第一组的报告——安达信对安然_安然与安达信案例分析

第一组的报告——安达信对安然由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“安然与安达信案例分析”。

课程名称 :《审计学》

课程专题研究报告：《安达信对安然公司审计失败的事件分析》

学生姓名（学号）: 刘婷婷（11242008）马思捷（11242012）孟奇帅（11242013）齐廷悦（11242015）檀

天（11242016）周超男

任课教师: 张立民

提交日期: 2013年10月 11 日

2013年11月

报告摘要

美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？本文通过对安达信会计师事务所对安然公司审计失败的案例进行深度剖析，重点分析了安达信会计师事务所的职业道德问题。

本文从案例回顾、案例分析、案例思考三个部分展开研究，首先案例的引入说明了此次审计失败的双方具体情况；其次，对审计失败的具体原因进行了深入的分析；最后，给出了此案例对中国注册会计师开展审计工作的借鉴作用，有助于改善我国审计环境，加强注册会计师职业道德，具有很强的现实意义。

关键字：安达信会计师事务所 安然公司 注册会计师职业道德 独立性

目录

一、案例回顾..............................................................................................5

1.1安达信公司简介.................................................................................5 1.2安然公司简介......................................................................6 1.3事件始末............................................................................7 1.4安然与安达信的关系.............................................................9

二、案例分析.............................................................................................11

2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性.....................................12 2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告............13 2.3缺乏应有的职业道德和诚信.................................................13 2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷.....................................14 2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督...............................14

三、案例思考与启示.................................................................................15

3.1安达信事件带给我们的思考.................................................15

3.1.1必须强化对公司的股东监督.................................................15 3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务.................16 3.1.3不要过分夸大独立董事的作用..............................................16 3.1.4不要迷信国际五大会计公司.................................................16 3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任败.......17 3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提............................................................17 3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨.................17 3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示.........................18

3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开...........................18 3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案..............................18 3.2.3加强诚信教育....................................................................18 3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限...........19 3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度....................19 3.2.6强化内部审计的作用...........................................................20 3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要...................................................................................20 3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思..............................21

一、案例回顾

美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？

1.1安达信公司简介

安达信公司成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟•安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计行。1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。1932年，在经济大萧条时 期，安达信因帮助一家破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到了业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。1955年在墨西哥城开设首家在美国以外的分公司。20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。1979年，成为全球最大的会计专业服务服务公司，合伙人多达1000多人。1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所-----安达信华强会计师事务所。20世纪90年代以后，与普华永道、毕马威、安永、德勤一道成为全球最大的五大会计师事务所。1987年以来，安达信不仅主营业务收入增长很快，而且不断拓展新的业务领域，在保持传统的审计和税务咨询业务的基础上，安达信还将公司重新定位，开拓出企业业务、电子商务、人力资源服务、法律服务、风险咨询等业务。从1997年开始，安达信花费了3年时间经历了与安达信咨询旷日持久的分拆大战，从此伤筋动骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，8500名员工，业务收入高达93亿美元。

1.2安然公司简介

1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司(包括合作项目)更是达到3 000多个。

安然主要营销电力和天然气。1990年，安然收入的80%来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95%来自能源交易与批发业务。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产“盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，至20世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经济界权威杂志《财富》评为“最富创新能力的公司”，连续6年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的“成就”就是对金融工具的创新运用，由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。

可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。

1.3事件始末

2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆•切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手 中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。

10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。

11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。

2001年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务25.85亿美元，通过大约3 000家SPE(其中有900家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有尽到审查职责。11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。11月19日 迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由，向监管机构提交了停止收购的申请。当天中午安然股价下挫0．16美元。11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。

2002年12月4日，安然正式宣布申请破产。安然公司董事会特别委员会于2002年2月2日在纽约联邦破产法院公布一份长达218页的报告，据该报告，安然公司之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。

报告揭露，安然公司从90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虚幻的泡沫。多年来，安然公司一直虚报巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上一个财政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高达10亿美元的亏损，并且出售了价值数百万美元的安然股票。

