关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知_奖金个税计算方法

关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“奖金个税计算方法”。

关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发[2005]9号

国家税务总局 2005-1-26 2005-1-1

个人所得税

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位： 为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数 2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)计算纳税。

七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]206号)和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》(国税发[1996]107号)同时废止。

本文摘自中国注会网-注册会计师考试、CPA、注会论坛专业考试社区

Baidu搜本文 发 表 评 论

评论：shiqi1029 发表时间：2005-5-27 22:53:32 关于对国税发[2005]9号文的解读

2005年1月26日，国税总发布了关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发[2005]9号）简称9号文。这个文件的发布是对工资薪金个税的一次重大变化。

首先，我们将原规定和新规定作一下比较

第一个规定是[1996]107号国税发[1996]206号)《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》：

目前，在建立现代企业制度过程中，一些地方和企业对企业经营者试行年薪制，即企业经营者平时按规定领取基本收入，年度结束后根据其经营业绩的考核结果再确定基金效益收入。对于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的问题，经研究，现通知如下：

对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除 800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表为：

应纳税额＝（（全年基本收入+效益收入）/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数‟×12

本通知自1996年1月1日起执行。

第二个规定是国税发[1996]206号《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》： 对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题，各地在执行中普遍反映现行规定不够合理，也不易于操作。为此，经研究决定改按以下方法处理：

对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。

本通知规定自1996年11月1日起执行，凡以前规定与本通知规定不一致的，按本通知执行。

由于9号文的发布，以上两个文件全部废止，即企业经营者不必每个月预交，然后年终重新计算，而一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的在中国境内有住所的个人也不必将奖金算作第十三个月的工资，而统一施行同一种办法，就是9号文的规定。我们看一下9号文的核心：

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数

总结一句话：商数确定税率，总额计算税款。下面通过一个实例作一下对比。

某人1~~12月份每月工资1500元，年终企业发放奖金10000元。分别按老办法和新办法计算的税款为 107号：

1、每月预交数为（1500-800）*10%-25=452、年终计算：

应纳税所得额＝„（10000+1500*12）/12-800）=2333 应纳税额

＝（2333×15%－125‟×12=2700 206号：

1、每月交税数为（1500-800）*10%-25=452、年终奖：10000*20%-375=16253、总税款：1625+45*12=2165 9号文：

1、每月交税数为（1500-800）*10%-25=452、年终奖：10000/12=833.33 适用税率：10%——1253、税款：10000*10%-125=8754、总税款：875+45*12=1415

另外如果将年终奖平均到每个月中，就是按107号文税款最多，所以得出结论：税总鼓励发放年终奖。大家都发年终奖吧！

［此帖子已被 shiqi1029 在 2005-5-27 22:54:51 编辑过］

评论：shiqi1029 发表时间：2005-5-27 22:54:04

新华网北京2月7日电(新华社记者陈二厚)国家税务总局日前下发了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法的通知》，对原有的政策进行了调整。

新华社1月31日播发这一消息后，引起社会各界广泛关注。但对奖金征税具体的计算方法，公众尚不太理解。为此，记者7日采访了税务总局有关方面负责人，对这一政策作了解读。

问：为何要调整全年一次性奖金的个人所得税计征办法？

答：以前，全年一次性奖金是单独作为一个月的工资收入，直接按照适用税率计算纳税。这就产生了两个问题：一方面，由于没有考虑奖金的所属期，加重了纳税人的税收负担，有失公平。在实际操作中，很多单位把奖金分解，按月或者按季发放，一定程度上影响了这些单位的年度考核，不利于提高员工的工作积极性。另一方面，由于只规定一次性奖金单独作为一个月收入征税，但未限定政策适用的次数，部分单位多次发放奖金，多次适用政策，导致不同单位之间税负的不公平，产生了税收漏洞，使一次性奖金单独作为一个月收入征税的政策难以准确落实到位。为减轻纳税人的税收负担，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用，实现税收工作聚财为国、执法为民的宗旨，国家税务总局决定对一次性奖金征税的计算方法进行调整。

问：哪些收入可作为一次性奖金？是否有时间和次数要求？

答：行政机关、企事业单位等个人所得税的扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金、年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，都可以适用《通知》规定的方法计算纳税。纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

按照新的办法，纳税人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性奖金，无论其属于哪一个年度的奖金收入，都可以按照新办法计算纳税。同时，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖金的，该计税办法也只能采用一次。

问：现在，社会上对如何按照新办法进行具体计算，尚有歧见。能否详细说明？

答：按照新的办法，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收入低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。也就是说，如果当月工资高于800元，就直接将奖金除以12后确定适用税率和速算扣除数；如果当月工资低于800元，就将一次性奖金收入与当月工资合并扣除800元后，再按前述方法确定适用税率和速算扣除数。

例如：一个人某月取得奖金14400元，当月工资为700元。费用扣除额800元与工资的差额为100元(800-700)，奖金减去这个差额后的余额为14300，14300除以12等于1191.67，对照税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25，应纳税额=[14400-(800-700)]×10%-25，应纳税额为1405元。

如果该纳税人当月工资为900元，就直接将一次性奖金额除以12，余额为1200，适用税率为10%，速算扣除数为25，应纳税额=14400×10%-25，全年奖金应纳税额为1415元；当月工资的应纳税额=(900-800)×5%-0=5元；最后，该纳税人合计应纳税额=1415＋5=1420元。

之所以采取上述计算方法，主要是考虑在不违背税法按月征税、便于计算以及利于征管原则的前提下，结合企业薪酬发放的实际，通过降低适用税率，适当减轻纳税人的税收负担，而不是将奖金分摊到全年计算纳税。

问：按照新办法，纳税人可得到多少实惠？

答：应该说，这一政策的出台，大大减轻了纳税人的负担。我们仍然举例说明：假如一个人某月取得一次性奖金12000元，当月工资1000元，按照原政策的规定，单独作为一个月收入征税，因为当月工资超过了800元，在计算该奖金的应缴税款时，不再扣除费用，税率为20%，速算扣除数为375，应纳税款=12000×20%-375=2025元；而按新方法计算，奖金额除以12，其商数为1000，税率为10%，速算扣除数为25，应纳税款=12000×10%-25=1175元。两种不同方法计算出来的税款相差850元。显而易见，新办法降低了纳税人42%的税收负担。

这里需要强调的是，那种认为如果全年一次性奖金除以12后的余额低于法定的费用扣除额就不应该纳税的理解，是完全错误的。因为纳税人的费用扣除额在工资中已经扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，减轻纳税人的税收负担，而不是将奖金分摊到全年计算纳税，更不能作为判断是否纳税的依据。(完)