规范和完善税务稽查取证工作的思考_税务稽查工作规范
规范和完善税务稽查取证工作的思考由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“税务稽查工作规范”。
规范和完善税务稽查取证工作的思考
作者：冯勇 杨钧 冯…文章来源：本站原创点击数：195更新时间：2009-05-18
税务稽查必须以事实为依据，以税收法律、法规为准绳,做到事实清楚、证据确凿、定性准确。在征纳双方信息不对称的前提下，稽查证据收集是否充分、有力,直接影响到税务违法案件查处甚至税务行政诉讼的结果。笔者通过分析税务稽查实践中取证工作存在的问题，对规范和完善税务稽查取证提出了一些建议，以供参考。
一、税务稽查中证据收集存在的问题
(一)对原始资料审核不严，导致证据可信度低。企业提供的原始资料中，自制原始凭证、“情况说明”、“自查报告”等资料只能作为线索参考，稽查、审理人员若不认真加以审核，去伪存真，有选择地加以采用，稽查证据的可信度就会降低。
(二)稽查取证不完整，导致证据链缺失。根据《行政诉讼法》第31条，证据包括:书证、物证、视听资料、证人证词、当事人陈述:鉴定结论、勘验笔录及现场笔录等。法律规定，任何证据必须经过质证才能采用。完整应税行为的成立，必须有多条件、多环节的证据支持，形成证据链加以印证。目前，税务机关取证工作多偏重于书证、当事人陈述等，较少运用其他形式的证据加以辅助，一旦取证不全，稽查结论与所依托的证据就不具备应有的法律效力，就不能认定纳税人有偷逃税等违法行为。
(三)稽查面狭窄，导致证据不全面。例如，在对关联企业的纳税检查中，税务部门如果疏忽了对关联方的调查,容易造成证据缺失，给纳税人利用关联企业隐瞒应税业务和少缴应缴税款造成机会。在对企业转账收入的业务检查中，若仅限于检查企业所设的银行日记账，难以查出其多头开户隐瞒的收入，也难以为检查找到突破口。
(四)证据、事实未能持续相符，导致税务争议。企业的财务处理难免受各种不确定因素如时间差等影响，税务机关在检查取证时，若孤立、静止地看待财务表面事项，则会造成证据与事实在时间上脱节，在查处稽查案件时导致不必要的争议。
二、税务稽查证据合格的要求
1、充分性。在数量上，稽查证据必须能支持稽查结论的成立;在质量上，稽查证据必须达到
一经取证即具有法律效力。
2、有效性。证据必须可靠，并与稽查结论相关，所具备的证明效力能够支持稽查结论成立。
3、一致性。证据的双方当事人对证据的理解应达成一致，不能各有解释。
4、效率性。证据所证实的信息，在稽查、审理、执行部门都 能被合法地利用、采纳。
三、完善税务稽查取证工作的建议
(一)理解稽查依据，明确取证指导思想。税务稽查的依据，包括国家的税收法律、法规、规章、企业财务通则、企业会计准则等法律法规。稽查人员必须熟练掌握稽查依据的法律阶位、适用对象、效力、操作效应等构成要素，才能在取证过程中有的放矢地收集证据，稳妥地降低稽查风险。
(二)做好准备工作，科学制定稽查取证方案。稽查人员在实施稽查前，应调阅被查对象的纳税档案，详细了解有关情况，对可能出现的问题作好准备，以便在取证中保持清晰的工作思路，找到最佳的取证工作面与切入点。较为可行的做法是在稽查取证前摸清企业内部会计、销售控制、生产经营、财务核算等情况，针对不明朗的问题，按照《税收征管法》赋予的权限，要求企业限期提供资料，若仅仅把寻找线索的工作放在稽查过程中，则较为被动，可能会贻误战机，无法取证。
(三)力求实地稽查，必要时扩大稽查取证面。实地稽查与调帐稽查、函调稽查相互促进、相互补充，特别是在收集被查单位的实物证据、环境证据以及与被查单位有关的外部证据等方面非常有效。稽查人员通过实地观察、盘点、询问、鉴别、记录勘验和现场笔录，可以进一步地确定企业货物是否发生流动，存货、资产产权归属何方，经营环境是否会发生不确定变化等深层问题，对于收集、确认证据、监督证据来源基础和稽查结果执行，都有积极的作用。