报告还揭露，安然公司内部的高层经理们成立了许多复杂的机构，并和公司外部人员勾结，操纵安然的财务报表，从中赚取了数千万美元的本不该属于他们的黑心钱。安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。

在美国证券与交易委员会对安然破产事件的调查过程中，德勤已经受委派进驻安然，调查安达信在美国的会计和审计业务。尽管安然欧洲分公司已于11月29日宣布与母公司分道扬镳，普华永道伦敦事务所依然受命监管安然欧洲公司。结果为安然出具审计意见的安达信只能陪同安然坐在火山口。

1.4安然与安达信的关系

安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯 的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。

安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。

2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，Arthur Andersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初Arthur Andersen将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对Arthur Andersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。

安达信环球与安然股东和雇员达成协议，同意支付6000万美元以解决由安然破产案所引发的法律诉讼。但安达信美国就没有那么幸运了，作为安然的外部审计师，它仍然是这起集体诉讼的被告之一。注册在瑞士的Andersen World Wide是安达信全球范围内所有业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信 美国成员所通过一系列复杂的法律协议安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系。通过这种精密安排，和世界各地的成员所共享资源、分配利润、承担风险。安达信美国所的赔偿责任主要落在美国所和美国合伙人的身上，其他地区的业务虽有波及，但相比之下损失应该非常小。

为逃避株连，安达信的海外公司纷纷自寻出路，脱离安达信的全球网络，2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）宣布加盟普华永道，安达信被拆掉第一块砖。紧接着俄罗斯安达信宣布并入安永；新西兰安达信也宣布并入安永；加拿大安达信宣布与普华永道进行合并谈判；西班牙安达信也宣布脱离全球体系。安达信（新加坡）、安达信（菲律宾）、安达信（台湾）的业务并入安永；安达信（日本）和安达信（泰国）等并入毕马威。这种状况可谓：从大树底下好乘凉变成树倒猴狲散；或者从同一战壕的盟友变成墙倒众人推。只可惜百年老店毁于一旦。

2002年8月31日，安达信环球（Andersen World wide）集团的美国分部——安达信会计师事务所（Arthur Andersen LLP）宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出其从事了89年的审计行业。

二、案例分析

“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。在安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉。安达信在对安然公司进行审计的过程中出现的问题主要有以下几点：

2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，成为目前普遍接受的看法。他认为“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立”。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂。离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户。2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用。其中一半以上为咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审 计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。其三，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响美国国会选举，独立性何在？

2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告

安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过去达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。

2.3缺乏应有的职业道德和诚信

安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方 法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。操办这件事的是安达信休斯顿分部的大卫·邓肯会计师，他下令手下至少有80人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。我们知道，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计被称之为英国对审计行业的最重要贡献、客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一，而安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑，最终使其付出了毁灭性的代价。

2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷

安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：（1）、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导。（2）、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。（3）、在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高。

2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督

美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模 式所存在的主要问题有：

（1）美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。

（2）针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。

（3）美国的同业互查制度作用有限。同业互查, 也可译为“同业复核”, 是美国注册会计师协会为提高审计和会计服务质量而构建的一项重要的行业自律机制, 迄今已推行多年。它是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。

三、案例思考与启示

3.1安达信事件带给我们的思考

3.1.1必须强化对公司的股东监督

安然公司的倒闭，其董事会和管理层负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚造利润等风险问题是十分了解的，但在股东面前一直隐瞒真相，籍以逃避股东监督。

美国企业秉承的是“股东大会——董事会——经理层”的公司治理结构，安然公司也不例外。但是，作为公司决策的权力机构——股东大会却往往被架空，被虚置，由此也就产生股东与代理人之间的信息不对称和利润上的冲突。失去股东 监督的公司治理结构，就像一辆方向失灵的汽车一样，必然驶离股东意志的轨道，不是撞车，就是翻车。

3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务

籍此创立品牌，占领市场。安然本来是一个能源交易商，干好它原来经营的石油和天然气输送管道业务、发供电业务是其本分，但看到人家经营木材、纸浆、保险、建筑等发了财于是便手痒痒起来，一点一点地扩张开来，十五年光景，搞成了一个经营3000多个产品的特大杂货摊子。这实际上是走上了一条无主营业务、抛弃主业优势、分散化经营、轻易涉足自己不熟悉的领域、步步陷入风险旋涡的不归之路。

