陶瓷业成本流程_陶瓷成本流程图

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全国陶瓷工业企业统一成本核算规程

第一章 总 则

第一条 为了加强陶瓷行业的成本管理，适应经济体制改革和贯彻落实经济责任制的需要，统一成本核算口径，提高核算质量，便于开展成本分析和同行业的对比，以促进企 业不断地改善经营管理，厉行节约，提高经济效益，振兴陶瓷产业，发展生产。根据国务院发布的《国营企业成本管理条例》和财政部颁发的《国营工业、交通运输 企业成本管理条例实施细则》、《国营工业企业成本核算办法》的有关规定，结合陶瓷行业的生产特点和企业管理的实际情况，制定本规程。

本规程适用于国营陶瓷工业企业。

第二条 产品成本核算的基本任务是：严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，编制好成本计划，核算生产过程中所发生的各项费用；正确地汇集和分配各项生产 费用，计算产品的实际生产成本；检查成本计划的执行情况、分析成本的升降原因，认真地总结经验教训；进一步寻求降低成本的途径；促进企业不断地改善经营管 理，提高经济效益。

第三条 企业必须按月计算产品实际生产成本，计入当月成本的材料消耗、费用支出与产品产量起讫日期必须一致，起讫日期为每月的第一天至最后一天，不得提前或延后，不得以估计成本、计划成本或定额成本代替实际成本。

第四条 产品成本核算必须划清下列界限：

１．生产费用与非生产费用的界限。

２．本期费用与非本期费用的界限。

３．在产品成本与产成品成本的界限。

４．各成本计算对象之间的费用界限。

５．同类产品中不同规格、品种的成本界限。

６．可比产品成本与不可比产品成本的界限。

第二章 成本项目及内容

第五条 根据陶瓷工业生产和核算的特点，陶瓷工业企业的成本项目统一规定为：原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费和企业管理费五个成本项目，各成本项目所包括范围为：

一、原材料

是指构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。根据陶瓷生产的实际情况，原材料项目的内容统一规定为：

１．原料：指构成产品实体的基本材料，包括坯料、釉料。

坯料：自制或经过加工后，用于陶瓷坯体的物料。包括泥料、泥浆以及粉状坯料等。

釉料：自制或经过加工精制后，施在陶瓷坯体上而形成釉面用的物料。包括透明釉、生料釉、熔块釉、土釉、化妆土以及各种颜色的色釉和艺术釉等。

２．外购半成品：从外单位购入由本企业继续加工的半成品。包括各种陶瓷的坯体和胎瓷等。

３．金水：陶瓷釉上装饰所用的金水等，包括黄金水、钯金水、电光水等。

４．其他陶瓷装饰材料。包括釉上、釉中、釉下的花釉纸。以及用于产品上、釉下彩绘青花的颜料和调料剂等。

５．窑模具：是指成型生产用压制或注浆等方法使坯料成为固定形状的模器具和为烧成所用的耐火器物，包括石膏模型、塑料模型、钢模型、塑料滚头、大缸的缸模、布套以及各种匣钵、架子砖、棚板砖等。

６．包装物：为了包装陶瓷产品而耗用的各种包装材料，是指随同产品出售而不单独计价的包装物。

二、燃料和动力

是指直接用于产品生产的外购或自制的燃料和动力。包括煤、重油、腊油、柴油、原油（包括输送费用）、电（包括配电费用）。以及产品用蒸气热能的成本，煤气（包括自制过程的费用）为了便于开展成本分析和同行业的对比，特设置了烧成、烤花（耗油、煤、煤气）两个明细项目。

三、工资及福利费

是指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费，按规定计入成本的特别原材料和燃料节约奖，也包括在本项目内。

四、车间经费

是指基本生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用。其明细项目如下：

（１）工资：指车间管理人员和车间非直接生产人员的工资及各种工资性质的津贴。

（２）职工福利费：车间管理人员和车间非直接生产人员的工资总额按规定提取的职工福利费。

（３）折旧费：指车间使用的固定资产，按照应计提折旧的固定资产原值和规定的折旧率提取的折旧费。

（４）修理费：指车间使用的固定资产按规定计提的大修理基金，窑炉复置金以及实际发生的中小修理费。

（５）办公费：指车间办公用的各项费用，如：文具、印刷、邮电和办公用品等。

（６）水电费：指车间用水和照明用电费。不包括工艺生产过程中用电。

（７）取暖费：指车间范围内的冬季取暖费用。不包括发给个人的取暖费补贴。

（８）租赁费：指基本生产车间使用自外部租入各种固定资产和工具按规定在成本中列支的租金。

（９）机物料消耗：指车间为维护生产设备所耗用的润滑、清洗等消耗材料，以及占成本比重不大，不列入“原材料”项目核算的生产工艺用辅助材料。车间自备、仅在厂内运行的运输车辆所耗用的燃料等也在该项目内核算。

（１０）保险费：指应由车间负担的固定资产、低值易耗品、在产品以及其他各类物资的保险费。

（１１）低值易耗品摊销：指车间一次或分期摊销的低值易耗品及工器具、仪表等费用。包括隧道窑的窑车、烤花窑的铁笼，以及板条、周转木箱、塑料箱等费用。

（１２）劳动保护费：指车间发生的不构成固定资产的劳动保护设施以及按规定发给职工的劳动保护用品，保健食品、待遇等费用。

（１３）在产品盘亏和毁损：指基本生产车间所发生的并已按规定报经批准，由产品成本负担的在产品的盘亏和毁损。在产品的盘盈应与该项目抵减。

（１４）其他：指不能列入以上各项目的各种车间经费。其中较大费用支出应在本项目下增列“其中：１、２、３„„”项目单独反映。

五、企业管理费

指为管理和组织全厂生产所发生的费用。应设下列明细项目：

（１）工资：指企业管理部门职工的工资。但不包括专职的医务人员和托幼人员的工资。

（２）职工福利费：指企业按照规定提取的管理部门和福利部门的职工福利费。

（３）折旧费：指管理部门和福利部门使用的各种固定资产，按照规定计提的折旧费。

（４）修理费：指管理部门使用的固定资产，按照规定提取的大修理费以及中小修理费用，管理部门所使用的低值易耗品的修理费也包括在该项目内。

（５）办公费：指管理部门的文具、印刷、邮电、办公用品等费用，但不包括图纸及制图用品的费用。

（６）水电费：指管理部门耗用水、电而支付或分摊的费用。

（７）取暖费：指管理部门所支付的取暖费。支付给职工的取暖津贴，应包括在工资项目内，不列入本项目。

（８）试验检验费：指对材料、产品进行分析、化验、检验所发生的费用。包括实验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行试验时所支付的费用等。

