全年一次性奖金个人所得税的征收与管理_一次性奖金个人所得税

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全年一次性奖金个人所得税的征收与管理

作者：李延勇

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。那么，全年一次性奖金个人所得税的征收与管理具体如何规定？

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号 2005年1月21日）明确指出：

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

A、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

B、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

《河北地方税务局关于个人所得税几个业务问题的通知》（冀地税函[2009]10号）还规定：

关于全年一次性奖金是否可以扣除基本养老保险费、失业保险费、医疗保险费和住房公积金（即“三险一金”）问题。按国家统计局规定，工资总额包括全年一次性奖金，企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提“三险一金”。因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时，允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的“三险一金”。具体实例如下：

例

1、周先生为一家内资企业员工，12月取得当月工资6200元，同时取得企业发放的全年奖金21000元，计算周先生12月应缴纳的个人所得税（假设全年奖也可以作为“三险一金”的计提基数，计提金额为工资薪金总额的23%）。

分析： 工资部分：

应纳税所得额＝6200×（1－23%）－3500＝1274元

应征收个人所得税＝1274×3%＝38.22元

奖金部分：

平均每个月奖金＝21000×（1－23%）÷12＝1347.50元，每月奖金适用税率为3% 全年奖金应纳个人所得税＝21000×（1－23%）×3%＝485.1元 12月合计应纳个人所得税＝38.22＋485.1＝523.32元

（注：“三险一金”必须建立在实际扣缴的基础之上，才允许扣除。）

例

2、叶小姐为一家内资企业员工，2012年 12月领取当月工资3300（扣除三险一金后）元，同时取得企业发放的全年一次性奖金9000元，计算叶小姐2012年 12月应缴纳的个人所得税（假设全年奖也可以作为“三险一金”的计提基数，计提金额为工资薪金总额的23%）。

分析：

12月份工资部分：

达不到扣除标准，应征税款为“0” 12月份奖金部分：

12月工资低于扣除标准数额＝3500－3300＝200 平均每个月奖金＝（9000×（1－23%）－200）÷12＝560.83元，每月奖金适用税率为3% 全年奖金应纳个人所得税＝（9000×（1－23%）－200）×3%＝201.9元

12月共应缴纳个人所得税＝0＋201.9＝201.90元