审计独立性相关分析资料_审计独立性分析与控制

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一、总括：必须牢牢树立信誉是生命，信誉是安生立命之本的观念，时刻不能放松。注册会计师是靠信誉吃饭的行业，安达信是有着90年历史的事务所，过去的良好信誉使其位居世界著名会计公司之列，但因安然事件，使其信誉一落千丈

二、会计师事务所诚信下降的原因分析

1．利益的趋使，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。

独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师就其为客户财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣，独立性的丧失是中天勤和安达信审计失败的重要原因。中天勤会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上，合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场，很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元，英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系过于亲密，缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户的相互勾结，中介机构的诚信值得怀疑。

2．激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的审计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。

会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审计要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，但审计投入的成本却很高，相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险却很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价，但是由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。按照审计准则的要求，审计报告的完成要经过合伙人、项目经理、主审会计师三级复核，但中天勤会计师事务所在对银广夏的审计中只进行了两级复核，更为滑稽的是应收账款询证函竟然由被审计单位寄出，再由被审计单位收回交给事务所。同样安达信公司近年来急于拓展业务，事务所内部约束力有所下降，为了节约审计成本，尽可能减少审计程序，结果在对安然公司的审计中，竟然没有审计出虚増利润、隐瞒债务等重大财务问题。

3．追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用

目前在我国之所以频频出现各种违规时间，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用，尤其是对注册会计师本人，以中天勤为例，所接受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而已，中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利

益。

4．会计师事务所组织机构的缺陷，使注册会计师的违规成本很小，难以起到约束作用。5000家事务所中，90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制，这与国际大多采取合伙制的做法正好相反，这种组织机构最大的区别是对造假行为承担的责任上，是有限责任还是无限责任，进而起到约束会计师的职业行为的作用，有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任，大多数会计师事务所注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束，而合伙制则不同，违规一旦被发现，会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任，如果还不足以赔偿，作为合伙人的注册会计师还要以其自家财产承担赔偿责任，甚至有倾家荡产的可能，这种组织形式显然有助于提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量

三、安达信对安然公司的审计缺乏独立性

独立客观和公正是对注册会计师职业道德最基本的要求，其中，独立是第一位的，是注册会计师的生命，注册会计师在执业过程中，必须做到实质上和形式上的独立，不得因为任何厉害关系影响其客观公正的立场。安达信在向安然提供审计服务时，其独立性受到了社会公众和业内人士的质疑。

安达信高层管理人员与安然公司高层管理人员关系非常密切，影响了审计形式上的独立性。有资料称，安然公司的首席财务主管，首席会计主管，公司发展部副总经理等高层管理人员都曾经是安达信的员工，另外，在安然公司较低层次的管理人员中，也有许多人是从安达信辞职后进入安然公司的。

安达信向安然公司提供审计业务的同时，有向其提供非审计的管理咨询服务。这严重损害了其从事审计服务的独立性。安然公司是安达信在全美国第二大的客户，２０００年安达信向安然收取了５２００万美元的费用。安达信每年从安然公司取得的收入已经占安达信总收入的０．６２％，从安然公司获取的收入已经在很大程度上影响了它的财务状况，因而它在审计中很难做到独立性。

四、安达信会计师事务所89年的风雨启示

安达信会计师事务所最初成立于1913年，经过数十年发展，成为国际五大会计师事务所之一，2001年财政年度的全球营业额93.4 亿美元，代理美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数17％，在全球84个国家设390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员8.5万人。

安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。2001年12月安然宣布破产。2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。从安然案爆发的半个月时间，安达信竟销毁了数千页安然公司的文件，直到11月8日收到美国证交委的传票后才停止销毁文件。2002年3月，美国司法部以妨碍司法公正对安达信提起刑事诉讼，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。同年6月，安达信被美国法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信就此宣告倒闭，正式遁迹于其从事了近90年的会计审计业。倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、安永、德勤。

五、反省

1、会计师一定要坚守自己的职责，要有自己的职业道德，做好自律诚信等等。安达信会计师事务所最终导致其破产的原因就是因为安达信的员工没有坚守自己的职业道德，缺少诚信的理念，所以才导致了经营了那么多年的安达信破灭。这里面发生的都是需要我们好好去思考，好好去反省的。

2、会计师一定要有人去监督，除了自己自律，还要其他的机构去监督。安达信会计师事务所是监督别人的，可是自己出事的时候却没有人监督。会计师事务所本来就是监督别人的，现在他们没有人去监督，那么就很有可能会做一些违反纪律的事，正所谓常在河边走，哪能不湿鞋？所以，会计师事务所还是要找个机构来监督一下比较好。

3、健全公司内部的治理和内部控制制度。对于安达信出现的丑闻，不论是大公司还是小企业进行审计，都应关注管理层以及其内部的治理、管理机制等等。这对会计师事务所也同样有要求。

4、事务所应该对内部的员工高要求、严标准，每一笔业务都要做到诚实守信。职业操守十分重要。

（1）有效发挥上市公司审计委员会的作用。

（2）加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管。

（3）充分发挥联合监管和社会监督的作用。

从安达信事件中，我们不难发现一个问题，它倒闭的主要原因是这个企业失去了诚信，不管是干哪一行，诚信都是尤为重要的，且诚信是作为会计最基本的职业道德，是不可缺失的。