（９）设计制图费：指生产设计部门的日常经费。包括生产设计部门支付的图纸及其他用品费和委托外部设计制图时所支付的费用等。

（１０）租赁费：指管理部门使用自外部租入各种固定资产和器具等按规定在成本中列支的租金。

（１１）工会经费：指企业按照规定拨交工会的工会经费。

（１２）差旅费：指管理部门按规定支付的工作人员出差费、误餐费、市内交通费等，职工和家属调动工作差旅费和职工上下班交通补助费，享受探亲假的职工的往返差旅费。

（１３）外宾招待费：指企业因招待外宾，按规定支付的各种费用。

（１４）会议费：指企业因召开会议按国家规定支付的各项费用，其中包括：会议伙食补助费、会议公杂费、住宿费、会场租赁费、会议交通费等。

（１５）出国人员经费：指企业职工因出国考察、签订合同，培训等按规定支付的费用。

（１６）保险费：指管理部门（包括福利部门）应负担的财产、物资、产品的保险费。

（１７）低值易耗品摊销：指管理部门所使用的低值易耗品的摊销费用。

（１８）运输费：指管理部门应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所供应的运输劳务费用。不包括原材料运费及车间应负担的运费。

（１９）仓库经费：指材料和成品仓库为进行保管整理等工作而发生的费用，以及仓库的租赁费等。

（２０）产品“三包”损失：指企业因实行产品“三包”而支付的各种费用和发生的产品损失。

（２１）材料产品盘亏和毁损：指按规定报经批准由产品负担的材料、产品的盘亏和毁损减除盘盈后的净损失。

（２２）警卫消防费：指企业警卫、消防部门的维护费和日常经费，如消耗的消防器材物资等。（２３）利息支出：指企业支付流动资金借款的利息支出，应减除流动资金银行存款的利息收入的净额计列。

（２４）新产品试制费：指企业自行安排试制新产品所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，原材料、半成品、成品的试验费，样品、样机和一般测试手段的购置费。出售样品所得的价款，应在本项目中冲减。

（２５）技术研究费：指企业内部科研机构所需费用以及企业向国内单位接受技术转让或向国外单位引进技术或委托其他单位进行科研试制，按规定应计入成本的费用。

（２６）上级管理费：指企业按规定分摊上交的管理费，收到上级退回的管理费结余应从本项目内扣除。

（２７）待业保险金：根据规定工资总额和比例，应负担的待业保险费用。

（２８）房产税：是指根据规定房产计税额和规定的税率，应计入产品成本的房产税。

（２９）车船使用税：是指根据规定的车船计税额和税率应计入产品成本的车船使用税。

（３０）其他：指不能列入以上各项目的各种企业管理费用。其中较大的费用开支，按规定应由企业管理费开支的，可在本项目下增列“其中：１、２、３„„”项目单独反映。

第三章 生产费用的汇集和分配

第六条 生产费用是企业在一定时期内为进行产品生产所发生的全部费用，是以货币表现的物化劳动和部分活劳动消耗的价值。

企业生产费用的发生过程，也就是产品成本的形成过程，汇集生产费用，是成本核算的基础。生产费用应根据审核无误的原始凭证，按照各步骤的成本计算对象和成 本项目分别进行汇集。为生产一种产品所发生的费用按产品汇集；有几种产品共同发生的费用，应采取适当的分配标准，在各产品之间进行分配，月末，还需将生产 费用，在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。

第七条 材料费用的汇集与分配

１．材料的计价

为了正确计算、汇集材料费用，必须按实际成本对材料进行计价核算。使用计划成本核算的企业，经过汇集分配计入成本的材料费用。必须是调整差异后的实际费 用。材料计划成本与实际成本的差异调整。应按原材料的主要品种求出差异率进行调整；其他类别的材料，可按类别计算差异率，将材料的计划费用调整为实际费 用。

材料成本差异率的计算公式为：

月初结存材料 本月收入材料

＋的成本差异 的成本差异

材料成本差异率＝─────────────×１００％

月初结存材料 本月收入材料

＋的计划成本 的计划成本

耗用材料的实际成本的计算公式：

耗用材料的实际成本＝耗用材料的计划成本×（１±材料成本差异率）２．材料费用的汇集

应计入产品成本的材料费用，各车间必须是根据审核后的领料单、退料单等原始凭证与发放部门、厂级核算部门进行核对、经核对无误后，再按材料的用途进行归 集。各车间、部门已领未用，下月仍继续使用的，应办理“假退料”手续，不能列入本月材料费用。生产过程中回收的废料，应根据实际情况，以质作价，按照材料 领用时的用途，分别从材料费用中冲减，然后计算本月发生的材料费用，编制材料耗用汇总表。

３．材料费用的分配

材料费用通过按用途归集后，凡是一种产品耗用的材料，可直接计入产品成本项目中；几种产品共同耗用的材料，可采用产品定额耗量方法分配计入。

定额耗量分配计算公式：

全部产品的材料实际耗用量

材料耗用量分配率＝────────────×１００％

全部产品的材料定额耗用量

某种产品的实际耗用量＝该产品的定额耗量×材料耗用量分配率

某种产品的材料费用＝该产品的材料实际耗用量×材料单价

第八条 工资及福利费的汇集和分配

工资及福利费按成本计算对象分别汇集。对只生产一种产品的，其生产工人的工资及福利费可直接计入，对生产多种产品的工资及福利费可采取一定的分配标准，在各种产品之间进行分配。按定额工日的比例分配时，其计算公式：

