东财《企业税收筹划B》论文(案例)_企业税收筹划b论文

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东北财经大学网络教育 课程考试论文（设计）考核

企业税收筹划B

作 者 XXX

考试批次 1403

学籍批次 1209

学习中心 奥鹏学习中心

层 次 专升本

专 业 会计学

完成时间 2014年2月25日

关于企业税收筹划的案例分析

一、案例

轮胎制造厂2012年效益情况良好，经公司领导同意，2012年12月份，准备发放全年一次性奖金。按照岗位责任和公司效益情况，确定发放：

（1）总经理全年一次性奖金100万元，副总经理全年一次性奖金95万元。

（2）各部门经理全年一次性奖金11万元，各部门副经理全年一次性奖金10.5万元，假定各部门经理与副经理的月工资都是1万元/月。

（3）普通职工甲全年一次性奖金5.5万元，普通职工乙全年一次性奖金5.4万元，假定每个职工的月工资都是4000元/月。

已知：全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。从2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

工资、薪金所得适用表 级数 全月应纳税所得额 税率（%）速算

扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505

要求：

1.请分析企业对发放的全年一次性奖金应当如何扣缴个人所得税。

2.从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在什么问题。

3.在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。如何推广思维。

二、对以上案例分析如下

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

（一）企业对发放的全年一次性奖金扣缴个人所得税方式

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第二条规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

（二）从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在的问题

对该企业的不同级别的员工的全年一次性奖金进行分析：

1.总经理与副总经理年终奖比较

总经理的年终奖的计算：因1000000/12=83333（元），故其适用的税率是45%，速算扣除数是13505。则年终奖税应纳税额是=1000000*45%-13505=436495（元）。税后所得是=1000000-436495=563505（元）

副总经理的年终奖的计算：950000/12=79167（元），故其适用的税率是35%，速算扣除数是5505。则年终奖税应纳税额=950000*35%-5505=326995（元），税后所得=950000-326995=623005（元）。

总经理比副总经理多发了5万元的年终奖，但是税后所得却比副总经理少了59500元钱。

2.部门经理与部门副经理年终奖比较

部门经理的年终奖的计算：因110000/12=9167（元），故其适用的税率是25%，速算扣除数是1005。则年奖税应纳税额是=110000*25%-1005=26495（元）。税后所得=110000-26495=83505（元）

部门副经理的年终奖的计算：因105000/12=8750（元），故其适用的税率是20%，速算扣除数是555。则年终奖税应纳税额=105000*20%-555=20445（元）。税后所得是=105000-20445=84555（元）

经理比副经理多发了5000元的年终奖，但是税后所得却比副经理少了1050元钱。

3.职工甲与职工乙的年终奖比较

职工甲的年终奖的计算：因55000/12=4583（元），故其适用的税率是20%，速算扣除数是555。则年终奖税应纳税额是=55000*20%-555=10445（元），税后所得是=55000-10445=44555（元）

职工乙的年终奖的计算：因54000/12=4500（元），故其适用的税率是10%，速算扣除数是105。则年终奖税应纳税额是=54000*10%-105=5295（元），税后所得是=54000-5295=48705（元）

甲比乙多发了1000元的年终奖，但是税后所得却比乙少了4150元钱。

（三）在税收筹划中，为避免该问题的出现，可以采取以下几种做法

1.将全年一次性奖金分配到各月发放

全年一次性奖金数额较大，可以将全年一次性奖金部分分配转移至工资或者以月奖金形式发放。转移分配出去的数额尽量使得转移后的全年一次性奖金的数额接近于原工资薪金的适用税率档次或更低税率档次的临界值，以保持调整后全年一次性奖金的适用税率级次降低，而工资薪金的适用税率级次不变或适当提高，以避免全年一次性奖金因全额累进税率造成的额外税负加重的问题。

2.调整奖金数额，避免高税率

尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，可以减少年终奖金发放金额，使其商调减至该临界值，降低适用税率。

3.奖金福利化

在实际奖金发放过程中，如果将超过个人所得税免征额的工资、薪金收入部分用于职工福利支出，这将减少了个人支出，同时减少计税收入，降低其个人所得税负担。例如企业可以为职工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻职工的贷款利息负担。发放有价证券、礼品、购物券等也较常见的避税方式。