3.1.3不要过分夸大独立董事的作用

在美国的公司治理结构中，为了防止公司大股东和高级管理层侵犯中小股东的合法权益，历来十分注重引入独立董事制度，而且要求独立董事严格保持独立、公正的形象，在公司治理中发挥重大作用。应该说，独立董事制度曾经产生的历史作用不容抹杀，但安然事件表明，独立董事的作用不能过分夸大，更不能迷信。在安然公司的17名董事会成员中，有15名独立董事，并且都是一些社会名流。即使是这样一些德高望重的独立董事们，也没有为安然公司的股东把住对公司管理高层的监督关，导致股东损失惨重，公司轰然垮塌，最终招来社会一片责骂，甚至要面对投资人的法律诉讼。

3.1.4不要迷信国际五大会计公司

安达信审计造假不止安然一家，美国废物管理公司和阳光公司也有此现象，就说明它是有“前科”的造假者。紧继安然之后破产的环球电讯，也是由安达信提 供的审计服务。除了安达信有过审计造假的劣迹，“五大”中的其他成员也不见得个个干净。

3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任腐败

美国的会计服务市场，基本上形成了一个被“五大”垄断的局面，美国超过90％的上市公司是由“五大”审计的。多年来政府放松了对会计界的监管，因此，实际上实行的是民间自律模式，同时还引入了同业互查。由美国注册会计师协会于1977年发起设立的“公共监管委员会”也是形同虚设，美国公众对注册会计师的审计质量失去信心。

3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提

“双安”事件引发了一场会计业的“诚信危机”，不仅在美国，而且涉及全球。从会计的角度看“双安”事件，真正的问题确实不在会计标准和会计人员的专业水平上，而在职业道德问题上。长期以来，安达信既是安然的外部审计人，又是为安然提供管理咨询服务的财务顾问。梳理安达信与安然的种种关系，我们发现在安达信身上至少兼有安然外部审计、安然公司顾问、安然公司会计三种身份，难怪美国人称其为“可笑的会计”。审计是审计，咨询是咨询，业务必须分开，不能混业经营。

3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨

安然和安达信都是财务创新的“急先锋”。安然使用了一套令人眼花缭乱的金融衍生工具，制造了一个快速扩张的神话；安达信在咨询业务的拓展方面，从来就是“激进派”。但它们在创新财务的同时，却忽视了企业财务管理的一个极其重 要的原则——稳健，因此才产生了经济上的“泡沫”和导致信用的丢失，最后把企业引入绝境。从“双安”事件中，我们清楚地看到：不按稳健原则办事，必然酿成风险和祸害；唯有稳健经营。才能长盛不衰，才能处险不惊。

3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示

3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开

安达信审计“失误”的一个重要原因之一就在于同时提供审计服务和非审计服务，影响了审计独立性。因此，为避免由于实施非审计服务影响注册会计师最重要的职业道德精神——独立性，一家事务所不能为一个客户同时提供两种服务，接受审计服务的客户与接受非审计服务的客户两者之间也不能存在关联关系。因此，应制定相应的法规对其加以限制，凡是执行审计业务的会计师，不得再兼任其他影响独立审计的职务。

3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案

我国审计理论界一直都很少关注这样的问题，即会计师事务所在没有妥善保管和正确使用审计工作底稿等审计档案时，应该承担什么样的法律责任。尽管我国会计师事务所、会计师很少有像安达信公司那样销毁审计档案的，但安达信公司这一做法却给我们提供了一个很重要的启示：对长期以来人们忽视的会计师事务所在保管和使用审计工作底稿等审计档案应该承担什么样的法律责任问题，应当给予特别的关注，以避免让会计师事务所重蹈安达信公司的覆辙。

3.2.3加强诚信教育

安然事件的发生同时也说明市场监管者对诚信教育的忽略。证券市场不仅需要通过制度对参与者进行制约和威慑，还需要辅之以潜移默化的诚信教育手段，对其进行诚信教育，特别是当经济利益与道德规范相抵触时。

