EPC总承包模式下城市生活垃圾焚烧发电项目财务实施_epc总承包项目账务

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EPC总承包模式下城市生活垃圾焚烧发电项目财务实施

摘要：近年来，国家大力鼓励建设市场采用EPC总承包建设模式，对于提高工程建设水平，保证建设质量、节省工程总投资产生重大作用。随着中国城市化进程加快，生活垃圾迅速增长，垃圾焚烧发电已经成为生活垃圾处理的必然之路。文章结合工作实际，论述EPC总承包模式下垃圾焚烧发电项目财务实施要点，希望为从事相关行业的财务人员提供合理的财务经验，共同提高财务管理水平。

关键词：EPC总承包；城市生活垃圾焚烧发电项目；财务实施

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）012-000-02

EPC是英文Engineering Procurement and Construction的缩写，即设计、采购、施工总承包，也称交钥匙工程。这种模式下，总承包单位对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责，同时减少业主建设管理机构，提高工作效率，转嫁投资风险，是国际国内广泛推崇的工程建设方法。近年来，随着各大城市的不断发展，城市居民生活垃圾产生量也随之增长，早期简易填埋技术缺乏先进处理技术，造成土地和地表水二次污染。国家“十三五规划”强调环境治理重点及模式创新研究，垃圾焚烧发电一方面处理城市生活垃圾，另一方面垃圾焚烧产生的电力资源十分丰富，可供城市居民生活所需，完全符合国家鼓励和支持的高新领域。本文结合实际工作经验，对EPC总承包模式下垃圾焚烧发电项目财务实施工作进行探讨。

一、垃圾焚烧发电项目前期财务工作

在项目评估阶段，财务人员从专业的角度对业主资金来源，财务风险等进行分析。对项目可行性进行重点财务指标分析，避免业主财力不足造成公司损失。进行投标时，财务人员要对招标文件中的资信证明、保函、保证金等进行重点关注。由于垃圾焚烧发电项目投资大，工期长，相应财务成本和财务风险增加。特别需要注意保函条款，一般业主会提出预付款保函、履约保函、质量保函，大概比例是合同金额的15%，10%，5%，合计达到30%比例，会大量占用公司的信用额度。财务人员应该综合考虑公司资金成本，综合授信，选择保函额度大，保函费用低的金融机构洽谈融资协议内容，争取到优惠的融资条件和利率水平。中标后，财务人员在进行合同评审时，对价格条款，支付节点，保函条款，风险金等商务条款提出合理意见。对于部分业主提出垫资支出的，财务人员应该测量垫资成本，与业主达成书面协议，争取公司最低资金成本。

二、垃圾焚烧发电项目EPC合同税务筹划

垃圾焚烧发电项目采用EPC交钥匙合同方式签订，由于设计、采购、施工税率的不同，总承包方通常会进行税务筹划。营改增后，设计和建筑安装增值税率分别为6%和11%，如果不进行合同的单独签订，税务机关会视同混合销售业务，按17%征收增值税。做增值税筹划时，要保证企业合理的增值税税负。国际和国内多家从事EPC总承包的企业，都会在EPC总合同之后，分别签订设计合同、采购合同、施工合同。三个拆分合同金额比重不同，相应税负不同，应按实际情况测算，平衡三个拆分合同的比重。这样做的好处，一方面可以节约大量税额，减轻企业税收负担；另一方面，简化会计核算，设计和施工可以按完工百分比计算收入成本，设备按商品销售收入准则确认收入成本。

三、垃圾焚烧发电EPC项目预算管理

预算管理作为有效的管理手段，已经在企业中得到广泛运行。垃圾焚烧发电项目建设周期会根据规模大小有所不同，通常16-18个月后达到72+24小时调试试运行条件。在较长的建设周期中，做好项目总预算，能更好进行财务管理和控制。EPC合同签订后，相关部门开始进行控制预算编制。项目管理部编制里程碑节点和二级网络计划，设计部门进行设计费用预算，造价部门进行建筑安装费用预算，调试部门进行调试费用预算，财务部门进行公司管理费用和现场管理费用预算、资金收支预算、收入成本预算。经常反复谈论与磋商后，公司会形成项目成本考核预算，与项目经理签订责任书。财务部门每个月在项目预算基础上，填列实际发生值和预测发生值，汇总编制成本控制报告，作为考核依据。

四、垃圾焚烧发电EPC项目资金管理

垃圾焚烧发电总承包项目需要大量资金，建设工程长，实际工作中如果缺乏资金成本意识，缺少监督管理手段，会导致工期延长，造成违约责任。项目资金管理包括项目收款和项目付款。EPC项目收款结算方法分为几种：

