【会计电算化】论企业虚增利润的检查方法_会计企业利润调整方法

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福建商业高等专科学校2011届毕业论文

论企业虚增利润的检查方法

学生姓名：姚秋燕学生姓名：王郁芊学生姓名：柯志刚学生姓名：薛霞学生姓名：叶超年 级：指导老师：李静 学生学号：08@@@@@@ 学生学号：08@@@@@@ 学生学号：08@@@@@@ 学生学号：08@@@@@@ 学生学号：08@@@@@@ 2008级 专 业：会计电算化 职 称：讲师

2011年6月

原创声明

兹呈交的毕业论文，是本人在指导老师指导下独立完成的。本人在毕业论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明确方式标明。本人依法享有和承诺由此论文而产生的权利和责任。

声明人（签名）

年 月

摘要：根据企业经营目的的不同，对企业来说，虚增利润不仅会向投资者传递公司业绩很好的虚假信息，从而使投资者对公司的整体实力有个更好的评价，给企业带来潜在的效益；而且为了获得银行等金融机构的借款资金和维护其在商业经营中的信用，不得不伪造企业利润虚增的假象来达到目的。所以有的企业会通过往来款、费用、以及一些有关的成本等来达到虚增利润的目的。针对以上这些原因，本组通过讨论，将具体举出该虚增利润的办法以及检查方法。

关键词：利润 虚增 检查方法

论企业虚增利润的检查方法

一、企业虚增利润的原因

企业虚增利润会使企业的应缴税金增加，这并不是每个企业都愿意的，可是为什么要虚增企业的利润呢？其实，企业的利润一旦有所增加，一方面会使企业的经营管理部门的业绩增加，会使自己的身价提高，从而为自身获取更多的个人劳动报酬；另一方面，企业虚增利润会无形之中增加企业的信用度，就会使债权人更加放心把钱借给企业，会使国家政府部门对企业更加信任，同时还会吸引更多的投资者投入资金，扩大企业的规模，从而使企业得到更多的回报。

二、当前企业虚增利润的方法(一)虚增销售收入调高利润

1.以真实客户为基础，虚拟交易

为了达到增加利润，“扭亏为盈”，公司会以真实客户为基础，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。而上述的行为，双方都是合法经营的公司，开票的一方可能今年发票开的金额不够多，造成企业利润没有达到预期的要求，故将剩余的发票代开，伪造交易行为，而客户可能为了达到合理避税，也愿意缴纳税款，买这样一张合法的发票。虽然开具发票会多交纳税金，但有的公司已经得到了预期的效益，有的公司多缴纳的税金已经由客户承担，在某种意义下，公司认为这样做是值得的。

2.销货退回，虚拟业务

按财务制度规定，对销售退回不论是本年度退回，还是以前年度的销售退回，均应冲减当月销售收入。但在工作中，有些企业为了不影响收入利润，对退回的产品不入账，形成账外物，或者直接虚拟往来，不冲减产品销售收入。如：某企业收到上月退回的价值100万元的质次商品，企业当月本应冲减当月的产品销售收入100万元。但企业为了对当月的损益无影响，便故意将退回的产品虚挂了“应收账款”或“应付账款”的往来账中。

3.利用与某些公司的特殊关系制造销售收入

例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入抵消。该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。

案例：甲是一家一般纳税人企业，乙是一家服务型公司，乙公司的老板A是甲公司财务经理B的一个亲戚，两家公司存在一些紧密的联系。2010年12月，乙公司的利润表上的利润总额为1,200,000.00元，本年已经预缴所得税10,000.00元，本年需要补缴所得税290,000.00元。甲企业2010年利润表上的利润总额为-200,000.00元，甲企业的股东在2010年前要求管理层今年实现盈利，甲企业的财务经理面临绩效考核的压力。于是B与A商量，由甲企业开出一笔发票给乙公司，金额为300,000.00元，这样一来，甲乙公司均达到自己的目的。从这个案例看，乙公司虚增费用300,000.00元，致使应交所得税减少75,000.00元，乙公司获得利益75,000.00；甲企业虚增收入300,000.00元，利润总额变为100,000.00，缴纳所得税25,000.00元，获得潜在利益275,000.00元。

（二）虚减费用调高利润

1.混淆资本性支出与收益性支出的界限

根据财务会计制度规定，企业向银行借款用于购建固定资产，对固定资产尚未交付使用前而支付的借款利息记入财务费用。企业用借款进行在建工程的建设，在固定资产尚未交付使用前发生的贷款利息，应计入固定资产的造价。但有些企业，为了调节利润，故意混淆记入成本与费用的界限。例如某企业2005年1月1日向银行借款用于自营营业大厅，期限3年，该营业厅于2008年1月1日竣工并交付使用。但企业在2008年2月的账务处理中，依然作：“借：在建工程，贷：长期借款”的会计分录，少计财务费用，以达到虚增利润的目的。