生产工人工资及福利费总额

定额工日分配率＝────────────×１００％

各种产品定额工日数之和

某产品应分摊的工资及福利费＝该产品的定额工日数×定额工日分配率

手工操作的，可按技术等级折算成标准定额工时，在各品种之间进行分配。

第九条 辅助生产用费的汇集和分配

辅助生产是为基本生产车间、企业管理部门提供产品、劳务作业的生产。如供电、供水、供汽、供油、运输、机器修理等。辅助生产的车间经费可直接在辅助车间汇 集。辅助生产应将所发生的费用，根据有关凭证，按部门或提供的产品、劳务，分别按成本对象和成本项目进行汇集，以计算其成本，并按一定分配标准在各受益单 位之间进行分配。

辅助生产如有两个或两个以上的车间，车间之间相互提供产品和劳务，为了正确考核各自的经济成果，加强经济核算，辅助生产的费用分配时，应首先在各辅助车间 内进行分配，然后再在辅助生产以外的各车间部门进行分配。辅助生产的费用内部分配，一般可用“直接分配法”、“一次交互分配法”；计划成本管理较好的企 业，可采用“计划成本分配法”；有条件的企业也可采用“代数分配法”。

自制的窑具、模具、颜料、零配件等，应将所发生的费用分别汇集计算成本、完工后办理入库手续。

机修车间或部门，维修所发生的费用，凡能直接计入受益对象的应直接计入，其他综合费用可按工时进行分配。

运输部门或车队，凡是具备单车核算的，按单车计算吨公里成本，对单车进行考核。部门或车队，按发生的全部费用和全部的吨公里，计算吨公里成本，再按照服务对象的受益量进行分配。供电、供水、供汽、供油的费用，应包括外购的价值和自供过程的费用，分别计算其成本，按供出量计算单位成本，根据受益部门的耗用量进行分配。

辅助生产车间为基本生产车间和管理部门提供的产品、劳务、不分摊企业管理费。但是，对外单位、本企业建设单位，专项工程，福利事业部门提供的劳务、自制设备以及销售的产品，应分摊企业管理费。

第十条 车间经费的汇集和分配

车间经费按基本生产车间分别设置，再按费用专栏汇集。各车间的经费应由各该车间生产的产品负担。一个车间生产多种产品的可按生产工人工日数、标准工人工日数或工资额的比例进行分配；产品折合标准件的，按折合系数在各产品之间进行分配。

第十一条 企业管理费的汇集和分配

企业管理费根据规定的明细项目进行汇集。企业管理费是在最终的各种产品之间进行分配，分配的方法，可采用产品的车间成本，或按产品的生产工人定额工日数进 行分配。为了消化核算，企业自制的窑具、模具、坯料、釉料、颜料等不分配企业管理费。但是，对外销售时应分摊企业管理费。

第十二条 废品损失的核算

根据陶瓷工艺生产的特点，陶瓷企业可不单独计算废品损失。凡生产中发生的废品，能修复的其修复费用直接计入该产品的有关项目，由本期完工产品成本负担；不能修复的按其残值冲减“原材料”成本项目。

第十三条 停工损失的核算

停工损失主要是指停工期内支付的生产工人工资及福利费，耗用的燃料和动力费用，以及应负担的车间经费和企业管理费等。基本生产车间发生的停工损失在“基本 生产”核算，辅助生产车间的停工损失在“辅助生产”核算。在停工损失发生次数较少或停工损失额不大的情况下，也可不单独计算停工损失，所有停工期间发生的 费用视同一般生产费用进行核算。

第十四条 低值易耗品的摊销

低值易耗品摊销，应根据财政部门的有关规定，可采用一次或分次计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。企业不论采用哪种摊销方法，必须建立低值易耗品的领用、退库保管、盘点、报废制度，加强对低值易耗品的实物管理。

第十五条 待摊、预提费用

１．企业对于一次支付，分期摊销的费用，应当在费用支出时，列作待摊费用，并分别费用项目，按受益期限确定分摊额，分月摊入产品生产成本，不得多摊、少摊或不摊，分摊期限不得超过两年。

２．对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应当在本月提取时，列作预提费用，并分别费用项目计入本月的产品生产成本，不得多提、少提或不提。预提 费用与实际费用发生数差异较大时，应及时调整提取标准。多提数额，一般应在年终冲减成本，不得保留余额，因特殊情况必须保留余额的，应在会计报表和财务情 况说明书中加以说明，并由主管部门审查批准。

第十六条 针对陶瓷行业炉窑的造价高，寿命周期短，大修和重新建设合并进行的特点，对陶瓷炉窑的更新统一采取按修理期提取“炉窖复置金”的办法，不再提取折旧基金和 大修理基金，炉窖复置金视同大修理基金一样，免缴能源交通建设基金。提取的炉窑复置金在“专用基金”科目下设明细科目单独核算，专款专用。

所提“炉窑复置金”已达到炉窑原值时应停止提取，同时，“炉窑复置金”用完后可继续再提。

计提炉窑复置金公式如下：

炉窑原值－残值＋预计中小修理费

年计划提炉窑复置金＝──────────────────

两次炉窑大修理间隔期×预计大修理次数

第四章 产品成本的计算

第十七条 陶瓷工业企业成本的计算对象：是以陶瓷产品的品种、规格或类别为成本计算对象。

第十八条 陶瓷工业生产具有非常浓厚的地方特色，企业的生产规模大小不一，各陶瓷生产厂家根据当地的自然资源，传统的生产方式，生产出各种类别与风格不同的产品，即 使是同类产品在各地区的生产工艺也有一定差异。陶瓷生产周转较长，又系多次投料，多步骤连续加工，根据这些特点，陶瓷工业企业成本计算方法，视不同情况，可采用“平行结转定额差异法”、“平行结转分步法”和“逐步结转分步法”。