1.按工程形象进度定期结算；

2.是按合同支付节点支付；

3.按发生成本结算。其中，按工程形象进度结算，最节约资金成本。

公司按月编制月度工程结算表，根据进度款扣除预付款或保留金后，计算出请款金额，向业主请款。双方按月结算，使总承包方资金垫付缺口减小，有利于节约资金成本，减少项目资金压力。在最后收取质保金时，企业可以通过先开具质保金保函方式，提前回笼资金。

EPC项目合同款支付分为设计款、设备款、建安款。设计款按初步设计、施工图设计、预算编制和竣工图编制相应进度支付。设备采购款，根据合同约定及设备制造、发货、现场服务等情况确定付款时间和金额。对于大型关键设备需要专人监造，收到监造报告等支撑资料后才能付款。施工合同多数采用暂定价签订，按每月结算量支付合同款。施工方上报的工程量经业主、监理和造价工程师确认后，严格执行计价制度，计算当月进度款。为了避免后期决算出现较大差异，企业会按审定后的进度款的85%支付。

五、垃圾焚烧发电EPC项目成本控制

垃圾焚烧发电项目EPC合同多数采用固定总价，除非业主变更外，合同价格不做调整。收入金额确认，项目成本控制便成为项目实现预期利润的重要手段。EPC项目成本控制包括设计、采购、施工等费用控制。

1.项目设计费用控制。垃圾焚烧炉发电项目主要是通过收集城市生活垃圾，在焚烧炉中高温燃烧，产生的高温烟气在余热锅炉中进行热交换，通过热蒸汽，推动汽轮发电机组产生电能。经旋转喷雾塔和烟袋除尘器处理达标后的烟气，由引风机通过烟囱排出。整个工艺流程设计直接影响工程造价。通过设计分包的项目和自主设计项目对比，自主设计项目大缩减项目成本。自主设计，可以使各专业设计标准得到统一和匹配，能更好控制设计变更，避免施工返工。自主设计主要成本为设计人员人工成本，相对于分包给设计院，将节约大量设计成本。

2.项目采购成本控制。EPC总承包项目需要采购工程所有设备，供应商的选择对采购成本影响较大。如果只是低价中标，导致的后果是设备质量不过关，合同纠纷成本增加，更严重的后果是影响整个工程工期。建立一套供应商管理制度，对供应商进行信用评级，建立合格供应商档案。定期更新合格供应商档案，同等价格优先考虑已合作过的合格供应商，减少后期沟通成本。

公司如果同时进行多个项目时，部分设备通用的情况下，可以按采购包的方式批量采购。签订框架合同时，只规定设备技术规范，单价，结算方式等通用条款。具体项目采购时，按需求清单采购。采购包的形式，减少单笔合同的谈判成本，审批成本，单价成本，便于采购管理，费用支付。

3.项目施工成本控制。设计和采购成本在合同签订后变动相对较小，由于施工阶段周期长，市场材料价格波动，人工成本变动，将大大增加施工成本不可控性，施工成本是实现项目利润重要环节。目前建筑市场存在不规范情况，公司资质挂靠，劳务人员挂靠，建安工程层层分包，拖欠农民工资等情况。选择有专业资质和专业队伍的施工分包方，是控制施工成本第一步。财务人员应该介入施工分包方的前期调研中，分析分包方财务状况，资金状况，提交财务考察报告。在施工进度款支付时，分包方存在滞后开票情况。营改增后，总承包方可以进行进项抵扣，对未开票需支付的工程款，应该扣除税金后，按净额支付。此举可以促使分包发票的取得，同时节约资金成本。

六、垃圾焚烧发电EPC项目财务分析与财务决算

在项目执行预算编制后，财务人员可以取得一个项目毛利率。随着工程费用发生，预测与预算产生差异，需要财务人员按月进行财务分析，包括资金收支分析，成本控制分析，预算与预测分析，项目毛利率分析，及时为管理层提供决策支持。

项目财务决算是财务工作总结。通过财务决算，确定项目真实利润，为后期项目投标、会计核算提供历史财务数据依据，帮助公司提高市场竞争力，优化项目财务管理。

综上所述，垃圾焚烧发电项目采用EPC总承包模式逐步推广，财务实施在各个阶段的渗透，为最终实现预算目标发挥重要作用。

参考文献：

[1]王伍仁.EPC工程总承包管理[M].中国建筑工业出版社，2008.[2]陈六方，顾祥柏.EPC项目费用估算方法与应用实例[M].中国建筑工业出版社，2003.[3]企业会计准则讲解.人民出版社，2008.作者简介：邹晓宣（1983?C），女，汉族，四川，本科学历，中级职称。