企业往来账目的涉税风险管理._企业涉税风险管理

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企业往来账目的涉税风险管理

问题概述：

往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。

特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本专题就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的财务与税收问题：

案例分析：

某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。

为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了“无法偿付转收入”。董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了“上年结转”，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了“无法偿付转收入”，两个账户全年均无其他发生额。

顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全年度没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了“转往来”，再追踪到各“长期应付款”账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了“应付某公司”。董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。

职业敏感让董组长对H公司这种处理有所怀疑，他请周经理予以解释。周经理先是一愣，但马上解释道，这些

客户已经由业务关系变成纯粹的债务关系，所以不再挂应付账款账户。董组长又问，那是不是无法支付了呢？周经理说这不好说，对方什么时候来追款谁也不知道。

听到这里，董组长觉得这几笔往来款虽属于长期应付未付，但也没有证据证明其一定无法支付，还必须获取相关的证据。但如何获取证据呢？董组长突然想到可以从H公司已作收入处理的两笔往来款的依据入手，但由于相关会计凭证未附转账依据，他只好找来登记往来账的经办会计询问。

该会计解释称，他只是执行了财务经理的要求，依据是什么并不清楚。董组长又请该会计谈一谈8个账户长期不付的具体情况，会计介绍说，按照他的理解，这8个账户应该为同一性质，都属于挂账五六年以上的应付未付款，至于为什么按两种情况分别处理他不得而知。

听到这里，董组长觉得自己的怀疑已得到初步印证，于是又找到周经理，请他拿出分两种账务处理的依据，周经理为难了，支支吾吾说不出话来。于是，董组长便直截了当地问道：6户应付账款转长期应付款是不是为了回避企业所得税的问题？见董组长点到“穴位”，周经理只好承认了。

原来每次纳税检查，由于检查人员特别关注应付账款和其他应付款账户，长期应付不付的情况，而H公司这8个账户的账龄越来越长，为了避免麻烦，他们采取分步走的方法，先转了其中的2个小金额账户作为收入，而且也

避免长期挂账，及时进行清理债权债务。而6户大金额的应付账款转长期应付款以逃避检查人员的视线，为了查实情况，税务检查组长询问周经理已经转收入的2个账户的证据，周经理介绍说对方应该不来要了，5、6年前对方还有电话核对并催要，后来无联系了，他们单位每年接受审计时都会向对方发询证函，均无回函。之所以拖了很多年，就是为了怕交企业所得税，说完周经理拿出公司对8户往来款的处理意见。实际上，该意见就是这8户往来款全部予以核销。仅是在计提账户处理时，为了暂缓纳税而将6户往来款转移到长期应付款账户。至此问题查明了，H公司受到了应有的处理。

分析：对于经营时间较长的企业来讲，一般都可能存在一些往来款无法偿付的情况，但由于这部分债务结转收入后，需缴纳企业所得税，所以许多企业都不愿意结转，而长期不结转，税务部门就会关注这些账户，因为一旦结转，企业就得交企业所得税，一些不愿意将往来款转收入的企业，就想方设法隐藏这部分的往来账，于是就出现了类似H公司的情况，认为检查上述问题，却不可简单以挂账的时间长短为准。因此，税务检查切记以挂账时间长，对方倒闭或者破产，即债权人死亡或者失踪等理由来简单判断，这些理由不能单方面构成法律意义上的判断，所以税务人员一定注意对确实无法偿付证据的收集，如债权方长时间没有催款或对账的情况记录，债务方与债权方主动对账的资料，如往来询证，但并回函，债权人倒闭、破产、死亡、失踪的证明，同时结合挂账时间形成充分的判断

证据。

税务部门查账，查出一笔应付账款，3年未支付，要求记录，交企业所得税，该笔应付款该如何处理？若支付，如何支付？

分析：将应付账款转入营业外收入，如果要求支付，借：应付账款 贷：现金或银行存款，同时冲减原来的凭证，借：应付账款（红字）贷：营业外收入（红字）

以后若干年支付款项时：

借：应付账款

贷：现金

借：以前年度损益调整

贷：应付账款

风险识别：

往来账款中存在的共性问题：

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企

业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

（四）利用往来账款调节利润。

（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点

和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外.加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

一、控制环境

从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。

解决方法：为了扭转这种局面，必须是内部控制成为管理者真正的需求，这就需要进行产权制度改革，需要建立现代的企业制度，在这个基础上用一些业务素质好、能力强，而且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，可以创造一个良好的控制环境。