第十九条 产品成本两级核算的程序：

１．确定厂级和车间级的成本计算对象。

２．对生产费用进行归集，厂级核算应设置“基本生产”、“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”科目，基本生产、辅助生产、车间经费分别按车间、部门 设置明细帐户，对全厂生产费用进行核算。各基本生产车间分别设立“基本生产”、“车间经费”明细帐，并按成本计算对象设置成本计算单，成本计算单要按规定 的成本项目设置专栏，各辅助生产车间或部门，分别设立“辅助生产”明细帐，按成本计算对象设置成本计算单，厂级核算的总帐“基本生产”、“车间经费”、“辅助生产”的余额，分别等于全厂各基本生产车间、辅助生产车间、车间经费的明细帐余额。

３．厂级成本计算，按车间、部门或地点归集全厂发生的费用，按费用的用途，将应计入各车间的费用，通知各车间计帐。各车间按成本项目归集本车间发生的费用，并据以与总帐核对。

４．各辅助生产车间，按照提供给各基本生产车间、部门的产品和劳务量，编制分配表，报送厂级核算部门，据以转帐，并通知各受益单位入帐。

５．各基本生产车间将归集的本月生产费用，按照一定的分配方法在各成本计算对象之间进行分配，编制各项费用分配表，并据以登记成本计算单。

６．各基本生产车间按照产品成本计算单所归集的生产费用，按照一定的分配标准，在完工产品和在产品之间分配（本步骤或车间的完工产品），并计算完工产品的总成本和单位成本。

７．各基本生产车间编制车间完工产品成本汇总表，报送厂级核算部门。

８．厂级核算部门汇集企业管理费，编制企业管理费分配表，按照合理的分配方法，在产成品之间进行分配。

９．厂级核算部门根据车间完工产品成本汇总表和企业管理费分配表，编制产成品工厂成本汇总表，据以转减“基本生产”帐。

１０．厂级核算部门同各车间核对帐目，经核对无误后进行结帐。

第二十条 根据陶瓷生产的工艺过程和成本核算的要求，陶瓷生产的步骤可大致划分为：原料加工步骤，该步骤包括坯料、釉料的制备；白胎生产步骤，该步骤包括陶瓷的成型 和烧成；彩烤加工步骤，该步骤包括陶瓷白胎的彩绘和烤花。粗陶类产品和特殊要求的瓷类产品，可根据生产组织的特点，进行划分，一般可划分为原料加工、成型 和烧成步骤。

各生产步骤的产品作为成本计算对象，分别汇集生产费用，再按不同品种、不同规格计算产品在各步骤的总成本和单位成本，最后计算出完工产品的工厂成本。

各企业可根据实际情况和管理的需要，采用“逐步结转分步法”、“平行结转分步法”、“平行结转定额差异法”计算产品成本。

第二十一条 逐步结转分步法各生产步骤的产品成本计算，可按品种或批量进行核算，有条件的企业，也可在步骤内再划分为几个小步骤：采用“分步法”各步骤的产品向下一步 骤结转时，可采用“分项结转”与“综合结转”的方法，但是，采用“综合结转”半成品成本时，最后需要对半成品成本进行还原。

１．原料加工步骤的成本计算

原料加工步骤，从原料检选、洗涤、粗碎、中碎、配料、细碎（球磨）、除铁、压滤、陈腐、练泥等多道工序完成。原料在检选中，检选出一部分废料，在洗涤、中 碎、粗碎工序中还有一部分损失，直接计算各种原料的实际耗用量有一定的困难，为了正确计算原料的成本，记录考核各种原料的利用率，以便较准确计算出各种原 料的实际耗量，原料利用率计算公式为：

该种原料参于配料时重量

某种原料利用率＝───────────×１００％

该种原料检选前的重量

坯料中某种原料成本计算公式为：

按配方计算的该种原料重量

某种原料的成本＝────────────×该种原料单价

该种原料利用率

某种坯料的原料成本计算公式：

某种坯料的原料成本＝该种坯料配方组成的各种原料成本之和。釉料的原料成本计算与料坯相同。

为了简化原料加工步骤的核算，本月耗用的原料利用率，可用上月的科用率，逐月依次类推。

燃料和动力的计算

原料加工步骤动力耗用较大，需要单独进行核算，按照机器台时数，分配燃料动力费用较为合理，其计算公式为：

计算期内实际发生燃料和动力费用

燃料和动力分配率＝────────────────×１００％

各种坯、釉料加工的机器千瓦小时数

某种原料的燃料和动力费用＝该种原料加工机器千瓦小时数×燃料和动力分配率

需要单独考核动力费用的，也可采用上述公式计算。

工资及福利费、车间经费的分配方法可用燃料和动力分配方法，也可采用定额工时进行分配。

在产品成本的计算

原料加工步骤的在制品数量，每月基本相等，步骤内的在产品数量较少，根据上述情况，采用固定留存量作为在产品成本，一般每个年度内调整一次。

经过加工完成的坯、釉料，根据成本单自“基本生产”户转入“原材料”户中的“坯料”、“釉料”，也可在“基本生产”户中单设“坯料”、“税料”明细户，转入该帐户。

２．白胎生产步骤的成本计算

白胎生产步骤是由坯体成型、粗坯、粘接、修坯、烘干、施釉、装窑、烧成、出窑、检选等工序组成。釉下彩青花，要在施釉前对坯体进行彩绘装饰；二次烧成的骨 质瓷、高长石瓷、高石英瓷和精陶产品，在施釉前进行高温素烧（本烧），然后进行研磨，检选、施釉，再次入窖烧成（釉烧）。

