计控制等内容。
[50]王守军.2008.剑桥大学财务管理方面的几点启示和借鉴意义.教育财会研究，3:51-57 [51]杜万波.2003.高校会计电算化内部控制问题探讨.经济师，5:88 [52]史为业.2003.浅议高等学校货币资金的内部控制江苏高教，5:127-129 [53]胡学莲.2005.部属高校基本建设投资管理与财务管理的内部控制.财务与会计，7:50-51 [54]宁宏茹，孙红梅.2006.高校内部控制环境建设色议.财会月刊(综合版),6:23-24 [55]吴素花，李强.2003.高校内部控制方面存在的主要问题及对策研究.经济师，8:86 [56]郭宏.2006.改进高校内部控制的对策研究.财会通讯(理财版),9:47-48 [57]汪晖，李敏.2007.浅析高校内部控制制度建设的现状与完善措施.则会通讯(理则版)，2: 52-53 [58]赵善庆2007.加强高校会计内部控制的措施.财政研究，4:65-68 [59]华永杰2007.高校内部控制的常见缺陷及改进措施.则会通讯(理财版)，6:63-64 [60]张界新.2003.高等学校内部控制及其构建的探讨事业财会1:31-33 [61]潘庆阳.2005.完善高等学校内部控制的几点思考.会计之友(上旬刊)，7:36-37 [62]张兴.2005.关于高等学校内部控制及其构建的思考.辽宁教育研究，6 : 96-98 [63]何海栋.2005.高等学校内部控制及其构建.中北大学学报(社会科学版)，3:88-89 [64]田园.2008.基于内部控制的高校财务风险管理.则会通讯(理财版)，6:113-114
在我国现阶段，关于对高等学校内部控制相关研究内容主要体现在以下几个方面的内容:
(1)关于高等学校内部控制的基础条件、相关策略等方面作出的研究探讨。例如，在吴素花和李强发表的《高校内部控制方面存在的主要问题及对策研究》[1]一文中，就是从高校内部控制制度存在的问题入手，重点分析了应该采取何种措施加强高校的内部控制制度建设;王刚在《当议高校内部控制缺陷与完善对策》[2]一文中，对一高校内部控制的缺陷进行了分析研究，并且根据所提出的缺陷提出了相应的几点关于高校内部控制如何完善的对策。
(2)根基COSO的框架结构内容，对其中的构成要素进行分析探讨。比如聂庆芝在《高校内部控制风险研究》[3]一文当中，重点对高校内部控制风险的概念、内部控制风险产生原因进行了研究了，并且涉及了高校风险评估机制的构建方式;单光超则在《浅议高校内部审计的现状与创新》[4]一文中，对于高校内部审计面临的形势、现状己经发展的创新等方面进行了分析概括，认为高校内部审计监督对高校的内部控制工作具有重要意义。张春富、张莎在《COSO报告在高校内部控制中的运用》[5]一文中，结合目前我国高校内部控制中存在的问题，对COSO报告在高校内部控制中的应用进行了初步的研究与探讨。
(3)关于构建高等学校内部控制的基本框架的研究。比如潘庆阳在2005年发表的《完善高等学校内部控制的几点思考》一文中[6]，从《内部控制——整体框架》报告(COSO报告)有关内部控制的概念及内部控制应达到的目标出发，分析、归纳了我国高等学校内部控制的目标及概念，并针对现阶段我国高等学校内部控制存在的问题，提出了完善高等学校内部控制的六点对策[6];还有余晓林在2010年发表的《公立高校内部控制制度的缺陷及完善措施》一文中分析了公立高校内部控制制度的缺陷及其原因基础上，就建立与完善高等学校的内部控制制度提出了相关措施[7]。张兆亮、赵鸿雁在2011年发表的《COSO报告对我国高校内部控制构建的启示》一文中通过对COSO报告构成要素的分析，在理论上探讨了影响我国高校内部控制的要素，建立健全高校内部控制体系，使高校经济行为健康、有序地运行，提高办学效益，促进高校持续、稳定、协调、健康的 发展[8]
以上阐述的关于高等学校内部控制的相关研究，不仅将COSO报告里面的先进经验科学合理的吸取，而且还能够具体将我国社会以及高等学校发展的实际情况相结合，这种结在我国建立与完善高校内部控制制度方面具有十分重要的现实意义和理论指导意义。
[1]吴素花，李强.高校内部控制方面存在的主要问题及对策研究[J].经济师.2003,(8)，89.[2]王刚.色议高校内部控制缺陷与完善对策[J].商业会计.2011,(5),28-29.[3]聂庆芝.高校内部控制风险研究[J].中国乡镇企业会计.2010,(2),129-130.[4]单光超.浅议高校内部审计的现状与创新[J].中国乡镇企业会计.2010,(6)，139-140.[5]张春富，张莎.COS。报告在高校内部控制中的运用[J].教育财会研究.2010.21(3)，60-63.[6]潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考[J].教育财会研究.2010.21(3)，34-35.[7]余晓林.公立高校内部控制制度的缺陷及完善措施[J].财会研究.2010.(9)，65-67.[8]张兆亮，赵鸿雁.COSO报告对我国高校内部控制构建的启示[J].长春理工大学学报.2011，(3)，86-88.
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