上市公司会计信息失真问题的探讨_企业会计信息失真探讨

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上市公司会计信息失真问题的探讨

摘要：随着上市公司的不断进步与发展，会计信息失真问题也越来越受到关注，它关系到上市公司的投资者、债权人或其他相关利益者的合法利益，是维护市场经济秩序的重要影响因素。因此，针对会计信息失真问题，应采取相应的防范与管理措施。本文主要对上市公司会计信息失真问题以及解决策略进行探析。

关键词：上市公司；会计信息；失真问题；解决策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）002-000-02

前言

近年来，上市公司会计信息失真问题频频出现，降低上市公司的经济效益并影响到资本市场的效率，在一定程度上对经济市场、投资者以及其他利益群体造成很大的危害。所以解决会计信息失真问题已成为当前上市公司发展中的重要内容。

一、上市公司会计信息失真的基本概述

（一）会计信息失真的概念

会计信息失真主要指上市公司通过伪造、编造或变造等手法进行会计报表编制，使会计信息不能如实地反映客观经济活动，为企业决策带来不利的影响。一般会计信息失真表现在会计资料的虚假与混乱。

（二）会计信息失真的类型

通过中国学者对会计失真的研究，它的主要类型可分为规则性、违规性、行为性等方面的失真。其中规则性失真是指会计规则自身造成的会计信息失真；违规性失真是会计规则执行者有意识的违背会计原则引起会计信息失真；而行为性失真类型中，会计规则执行者无意识的违背会计原则，导致会计失真行为的出现。

（三）会计信息失真的表现形式

1.经济交易失真

由于现阶段我国经济市场仍处于从高度管制向市场调节方向过度的阶段，很多企业为进入资本市场，提高自身经济效益，便开始采用资产重组、资产评估、信息资本化或交易时间差等各种手段进行经济业务的虚构，从事不等价交换，进而导致会计信息失真。目前上市公司在经济交易中虚构操作利润有六种表现：第一，以关联交易手段获取非公允的收益；第二，夸大企业的经营业绩；第三，以资产处置收益的方式达到获取一次性或偶然性损益的目的；第四，销售情况、收支情况、以及资产利润情况的造假；第五，经营费用与管理费用被列入其他待摊费用或应收款中；第六，虚增支出与利润。对于经济交易失真，银广夏事件是最典型的案例。

2.会计核算失真

会计核算失真具体表现在会计凭证和会计账薄失真、成本费用核算失真、收入项目虚假三个方面。其中会计凭证与会计账簿失真主要由于原始凭证不合法、会计处理程序不合法以及记账凭证不真实，从而导致会计信息严重失真；在成本费用核算方面，体现在上市公司改变费用的确认原则、不区分成本核算对象、不区分会计期间等方面，并且在会计的确认与计量上有很大的不确定性，导致成本的虚假与失真；而收入项目虚假方面，尽管国家已制定严格的标准，但基于估计与判断的领域仍有很大的操纵空间，很多上市公司会以提前或推迟收入的手段进行收入确认，一定程度上误导了外部信息的使用者。

3.会计信息披露失真

上市公司对会计信息的披露存在很多不足之处，如会计信息披露不真实、会计信息披露不及时、会计信息披露不充分等，使上市公司信息披露的质量得不到保障。

（四）会计信息失真的危害

1.政府宏观调控能力下降

政府宏观调控的主要内容为市场经济信息，而经济信息来源于会计信息。因此，会计信息失真直接对国家衡量经济指标造成很大的影响，不能保证国民收入、生产总值以及税收收入等资料的真实可靠，最终导致政府宏观调控出现偏差，造成了一定的经济损失。

2.市场资源配置功能下降

会计信息是帮助实现市场资源配置功能发挥的基础。从目前资本市场中可以看出，会计信息失真直接误导市场，造成资源不能合理配置等结果，使很多市场资源无法流入到急需资源的企业，最终破产、倒闭。而社会交易成本不断升高，也削弱了市场资源配置的功能。

3.投资者与债权人利益受损

上市公司的投资者和债权人大多会通过会计信息进行决策的制定与目标的确立。而会计信息失真直接误导投资者作出错误的决策，最终未获得经济效益，甚至血本无归。上市公司的债权人一般为银行，因不能及时回本息，造成债权居高不下的情况。