(四)重视现场调查，尽可能收集原始证据和直接证据。原始证据是形成案件的最直接证据，如纳税人的经济合同、财务会计报告，以及会计处理所依据的原始凭证和记账凭证等，都产生于税案事实本身，是直接来源于案件事实的第一手资料。因此，在税案调查过程中，税务人员通过现场勘验、谈话等途径，可以了解纳税人的一些现象，经过判别后，再去查找和收集纳税人违反税收法律法规行为的原始证据。要尽可能收集直接证据，提高证据的效力，若直接证据无法收集，就要收集多个间接证据形成证据链，以充分证明税案的事实。
(五)规范操作行为，确保外部证据的有效性。获取外部证据的关键，在于提供证据单位的选择和规范证据收集行为。为保证证据的有效性，取证时应注意以下几点:
1、按照独立、公正的原则选择提供证据单位，尽量选取与双方保持独立关系的单位或个人。
2、注意取证的方式，最好是
实地取证，避免函调，提高证据的真实程度。
3、严格按照稽查工作规程与制度办事，遵循一定的方式方法，减少不必要的证据争议。如调查取证时必须有两名以上税务人员参加，并执税务检查通知书和税务检查证;制作口供证据时不得对当事人和证人引供、诱供和逼供;复印和复制证据时，须注明原件保存单位和出处，由当事人签注“与原件核对无误”的字样，并签章或画押;若同类证据材料较多时，还应注明编号，并且加盖骑缝章等。
(六)优化稽查底稿功能，打好稽查报告基础。稽查所用的工作底稿主要由证据的来源、会计核算借贷内容、反映问题三部分构成，经被查方确认后，基本具备了作为结果证据的条件。目前，稽查底稿在满足不同部门应用证据的需求上仍略显功能单一。随着征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也应不断扩充和发展，以确保稽查、审理、执行、法制、监察等部门共享底稿信息，提高稽查证据的使用效率。
(七)借鉴先进经验，强化获取证据能力。税务部门可借鉴公安部门获取证据的经验，主要是书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人陈述申辩等证据材料的提取、整理、鉴定、保存等，不断增强稽查人员的证据意识，提高获取证据的能力，进一步提高办案质量，同时，为移送涉税犯罪案件至公安部门时做到证据完整、充分打下良好基础。
(八)注重科学分析，加强对所收集证据的运用。收集、审查和判断证据的最终目的，在于应用证据来证明税案的真实情况，从而认定纳税人行为的动机、目的、手段、后果以及应承担的法律责任。运用证据时，要注意证据之间的系统性，要把案件的起因、实施过程、情节、后果等各环节证据构成完整的链条，环环相扣，如果前后证据不具有系统性，或者构成不严密，就难以发挥证据应有的作用。要注意与税收法律法规相结合，以科学的态度运用证据。在办案过程中，应对所有证据进行分类，一般是按照“原始证据专用，直接证据多用，本证与反证同时用”的原则分类;如发现证据问存在矛盾，不能抱着侥幸心理予以回避，应分析查找原因，必要时重新取证。
目前税务稽查取证工作难点的思考税务稽查局的职能是专司打击偷、逃、骗、抗的涉税违法行为，稽查局所调查的涉税案件都是曾经发生过的客观事实，我们的取证过程，就是获取有效的证......
税务稽查电子证据现场取证流程电子证据现场取证就是在案件现场发现、提取和封存与案件相关的电子证据及其他证据。现场取证必须保证及时性、真实性、完整性和合法性，即保证现......
文章标题：浅谈如何进行税务稽查案件取证所谓收集证据，是指法定的机关和人员，依照法律程序，发现证据、提取证据，并将证据予以固定的诉讼活动。税务稽查机构要正确查处涉税违法行为......
论文摘要 税务稽查执法是税务法治建设的重要内容和环节之一，目前税务稽查执法行为仍有待于进一步规范。本文从规范稽查执法行为的重要性和必要性、制约税务稽查规范执法的因......
关于强化税务稽查工作的思考一、现行税收稽查工作存在的问题1、基层稽查部门检查不够全面，检查质量不够高，偏重稽查任务的完成，不能全面反映被稽查单位的实际纳税情况。稽查部......
