高新技术企业和资源综合利用企业所得税管理风险_企业所得税风险管理
高新技术企业和资源综合利用企业所得税管理风险由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“企业所得税风险管理”。
一、高新技术企业所得税管理中存在的主要执法风险 高企认定后后续管理存在的执法风险：
•高新技术企业认定管理办法‣规定高企认定时三个比例（研发人员、研发费用、高新产品收入）须同时满足，认定有效期为三年，期满提出复审申请，通过复审后资格延长三年。对取得资格认定的高企，税务机关要逐年审核三个比例（研发人员、研发费用、高新产品收入），达到比例后才能享受15%的优惠税率以及研发费用加计扣除等优惠。部分高企取得资格认定后，由于是一次性研发，研发成功后，不再研发新产品，研发人员、研发费用这两个比例很难达到•高新技术企业认定管理办法‣的要求。
（一）研发费用审核中的风险
•高新技术企业认定管理办法‣要求企业的研究开发支出应该与生产支出相区别。研发费用的审核中发现以下风险点：
1、研发与生产不能严格区分。
部分企业未设置研发部门，企业投入的材料等直接领用到生产一线，投入产品生产。这些投入是否属研发投入税务人员难以鉴别。
2、部分企业研发活动“与生产活动相关”具体界定在实际工作中有一定难度。
如某公司新产品的研发由行政管理人员主要负责，在日常核算中，财务部门由于无法将这些身兼数职的高管报酬中有多少是与研发有关的部分合理地区分开，索性就将其薪酬
全部计入研发费用，结果有悖“与研究相关的直接费用允许加计扣除”的规定，而存在被税务机关进行纳税调整的风险。这不仅会直接导致研发费用比例下降，更有可能因此导致企业不符合高企的认定标准。
（二）研发人员的审核具体存在的风险点：
科技人员、研发人员比例的确定易产生执法风险。根据国科发„2008‟172号•高新技术企业认定管理办法‣规定：
1、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。基层在科技人员、研发人员比例的审核中存在以下风险：
1、科技人员工作时间难确认。企业联合外地科研单位外聘科研人员时，难以判断外聘人员能否符合到岗183天的时间要求。
2、研发人员身份难确认。企业申报材料中有研发人员同时兼企业管理人员，此类人员是否参与研发活动或是否具备科研技能难判别。
3、企业生产人员的范围不准确。部分企业申报高企时，瞒报或少报生产人员总数，以求研发人员比例达到标准。企业申报时是否将未参加社会保险人员算作生产人员纳入高新计算基数，直接影响企业研发人员的比例是否符合要求。
（三）高新技术产品收入确定中存在的风险点
•高新技术企业认定管理办法‣要求企业高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。在日常审核中发现存在以下风险：
（1）发票不开具高新产品名称，销售收入归集难。高新技术产品销售开票项目只写统称，仅在规格栏中注明代码，发票对应的销售收入难鉴别是否属高新产品。
（2）发票、销售明细账上货物名称难确定是否为高新产品。部分化工企业申报产品使用专用术名，企业发票、明细账使用通用名，难以确定两者是否一致。
（3）产品贴其他企业商标。部分集团性企业，申请新办高新企业时产品商标使用集团企业产品商标，非本单位商标，难以确认是否符合规定。
（4）企业总收入范围难确定。认定管理办法明确高新产品销售收入占总收入的60%。总收入范围是否包括其他业务收入、营业外收入在实际执行中存在认定分歧。
（四）有偷税行为的高新技术企业享受优惠
根据国科发【2008】172号文第十四条的规定，已认定的高新技术企业有偷、骗税等行为的，应取消其资格。这条规定在实际操作有很大难度，存在较大的执法风险。
一是偷、骗税行为发生的时间文件没有明确界定，是认定前还是认定后存在争议。如经实地核查，某公司2009年12月取得高新技术证书，2010年2月向税务机关申请备案，09年汇缴时享受高新技术企业减免税651602.46元。当地国税稽查局于2009年6月对该企业所属期2007-2008年度进
行纳税检查，经查该企业存在用于非应税项目的进项税额进行抵扣和资本性支出作为收益性支出扣除等问题，查补2007年、2008年增值税、所得税，并处以50%的罚款。本案中该企业偷税行为发生在07、08年度，高新技术企业认定为09年度，基层认为应符合高新技术企业享受所得税优惠政策。
二是取消其资格的时间界定有歧义，是发现年度起、认定之日起，还是发现年度下年起；
三是在实际工作中，企业有主观故意的少缴税款，也有对政策了解不清而造成的少缴税款等，个别企业偷税占应税税额比重很小，主观故意不明显。如果不区别对待，对企业有失公平。如果不分具体情形，只要高企有偷、骗税就取消其资格，可能有引起复议、诉讼的风险，税务部门承担不利后果的可能性大，建议上级税务机关对上述政策问题予以进一步明确。
二、资源综合利用所得税管理存在的风险
根据•企业所得税法‣第二十八条和•条例‣第一百条规定：企业以•资源综合利用企业所得税优惠目录‣规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。风险：
一是综合利用的资源、生产的产品和技术标准都必须与•资源综合利用企业所得税优惠目录‣（2008版）保持一致，否则不能享受该项优惠。比如主要材料方面，购入材料的发票
中的名称必须与†目录‡中综合利用的资源栏中的名称完全一致；又如技术标准，举例来说，假设某企业生产轻质砖，•目录‣中，“砖”的技术标准是“产品原料70%以上来自所列资源”，原料包括“粉煤灰、江河（渠）道的清淤（淤沙）、风积沙”等，•资源综合利用认定证书‣中注明的综合利用资源是“粉煤灰”，但该企业产品轻质砖中“粉煤灰“的含量只有35%，河沙的含量35%，因此不能享受该优惠。只有在证书在增加相应的资源（比如淤沙），而且购入材料时也开具同名的货物名称，才能享受该优惠。
二是企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。
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