白胎耗用原料的计算

原料耗用量 期初在产品的耗量＋本期实际总耗量

＝───────────────────

分配率 ∑各种（完工产品数量×单位产品定额耗

量＋期末在产品数量×单位产品定额耗量）

某种产品实际耗量＝该产品定额耗量×原料耗用量分配率

期初在产品实际原料成本＋本期实际耗用

原料成本 原料成本

＝──────────────────

分配率 ∑各种（完工产品数量×单位产品定额耗

量＋期末在产品数量×单位产品定额耗量）

某种产品的原料成本＝该产品定额耗量×原料成本分配率

白胎耗用燃料和动力的计算

陶瓷在烧成过程中，主要是燃料和动力消耗，烧成过程中的燃料分配公式：

标准产品－整车（窑）的装量

某产品的烧成折合系数＝─────────────

该种产品－整车（窑）的装量

某产品标准折合量＝该产品产量×该产品的烧成折合系数

燃料成本分配率＝

期初在产品燃料成本＋本期实际发生的燃料成本

─────────────────────

∑各种（完工产品数量×该单位产品折合系数＋

期末在产品数量×该单位产品折合系数）

某种产品的燃料成本＝该产品总的烧成标准折合量×燃料成本分配率

粗陶类产品根据产品不同，折合成系数，按折合系数进行分配。

燃料耗量的计算与燃料成本计算相同。动力分配也可按燃料的方法计算。

白胎的工资及福利费的分配

期初在产品的 本期实际发生

＋

工资及福利 工资及福利费 的工资及福利费

＝──────────────

费分配率 ∑各种（完工产品数量×单位定额用

工＋期末在产品数量×单位定额用工）

某种产品的工资及福利费＝某种产品的定额用工量×工资及福利费分配率

车间经费的分配与工资及福利费相同。

期末在产品的成本计算

白胎生产步骤的期末在产品，可大体分为各种精坯和未检选的白胎或已检选未入半成品库的产品，以及工序上的在制品。月末，根据各种产品在各工序的数量和各自的加工程序，按照定额耗量分成本项目计算，其计算方法在前面已表述。

将白胎生产步骤的费用，按照品种、成本项目进行汇集分配，计算产品的车间成本，对仍需要进行彩绘加工的产品，转入“自制半成品”帐户；对已不需要加工的产 品，如陶制品、釉下彩、青花以及根据要求可以出售的白瓷等，即为完工产品，完工产品按一定分配标准分摊企业管理费，即为完工产品的工厂成本，自“基本生 产”帐户转入“产成品”帐户。

３．彩烤加工步骤

彩烤加工步骤由彩绘、烤花、检选等工序组成。彩绘的方法包括手工彩绘的古彩、粉彩、新彩以及贴花、印花、喷花、介线等。

原材料耗用的计算

本步骤耗用的主要材料是花纸、金水、颜料。几种产品共同耗用的，可按产品不同装饰要求分别制定消耗定额，用定额耗量进行分配，其计算方法与白胎步骤的原料分配相同。

燃料和动力耗用的计算

燃料和动力的耗用主要是产品烤花工序，产品的烤花折合系数，如用隧道式锦窑，按窑车或铁笼的装量计算各种产品的折合系数；如用辊道式烤花窑，可按单位时间入窑的各种产品数量计算折合系数，产品的折合系数和燃料的分配与白胎生产步骤的烧成相同。

工资及福利费、车间经费的计算与白胎步骤相同。

耗用自制半成品的计算

彩烤加工步骤耗用的白胎，可自“自制半成品”户转入该步骤的“基本生产”的自制半成品项目，月终，已领用而未加工的白胎，办理“假退库”手续。

在产品的成本计算

彩烤加工步骤的特点是，在产品的品种、数量变化大，为了较正确地计算产品成本，月终，应根据各种产品在各工序的数量和各自的定额耗量，分成本项目进行计算在产品的成本。

４．完工产品的成本计算

彩烤加工步骤计算完产品成本后，报厂级核算部门，经审核无误后，厂级核算部门将汇集的企业管理费，按照一定的分配比例分配企业管理费，计算完工产品的总成本和单位成本。

综合结转法的成本还原：

采用综合结转法结转半成品的成本，各步骤所耗半成品的成本，是以“半成品”项目综合反映的，不能按原始的成本项目反映成本的构成，不便于从整个企业角度来 考核和分析产品成本的构成及其水平，因此，就要对半成品这个综合项目进行成本还原。成本还原，就是从最后一个生产步骤起，依次将各个步骤所耗上一步骤的半 成品成本这一综合项目，逐步分解还原为原始的成本项目。一般成本还原的方法，是将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本 结构进行还原，成本还原分配率的计算公式为：

本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计

还原分配率＝──────────────────

本月所产该种半成品成本合计

然后以成本还原分配率分别乘以本月所产该种半成品的各个成本项目，得出所耗半成品成本的各个成本构成项目，也就将产成品所耗上一生产步骤半成品这一综合成本进行了还原。

各生产步骤所耗用的自制半成品的成本，在计算产品成本时，一般可还原到白胎生产步骤，原料加工步骤是否需要成本项目进行成本还原，各地区主管部门可根据实际情况作出规定实施。

第二十二条 平行结转分步法

平行结转分步法，是按照最终完工产品的入库数量，将同一产品、同一份额的各步骤成本计算单平行结转、汇总，计算出产品成本的一种方法。

陶瓷生产由原料加工步骤，白胎生产步骤、彩烤加工步骤三个生产步骤组成。原料加工步骤的坯、釉料加工完成后，转入原材料核算，平行结转只在白胎生产，彩烤加工两个步骤内进行，成本计算的程序为：

１．白胎生产、彩烤加工两个步骤，分别按照产品成本项目汇集和计算本步骤发生的费用（见表一、二）。

２．将两个生产步骤所发生的生产费用，分别在本步骤的完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位产品成本。

３．按照彩烤加工步骤完工入库的产品品种数量，计算出白胎生产步骤同一产品转出的成本，并计算出白胎生产步骤的在产品成本，应包括本步骤的在产品成本和本步骤已完工但还尚未转出的完工产品成本（见表一）。