二、往来账的风险评估

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

三、控制活动

制定相应的控制政策及控制程序。包括主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。

下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

1.涉及销售与收款的内部控制

（1）企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

（2）销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

（3）企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。

2.涉及其他应收款的内部控制

（1）建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

（2）建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。

（3）存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

（4）所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

3.涉及预付账款的内部控制

（1）进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

（2）对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生

（3）建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

（4）采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

4.涉及应付账款的内部控制

（1）采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

（2）定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

（3）制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

（4）建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

5.涉及其他应付款的内部控制

（1）实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

四、信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。

1.财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流

2.财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；

3.企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

五、监督

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。

安全策略：

1.企业需及时处理个人借款挂账，以避免税务风险。

2.做损失处理的往来账应提供足够的证据。

3.预收账款纳税申报的时间不正确。

4.预付账款与待摊费用等混淆。

5.建立严密的内控制度。（见下页）

6.加强企业往来账的内部税务审计。

往来账款的管理制度：

第一条 原则上公司执行款到发货制度，特殊情况需经总经理批准。

第二条 财务每周提供应收款清单给销售部，便于销售部发货及催款。

第三条 执行原、辅料订购合同，对到期货款进行支付。

第四条 对存在质量的原材料货款，公司一律拒绝付款。

第五条 对未到期货款，不得开具跨月支票。

第六条 对原材料货款，原则上不得以现金支付。

第七条 凡来公司收取货款须凭发票、单位证明、收款收据（现金）否则拒绝付款。

企业需及时处理个人借款挂账，以避免税务风险。

目前很多企业“其他应收款”中都挂着对员工个人的借款，其中一部分是为满足员工日常工作所借的备用金，还有一部分属于特殊事项支付给员工的款项，结合个人所得税相关的税收政策，提醒企业在年终即将结束时，对“其他应收款”个人挂账处理应予以关注。

2003年，财政部、国家税务总局下发的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）明确，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不

归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即投资者个人在年末借款不归还，又未用于生产经营则征收个人所得税。

2005年，为了加强个人投资者从其投资企业借款的管理，《个人所得税管理办法》（国税发〔2005〕120号）规定，对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税，由于文件自2005年10月1日起执行，因此自2005年10月1日起，对个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款的期限超过1年，而不是“纳税年度终了后”，且又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业财务人员可通过“其他应收款”科目对投资者借款时间、用途进行针对性的审核，重点关注借款时间是否超过1年，借款用途是否与企业的生产经营有关。如果不能提供充分的证据证明该借款用于企业的生产经营，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2008年6月，财税〔2008〕83号文件对企业员工借款，年末不归还一事又予以明确，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对

个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

该政策将借款涉及个税的人员范围，由投资者扩大到企业全体人员，企业应注意如果员工个人的借款属于83号文件规定的内容，应要求员工在年底前及时归还借款。如果是经营性的借款，务必做好相关资料的准备工作，拿到经营性借款的凭据。

往来账的税务检查：

企业往往在往来账存在一些应收应付账款涉税检查，应收应付账款纳税人结算过程前面已经介绍，同货币资金一样，往来账在核算当中，必然涉及纳税人的货物进销成本费用支出，在流转税、企业所得税检查中属于收入成本费用的核对账户。另一方面，某些账户，又是计算坏账准备金的依据，坏账准备要计入期间费用当中去，因此在企业所得税检查中，又属于计算类的账户，同时由于应收应付账户，具有往来结算的性质，其中某些账户如应收账款又常常被不法纳税人作为隐蔽应税收入的账户。从这个角度来讲，流转税，企业所得税检查中，又属于隐蔽账户。可见隐蔽账户作为坏账准备记入期间费用，税前扣除的计算账户，也是一个核对账户。

应收应付账款的涉税检查，税务机关的目的是通过收入费用成本的核对、审查有没有活账的应税收入和不实的成本费用。通过对有关往来账的审查，核对计算，审查有无错列坏账准备，审查有无隐蔽、截留应税收入。

检查的侧重点：坏账损失是企业费用的一个组成部分，是扣除的重要依据。对增值税来讲，应收账款账户同现金银行存款又属于收入的核对账户，根据应收账款坏账准备账户的结构、性质，对纳税产生的计提影响，应该侧重对借贷方和余额的检查，主要应该注意应在借方登记赊销收入，是否及时足额入账，有无隐蔽，转移应税收入，贷方销账的坏账损失，是否合法合规，有无错误转销坏账影响纳税。具体坏账准备金的期末余额，是否真实可靠，有无应具体依据错误而错提坏账准备金。

企业未及时入账，单一少申报增值税是一种滞纳税的行为，在实际过程中有的企业对已经实现的销售收入，虽然计入了应收账款，但对对应账户并非收入和应交税金账户，而是记录的往来性质账户，或者为了自纳税款，或者为了逃避纳税，都需要通过应收账款和对应账户，认真核对检查校验。

错提坏账准备，虚列期间费用。新企业制度规定，所有的减值准备都发生的损失，都必须经过批准，没有批准，税前不准列支。

应收账款、坏账准备，是计提坏账的两个依据，这两个账户属于企业所得税的计算账户，在税务检查中，应该查实数据的前提下，近一步采取核算的办法，核实计提坏账准备的金额。

企业计提时，任何一个错误都会导致计算结果的错误，在检查中，企业通过计算作出的税务处理，只有通过仔

细的核对，才能查证脱逃税。

应付账款、应收账款同属于企业的债权，但应付账款只与采购有关，一般转换为材料商品设备，构成存货、固定资产，而且金额比较大。因此，应付账款账户涉税问题主要风险表现为凡与企业进货有关的业务需要签合同，很容易脱逃印花税；应付账款属于结算类账户，但在会计处理中，借贷方入账的时间，有个较长的时间差，某些纳税人利用这个时间差获得利息收入；可能利用该账户往来结算，逃避纳税。

根据应付账款的性质、用途、结构，对纳税的计提影响，应付账款的涉税检查侧重于借贷方的检查，除货币资金账户可用于核对进货成本外，尚应该注意检查涉税问题，还包括以下几个方面：

借方登记应付账款，已经签订合同的购货义务，是否交纳印花税；借方属于融资性的应付账款，有无利息收入，贷方登记的账项中有无属于截留的应税收入。