4.国有资产的流失

目前，我国的国有资产存在着由大变小、由小变私有的普遍现象，资产流失问题十分严重。从过去财政部门的财税检查报告中可以发现，大中型国有企业中的国有资产流失每年可达100多亿；而中小型企业或地方政府大多存在偷税漏税现象，从检查报告中发现税款流失每年可达560亿。究其根本原因在于会计信息的虚假成分过多，为政府有效地控制国有资产带来很大的困难，使国家利益无法得到保证。

5.影响国家政治及社会安定

上市公司中的会计信息是反应经济活动的表现形式，也是企业控制经营管理的重要依据。目前，许多企业的会计管理工作是为某些领导服务的，经常制作假账，将不合法的收支情况合法化，滋生腐败现象的发生，对社会安定造成了很大的影响。

二、上市公司会计信息失真的原因

（一）企业内部治理结构的缺陷

1.股权结构不合理

上市公司中的股权结构通常具有“一股独大”的特点，很多中小股东因为所持股份较少，对企业经营管理漠不关心，造成股权机制失衡、会计信息透明度不高等情况。尤其在上市公司的股东大会中，决策权基本在于大股东，为提高自身利益，经常以关联方交易或资产重组等手段进行上市公司利润的操纵，忽视了中小股东的利益。当企业业绩下滑时，大股东会通过关联交易或资产重组进行利润输送；当企业业绩上升时，大股东便会凭借自身控股优势，进行资产的挪用与侵占。因此，股权结构的不合理造成会计信息失真的重要原因。

2.管理人员结构不合理

尽管上市公司以逐渐建立股东大会、董事会以及监事会等许多机构，但一些上市公司如国有企业，其所有者为国家，在行使企业所有权的人选方面多为政府机关委派，这就引发了一系列的问题。例如董事会中的由政府委任的股东代表不必在担心自身的经营管理权，对会计信息管理方面可以肆意妄为，严重损害国家与其他中小股东的利益。另外，还有很多上市公司的董事长会兼任总经理一职，整个经营管理层由一人控制，使管理结构不合理，监督效果不明显。

3.缺乏完善的激励制度与约束制度

当前，大多上市公司缺乏完善的激励制度与约束制度。一些企业管理中存在激励不足、激励水平低下、劳动报酬不合理的情况，如经营者为企业作出了很多的贡献，却没得到相应的回报，很容易促使经营者为追求个人利益进行财务报表的粉饰行为。因此，没有有效的激励和约束制度，直接将绝对的权利转化为绝对的腐败。

4.监事会的监督力度不足

从国家相关的法律规定中可以看出，董事会与监视会同为股东大会下的执行机构，具有平行的地位，而且监事会有监督董事会的作用。然而目前上市公司中，董事会具有完全的决策权利，监事会已成为董事会下属机构。主要原因在于，监事会的成员基本由公司员工或其他股东代表构成，从行政关系上受董事会的制约，而且监事会的监督多集中于事后监督，缺乏实际的任免董事与提名董事的权利。因此监事会在内部结构中已完全成为董事会的附属机构，很难发挥其自身的功能。

（二）企业内部控制制度的缺陷

上市公司会计信息失真行为一定程度上受不完善的内部控制制度影响。一个健全的上市公司内部控制制度应该保证会计业务活动按照规定进行。但是当前很多上市公司缺乏完善的内部控制制度，在会计岗位或人员配置方面、企业干部业绩考核以及外部监督方面都不够完善，使企业内部控制制度流于形式，无法有效地控制会计信息的失真行为。

（三）会计法规不完善，外部监管不力

1.会计法规不健全

会计法规不健全主要体现在四个方面。第一，会计法规不能有效的对会计行为进行规范，导致会计信息失真。目前上市公司中的会计核算程序与核算方法大多为人们在长期实践中总结出来的，具有一定的主观性与多样性。公司的经营者为满足自身的私欲，便可通过不同的核算程序与方法制造不同的会计信息结果，直接导致会计信息失真。因此，当会计法规无法规范会计行为时，就会出现很多的违法行为；第二，会计法规的可操作性不强，一定程度上导致会计信息的失真。关于会计信息质量的判定标准，在会计法规中并没有具体的体现，这就为会计信息的造假提供了条件。同时，因为企业有其自身特点，很多会计法规并不能完全应用与上市公司中，所以企业本身会对会计工作作出很多标准与规范，为会计信息作假留有很大的余地；第三，会计法规的滞后性。随着当前新行业、新领域、新情况的不断涌现，会计法规的制定往往落后于经济行为。因此会计工作很容易出现无法可依的情形；第四，对会计违法行为的处罚力度不够。现阶段，上市公司中存在很多会计违法行为，会计信息的失真涉及到企业内部的很多人员，使会计信息具有很大的隐蔽性。而且，即使发现会计违法行为，监管部门多以行政手段代替刑罚手段。例如，琼民源事件中，对海南中华会计师事务所与海南正大会计师事务所的处理只进行职业资格吊销、证券吊销以及会计师职业资格证的吊销，并未有过多的惩罚措施。