４．将两个生产步骤的同一成品月本单，按照月本项目平行结转汇总，按照一定比例分摊企业管理费，计算出完工产品的工厂成本和单位产品成本（见表三）。

５．将完工产品成本自“基本生产”转入“产成品”帐户。

第二十三条 平行结转定额差异法

“平行结转定额差异法”较好地解决了企业两级成本核算中，在产品盘存数量与在产品成本的一致；半成品价值的转移与成本还原的问题，比较合理地反映成本的实 际情况。使用该种方法，成本计算比较简便易行，同时，又划清了各生产步骤或车间之间的经济责任。就目前陶瓷工业的实际情况，企业应积极创造条件应用该种方 法。在大力推广平行结转定额差异法计算产品成本中，应不断地总结经验，提高成本核算水平。

平行结转定额差异法，是分步法的一种，它是以定额成本为基础，以内部计划成本为依据，生产步骤或车间的成本计算应用“定额差异法”，连续加工过程的半成品 转移，采用“逐步综合定额结转法”，厂级产品成本计算运用“平行结转差异法”，调整定额成本与实际费用的差异，计算产品成本一种方法。

平行结转定额差异法的计算程序如下：

一、各步骤定额成本的制定

各步骤的定额成本的制定，可采用逐步综合定额结转法。其作法是：根据陶瓷产品连续加工步骤的先后顺序，按照各生产步骤所汇集的生产费用和产量等有关资料，首先计算出原料加工步骤的原料的定额成本，再按原料定额成本和各种产品的定额耗量，计算白胎生产步骤的定额成本，随着白胎半成品转移到彩烤加工步骤，将白 胎的定额成本，转到彩烤加工步骤，将白胎的定额成本，加上彩烤步骤的材料、燃料、工资及费用的定额成本，为彩烤加工步骤或车间的彩瓷的定额成本，彩瓷的定 额成本加上企业管理费的定额成本，即为完工产品的定额成本。各步骤内可根据主要的工序制定各自的定额成本。各步骤的定额成本的计算，可依据逐步结转分步法 的公式求得。

逐步综合定额结转法图示如下： ┌─┐ ┌──────┐┌─┐ ┌──────┐┌─┐ ┌──────┐

│ │ │原 材 料││ │ │自制半成品 ││白│ │自制半 成 品│

│计│→│ ││原│→│ ││胎│→│ │

│ │ │燃料和 动 力││料│ │原 材 料││生│ │原 材 料│

│ │ │ ││加│ │ ││产│ │ │

│划│ │工资及福利费││工│ │燃 料 和动力││步│ │燃料和 动 力│

│ │ │ ││单│ │ ││聚│ │ │

│ │ │车 间 经 费││位│ │工资及福利费││单│ │工资及福利费│

│价│ │ ││定│ │ ││位│ │ │

│ │ │原料加工步骤││额│ │车 间 经 费││定│ │车 间 经 费│

│ │ │ ││成│ │ ││额│ │ │

│格│ │成 本 合 计││本│ │白胎生产步骤││成│ │彩烤加工步骤│

│ │ │ ││ │ │ ││本│ │ │

│ │ │ ││ │ │成 本 合 计││ │ │成 本 合 计│

└─┘ └──────┘└─┘ └──────┘└─┘ └──────┘

编制完工产品单位定额成本时，即为“还原”准备了有利条件。各步骤必须编制一套逐步综合结转的单位产品定额成本表，同时也逐“步骤”地把应该“还原”的自制半成品项目给还原了，以便在计算完工产品实际成本时应用，单位产品定额成本表（详见表四）。

在自制半成品从上一步骤或车间转移到下一步骤或车间加工时，按照制定的半成品定额成本，作为固定的核算价格进行核算，不必相互等待，不再作半成品实际成本结转。

二、定额差异法

１．定额成本是计算实际成本的基础，各步骤或车间按照各自的产品产量和定额成本，计算出定额总成本。品种多的，需要按逐个品种计算，然后按成本项目进行汇总。

车间或步骤之间半成品数量转移，定额成本也亦随之转移，上下车间或步骤以及中间库之间的半成品的转移，要严格履行手续，在数量转移的同时，要按定额成本进行核算。

车间或步骤计算本期产品成本时，期末在产品成本一律按原材料的计划成本和上一车间或步骤转来的半成品定额成本留存。

２．各生产车间或步骤按程序汇集本期发生的生产费用，加期初、减期末，计算出生产本期产品的实际费用，并与本期产品定额总成本进行对比，计算出成本差异额，在产品成本不分摊成本差异，将本期成本差异额按成本项目平行结转给厂级成本核算部门。

（详见表五、六、七、八）

三、平行结转差异法

平行结转差异法是利用平行结转的原理，但是，各步骤或车间结转的不是产品实际成本，而是结转的成本差异额，厂级核算部根据本期产成品产量和定额成本；各步 骤或车间结转来的成本差异额；以及企业管理费和材料差异额。由于各项成本差异额，是分成本项目计算，并且是平行结转给厂级核算部门，厂级核算部门将各项成 本差异额逐项汇集，由本期产成品负担，定额成本按成本项目调整成本差异额后，计算完工产品的实际成本和单位成本（详细计算见表九）。