3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限

会计师事务所与被审计单位的合作时间过长，极易导致两者的关系过于亲密，进而影响审计的独立性。安达信审计公司自安然公司成立以来就一直担任其公司的审计工作，这是它不能发表客观、公正审计结论的原因之一。因此，严格限定事务所与被审计单位所签定的合同的期限，同时制定对同一企业的审计工作不能连任两届等措施是必要的。当然，合同期限如果订的过短，也会影响审计工作的效率，其具体的限期长度要根据实际情况而定。

3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度

在美国，对注册会计师的监管问题一般主要依靠审计业的自我规范和同业监督，监管机构只有在问题暴露后才进行追查。但安然审计案的发生表明这种行业的自律管理模式存在极大弊端，完全依靠内部自律不能解决注册会计师的诚信问题，必须要加强外部监管。

安然事件发生后，美国出台了一项公司改革法案——《2002萨贝恩斯——奥克斯利法案》，该法案从法律制度上对美国注册会计师行业监管制度做了重新规定：成立对公众公司会计监管委员会、要求加强注册会计师的独立性、要求加大公司的责任、要求强化财务披露、加大违法处罚力度，等等。目前，我国对会计师事务所的监管力度更显不足，即使揭露出的审计大案，对违规的事务所和责任人也缺乏严厉的惩处措施，司法介入也刚刚起步，况且还限定了很多的苛刻条件。笔者认为，我国应从该法案中受到一些启发，采取措施完善我国对审计业的监管力度。比如成立一个有独立法人地位的行业监督管理委员会，加大对违规行 为的处罚力度；实行严格的同业互查制度，坚持“实质重于形式”的原则。

3.2.6强化内部审计的作用

作为单位内部经济监督机构的内部审计，主要对各项经营管理活动是否达到预定目标、是否遵循了国家统一制定的会计准则和会计规章制度等进行监督。

据报载，安然公司虚报利润最先是由该公司内部审计人员发现的，这足以证明内部审计在公司内部控制中的重要作用。然而安然公司在过去一年的每年季度报表中，都将巨额开支列入资本性支出，内部审计人员却一年后才发现，说明该公司内部审计工作效率极其低下。

现在，对内部控制的理解，一般只考虑对下层管理部门人员，很少强调对最高管理者的控制。然而无论从国内外的审计纠纷来看，大部分是管理部门舞弊产生的结果。无论是下层职员还是管理部门舞弊，社会公众都希望通过审计予以揭露，这就给注册会计师带来很大风险。所以，我国应尽快制定专门的内审程序，进一步加强内审作用，以更好地控制企业最高管理部门人员的舞弊行为。

3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要

安然公司通过关联企业交易，使用了SPE(特殊目的主体)的金融工具和其他资产负债表外融资，隐藏巨额债务。由此可见，当今的准则制度已经不再适应越来越复杂的财务问题，必须进行改进，使其跟上经济的发展。我国至今还没有形成一套完整的准则制度，随着经济的不断发展，出现了期货等衍生金融工具，在财务披露方面还没有制定相应的会计准则。因此，我国必须加快会计准则的制定，并不断完善现有的会计准则，避免安然事件在中国的重演。3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思

目前在西方国家，企业管理层的薪水构成中股票期权占据很大比例，股票价格的高低直接影响他们的利益，企业管理层有虚报利润以抬高股价的动机，这也是导致会计造假的一个重要原因。目前我国虽然还没有实行这一举措，但在当今盲目西化的年代，我们还是应重新审视这一制度，充分考虑其所带来的负面影响，权衡利弊，以对我国的公司法人治理结构有所启发。

参考文献：

[1] 张立民、万里霜，《审计学原理与实务》（第2版），2013年10月 [2] 付宏平，《审计失败原因及对策分析》，审计月刊，2009 [3] 《审计失败的原因剖析及其防范措施》，2012 [4] 陈慧娟，《安然事件带给我们的思考》，2013 [5] 杨莉莎,郑裕阳，《审计同业互查制度的经济学启示》，2008 [6] 《安然事件带来的审计问题思考》，2010