2.外部监管不力

针对当前上市公司会计信息的监管工作，政府监管、行业自律组织以及会计师事务所等中介机构都存在很多问题。各个监管主体都以自身利益为出发点，很难有效的对会计工作进行有效地监督。

（四）会计人员综合素质不高

会计人员的综合素质既包括专业知识，也包括职业道德水平。近年来，会计行业的发展使会计培训班数量日益增多，但大多培训班多以培养业务技能为主，忽视对会计人员的职业道德培训，导致很多会计人员将财务工作的内容局限在报账、算账以及记账方面，缺乏相关的法律意识，完全以领导意图进行会计工作。

三、上市公司会计信息失真的解决策略

（一）完善公司治理结构

完善公司的治理结构过程中，应建立多元化的股权结构；减轻国有股；实现国有股的逐步流通；完善法人治理结构，并建立有效的激励制度与约束机制。其中，建立多元化的股权结构首先应做到培育机构投资者，以机构投资者代替个体股东持股，有效的强化公司治理结构；其次，要提倡企业法人持股，将持股公司与被投资公司的利益紧密结合起来；另外，要充分发挥银行的作用，提高监督力度；最后，应发展并购市场，为上市公司带来更多的竞争压力，以促进市场的有序发展。减轻国有股与显现国有股逐步流通方面，应将国有股转化为个人股或流通股，保证公司治理结构得到完善。同时要提高国有股流通比例，处理国有股的存量与增量，防止出现股市震荡的现象。在完善法人治理结构，建立有效激励制度与约束机制方面，具体应做到优化董事会结构、发挥监事会监督作用，并且在管理人员聘任制度方面也应不断完善。同时，应以有效的激励与约束机制引导经营者的行为，明确经营者的权利与责任，设定弹性化的激励与约束条款，避免出现经营者违法、欺诈等行为，从而减少会计信息是真的可能。

（二）完善企业内部控制体系

1.完善内部控制制度的原则

完善内部控制制度必须坚持明确的职责分工、业务活动的适当授权、凭证与记录的完整无缺、资产与记录的控制以及完善的检查机制等原则。确保企业资产的完整性与管理记录的可靠性。

2.完善企业内部控制体系的措施

完善企业内部控制体系应通过构建内部控制体系、强化检查与考核制度、建立有效的激励制度、深化产权制度改革、加强外部监督以及建立良好的信息沟通系统等方面。完善过程中必须注意会计控制制度的设计主体必须为企业管理当局，而且能够有效的分析当前会计工作中存在的关键问题。同时要加强内部监督工作，提高人员整体素质。

（三）加强会计法律建设，完善会计信息披露制度

国家对会计法律建设必须做到加快立法步伐、提高立法质量、加快地方会计法规的建设、明确权责关系、保证会计政策的科学性与客观性。只有不断完善相关会计法律法规，才能为会计工作提供法律依据，也避免因法律不健全出现违规行为。同时，应进一步完善会计信息披露制度，具体包括对信息披露制度中的信息给予明确的界定，防止上市公司利用其中的缺点对信息使用者进行误导；信息披露的内容与格式也应进一步规范，细化信息披露中的要求。例如对关联交易行为的披露等。

（四）完善对会计人员的诚信教育机制

在会计人员培训中，各个培训机构必须将职业技能知识与职业道德素养结合起来，帮助会计人员树立诚信观念，将诚信作为会计工作的准则与基本要求，培养适应现代社会经济发展要求的专业会计人才。

四、结论

对上市公司会计信息失真行为的治理工作将是一个漫长的过程。政府、企业以及个人必须树立起正确诚信价值观，加强政府监督职能，规范会计工作人员的行为，维护经济市场的秩序，促进上市公司的健康发展。

参考文献：

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