厂级计算产成品实际成本框图如下：

厂级计算产成品的实际成本框图

──────────────

┌─┬───┐ ┌─┐ ┌─┬──┐

│分│单 │ │产│ │分│产 │

│成│位 定 │ │成│ │成│成总│

│本│产 额 │×│品│＝│本│品成│

│项│成 成 │ │数│ │项│定本│

│目│品 本 │ │量│ │目│额 │

└─┴───┘ └─┘ └─┴──┘

┌─┬─┐ ┌────────────┐ ┌─┬─┐

│ │ │ │ 原料加工步骤成本差异 │ │分│ │

│ │ │ └────────────┘ │ │ │

│分│产│ ┌────────────┐ │ │产│

│ │成│ │ 白胎生产步骤成本差异 │ │成│成│

│成│品│ └────────────┘ │ │品│

│ │定│ ＋ ┌────────────┐ │ │定│

│本│额│ － │ 彩烤加工步骤成本差异 │＝│本│额│

│ │总│ └────────────┘ │ │总│

│项│成│ ┌────────────┐ │ │成│

│ │本│ │ 厂部所计算成本差异 │ │项│本│

│目│ │ └────────────┘ │ │ │

│ │ │ ┌────────────┐ │ │ │

│ │ │ │厂部所计算企业管理费差异│ │目│ │

└─┴─┘ └────────────┘ └─┴─┘

第五章 成本分析

第二十四条 成本分析是对产品成本形成过程中进行对比、评价和剖析总结工作，成本分析是企业经济活动分析的重要组成部分。企业必须定期对产品成本进行系统地分析，检查 成本计划的执行情况，分析成本变动的总趋势，确定影响成本变动的各个因素，以及各个因素的影响方向和程度，总结经验，揭露矛盾，分析矛盾，进一步寻求降低 产品成本的途径；为企业决策和制定成本计划提供科学依据，提高企业经济效益。厂级和车间都要按月进行成本分析，并可结合生产管理的需要进行专题分析。

一、进行成本预测，编制成本计划，并组织实施

企业应认真研究和分析国内外陶瓷市场的变化和发展趋势，结合本企业的技术经济条件、物资供应、生产、销售的实际情况，在满足社会需要的前提下，选择成本 低、经济效益高的产品，发挥企业的优势。预测成本目标，根据生产计划各种技术经济定额，以及对降低成本的要求，编制年、季、月的成本计划。成本计划编制 后，在厂长主持下，组织有关部门和人员认真研究，并广泛进行讨论，积极挖掘企业内部的潜力，制定降低成本的具体措施，使成本计划成为企业开展增产节约的奋 斗目标。

企业的年度成本计划指标，要层层分解，逐级落实到车间、班组，作为经济责任制的一项主要内容，并按月检查成本计划执行情况，季度、年度考核成本计划执行结果。

二、成本分析的主要方法

厂级和车间都要按月进行成本分析，并可结合生产经营管理的需要进行专题分析。成本分析的主要方法有“对比分析法”、“因素分析法”、“盈亏分析法”

１．对比分析法

对比分析法又称比较分析法，是将两个或两个以上有内在联系的可比指标进行对比，来确定差异，进行分析的一种方法。一般可用本期实际成本与计划成本对比，本 期实际成本与上期实际成本、与历史最好水平对比；与同行业先进水平对比、通过对比进一步找出差距，为赶超先进水平而努力。

本期实际成本同上年实际成本相对比，求得的降低额和降低率称为可比产品成本降低指标，计算公式为：

可比产品成 本期实 上年实际 本期实 本期实际

＝∑（×）－∑（×）

本降低额 际产量 单位成本 际产量 单位成本

可比产品成 实际成本降低额

＝──────────────────×１００％

本降低率 ∑（本期实际产量×上年实际单位成本）

采用对比分析法，必须保证产品成本的可比性，时间期限的可比性和计算口径的可比性。

２．因素分析法

因素分析法又称连锁替代法，是分析指标变动中各个因素的影响程度，从而找出主要矛盾的方法。影响成本变动的因素是多种多样的，这些因素往往同时发生变化、交错影响，通过因素分析，确定各个因素对成本影响的方向和程度。

影响实际成本降低指标与计划成本降低指标产生差异的因素，主要有三：产品产量的变动；品种结构的变动；单位成本的变动。

产品产量的变动

产品产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率发生变化。其影响程度的计算公式为：

产品变量变动对降低额的影响

本期实 上年实际 计划成本 计划成＝∑（×）× －

际产量 单位成本 降低率 本降低额

品种结构的变动

品种结构变动对成本降低额和降低率都有影响，其影响程度可用下列公式计算：

品种结构变动 全期实 上年实际 本期实

＝［∑（×）－∑（×

对降低额的影响 际产量 单位成本 际产量 计划单 本期实 上年实际 计划成本）］－［∑（×）× ］

位成本 际产量 单位成本 降低率

品种结构变动

＝

对降低率的影响

本期实 上年实际 本期实 计划单

∑（×）－∑（×）

际产量 单位成本 际产量 位成本 计划成本

──────────────────────×１００％－

本期实 单位成本 降低率

（∑ ×）

际产量 上年实际

单位产品成本变动

单位产品成本变动对成本降低额和降低率都有影响，其影响程度可用下列公式计算：

产品单位成本变动对成本降低额的影响＝

本期产 计划单 本期实 本期实际

∑（×）－∑（×

际产量 位成本 际产量 单位成本

本期实 计划单 本期实 本期实际

∑（×）－∑（×）

产品单位成本 际产量 位成本 际产量 单位成本

变动对成本 ＝──────────────────────

降低率的影响 本期实 上年单

∑（×）

际产量 位成本

３．盈亏分析

盈亏分析，又称成本、数量、利润分析，或称为CVP分析。盈亏分析是通过将成本分解为固定成本与变动成本，对产销量、成本、利润三个因素之间的函数关系进 行分析，揭示三者之间内在规律地联系，从而确定盈亏分界点以及各个产销水平上的盈亏数额，为企业经营决策和实现目标管理提供可靠的资料。

成本的性态，是指成本的变动与产量之间的依存关系，研究成本对产量的依存性，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性联系。按照成本对产品产量的依存性，可以把成本区分为固定成本、变动成本和半变动成本。

固定成本：是指其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额保持不变。由于固定成本不变（在一定时期内），从产品的单位成本来分析，固定成本则是随着产量的增减成反比例关系变动。如：管理人员工资、办公费等。

变动成本：是指其总额随着产量的变动而变动的成本，其总额随着产量的增减成正比例变动。在单位产品成本中变动成本则是固定不变的。如：直接材料，直接生产的人工等。

半变动成本：称成合成本，其发生额虽受产量变动的影响，但其变动幅度并不同产量变动保持严格的比例关系，它同时包含了固定成本与变动成本两个因素，又可以用一定方法将其区分为固定成本与变动成本。

根据成本的性态，总成本的关系式为：

总成本＝固定成本＋单位产品的变动成本×产品产量

盈亏分界点的产销量计算公式为：

盈亏分界 固定成本

＝─────────────

点销售量 单位产品售介－单位变动成本

单位产品边际利润率的计算公式为：

单位产品 单位产品变动成本

＝１－────────×１００％

边际利润率 单位产品售价

盈亏分界点的销售收入计算公式为

盈亏分界点 固定成本

＝─────

销售收入 边际利润率

（图略）

图中销售收入线与总成本线交点即为盈亏分界点，产销量在该点以上可获得利润，在该点以下即为亏损。

利用这种方法可以找出盈利和亏损的分界点，计算出在增加产销量时会增加多少利润；或者，要实现一定的目标利润所要达到的产销量；以及分析增加或减少各类费用时对利润的影响。挖掘降低成本的潜力，实现最大的经济效益。

第六章 成本管理

成本管理是企业经济管理重要组成部分，产品成本是反映企业管理的综合性指标。加强成本管理工作，必须搞好基础工作。

第二十五条 建立健全分级管理制度

企业结合实际情况，实行厂级、车间、班组三级成本管理。厂级核算部门将成本、费用指标分解下达各职能部门和车间，部门和车间再分解下达到班组和个人，成本指标层层分解，逐级落实，以明确和加强各级成本责任制，实行目标成本管理。

厂级的成本核算要以一个车间（步骤和工序）为成本计算单位，开展厂级，车间两级成本核算，两级成本核算的口径要一致，并相应建立核算体系，按照内部承包经 济责任制的要求，对各车间成本指标进行考核，并与奖罚办法紧密结合起来，从指标的确定到考核、奖惩、制定一套完整的制度。

车间成本核算，是厂级核算和班组核算的纽带，是企业内部经济核算的重要环节。实行车间成本核算，可以分清和落实经济责任制，有利于调动职工增产节约的积极 性，挖掘车间内部的潜力，提高车间的经济效益。车间要配备专职成本核算员，负责车间成本核算和成本管理工作，并组织和指导班组的经济核算。

班组是企业最基层的生产单位，生产过程的各项消耗和生产成果都是通过班组直接反映出来。开展班组经济核算是落实企业内部经济责任制的基础，是工人群众直接 参加企业管理的一种形式。班组核算，应本着“干什么、管什么、算什么”的原则，以实物量为主，简便易行的核算方法。核算指标一般为产量、质量、材料消耗、工时利用等指标，班组核算要与奖惩紧密挂钩，通过班组核算，达到增加生产，降低消耗。

第二十六条 加强成本管理的基础工作 基础管理工作是加强成本管理的前提条件，必须把基础管理工作搞好。企业的成本管理的基础工作，主要是定额管理，健全原始记录，计量验收制度，制定企业内部计划价格。

１．加强定额管理

定额管理是企业在一定的生产技术水平和管理条件下，对劳动、材料、费用规定的标准，是编制计划、预算的基础。企业应结合实际情况，对原材料、外购半成品、燃料、动力、工器具消耗、工时消耗、物资储备、资金占用，费用开支制定先进合理的定额。定额制定可采用技术测定法，统计分析法等方法。对各步骤半成品损 耗、材料消耗也要制定标准和定额。各项定额制度后，要认真执行，并建立分级归口管理和考核制度。各项定额要定期进行修订，以保持定额的先进性，合理性。

２．健全原始记录

原始记录是企业生产、经营活动最初记录，是制定各项定额、成本核算的主要依据。原材料、燃料、辅助材料、动力、工时的利用，半成品的转移，在产品的盘存，产成品入库，都要有详细的原始记录。建立原始记录要符合企业管理和成本核算的要求，有利于开展班组经济核算，力求简便易行，讲求实效，充分发挥原始记录的 作用。

３．加强计量、验收制度

计量工作是企业管理的必要条件。准确的计量，是原始记录可靠性的前提，对材料物资的收发、领退都要认真地进行计量；水、电、气、油要配备计量仪表，各种计 量器具要定期维修，保养校正，以保证准确；企业各工序半成品的转移必须建立严格收、发制度。领用的材料要有严格的手续，剩余的材料物资，要及时办理退库或 结转下期使用。库存材料要定期进行盘点，做到帐实相符。

４．制定企业内部计划价格

厂内计划价格，又称内部结算价格，是正确计算、考核车间、班组经济活动的一种计价标准，也是企业内部进行“等价交换”的依据。企业要实行经济核算，实行成 本分级管理，划清各自的经济责任，就必须对原材料、燃料、动力、工器具、各工序的半成品等制定合理的计划价格，作为各步骤计算成本的依据。计划价格的制定 要尽可能符合实际情况。厂内计划价格一般每年修定一次，特别不合理的应及时调整。

５．在制品、半成品的管理

在制品、半成品是企业生产过程中还没有最后完工的制品。及时、准确地掌握在制品、半成品的数量，是实现均衡生产、控制生产资金占用和正确核算产品成本的重 要保证。车间的在制品、半成品应设置仓库，按照产品的品种、规格排列整齐，分区存放，仓库一般由生产车间和生产部门管理。

在制品、半成品的投入，产出交验入库保管、使用、发放等整个转移过程，要做到有制度、有手续、有交接凭证、有记录台帐，并经常核对预定期盘点，保证帐实相符。

财会部门应参与组织在制品生产和转移的原始记录工作，实行资金和实物同步转移，对在制品收发，结存进行经常稽核，做到在制品、半成品的台帐结存数量与基本生产明细帐相等，以保证成本计算的正确。

６．财产物资盘存

要制定财产物资的清查盘存制度，定期或不定期地对企业所有财产物资进行详细清查盘点，核实各项财产物资的实有数，并查明财产物资的盘盈、盘亏的原因，及时进行处理，保证帐实相符，帐帐相符。

第七章 附 则

第二十七条 本规程今后与国家法令和财政部新规定有抵触的，应按国家法令和财政部规定执行。

第二十八条 本规程自一九八八年七月一日起在全国陶瓷工业企业中试行。

附表：（略）