2.无形资产在开发过程中资本化和费用化的界限

在无形资产开发阶段，如果符合费用化条件的话，予以资本化，否则，计入费用化。在资本化和费用化的界定其实是模糊的，企业常常利用这个把原本属于费用化的计入资本化，这样一来便使当期的费用降低，另一方面增加了无形资产的成本。从而达到降低费用，虚增利润的结果。

3.福利部门接受劳务，不作转账结算

在工业企业在企业中，有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。例如：如果企业辅助生产车间向职工食堂提供水电，共计5万元，企业作“借：生产成本--基本生产成本5，贷：生产成本--辅助生产成本5”的账务处理，按规定应在“管理费用”账户内列支。这样一来，使产品成本虚增了5万元，“应付福利费”账户则漏记5万元。通过没有在期间费用的科目反映，以达到目的。

4.坏账损失不按规定提取

根据财务会计制度的规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，应于期末计提坏账准备，计入资产减值损失。作：“借：资产减值损失，贷：坏账准备”。有些企业为了调高或调低期末利润，就会于期末人为地提高(降低)提取比例，或变动提取依据(应收账款)的数额，以减少期间费用，来达到目的的。对于坏账准备的计提，企业有的时候只会少提坏账准备，从而虚增当期的利润。

5.不按比例结转成本

根据财务会计制度的规定，企业采用分期收款销售方式销售产品，按合同约定日期确认销售收入，在每期实现销售的同时，应按产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。有些企业为了调节当年损益，在分期收款销售的产品实现收入时，人为地确定结转产品销售成本的比率，少转销售成本，以虚增利润。

（三）利用应收账款调高利润

应收账款表示公司已经交付产品或提供劳务，但尚未收到相应的款项或以货币计量的劳务和财物，它的变化可直接导致主营业务收入的变化，从而影响利润。把应收账款作为调节营业收入的工具早就被广泛使用。主要方法有以下几种：

1.虚列“应收账款”。如在本年底虚开发票，同时增加应收账款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营业收入虚增。

2.利用“应收账款”长期挂账，尤其是三年以上的“应收账款”。公司应当根据“应收账款”的账龄长短按规定计提坏账准备，少提或者不提坏账准备金都可以相应的增加利润，不少企业明知某些高龄“应收账款”已成坏账，但为了虚增利润不予冲销。

3.一级科目的明细科目中出现若干虚列“应收账款”。如在本年底虚开发票，同时增加应收账款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回，使本年同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。

（四）故意变动发出存货的计价方法来虚增利润

有些小企业为完成当期利润指标利用发出存货的计价方法变动，故意调整存货成本，虚增利润。当材料按实际成本计价时，企业为虚减产品成本，选择能减少本期材料耗用的计价方法，从而调低发出材料成本，来达到虚增利润的目的。但当材料按计划成本计价时，企业为虚减产品成本，利用材料成本差异账户进行调整，故意多分摊节约差异或少分甚至不分摊超支差异，以达到调低发出材料成本，调高利润的目的。企业为虚增利润，还会利用在产品成本上升的计价方法调节产品成本，以达到虚减成本，多计利润的目的。

三、虚增利润的检查方法

(一)针对虚增销售收入调高利润的检查方法

1.（1）结合应收账款函证，确定销售的真实性。在对应收账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实性，后者可以发现销售行为是否真实。（2）结合函证，关注长期挂账的原因及债权、债务人的比较鉴别。（3）向客户发函，以证实客户已确认接受商品和相应的应收款项。

2.针对生产型企业，可以（1）实地盘点存货，以确定发出存货的真实性。（2）结合存货监盘，了解存货是否真实发出。销售行为的发生，必然引起存货数量的变动。企业虚构销售业务，可能不涉及存货的流动，所以可以通过实施存货监盘程序了解企业存货的实存数与账面数是否一致。如果存货的实存数大于账面数，则应进一步查明有无已确认收入而未发出存货的情形，以确认是否有虚假的销售行为。

3.（1）通过分析性检查销售收入和与之相配比的销售成本，比较每个月的毛利率，排出季节性影响因素，通过比对毛利率来发现异常，以此证实企业销售收入是否真实性。

（二）针对虚减费用调高利润的检查方法

1.针对通过混淆资本性支出与收益性支出的界限来达到虚增利润的办法

收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出仅仅是为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。

由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是直接计入费用账户的收益性支出；二是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。

我们在检验的时候其实可以就资本性和收益性的分界点进行审核，看该分界点是否符合实际要求。结合实际情况或者参照以前的分界情况，或者以比较优秀的企业的划分作为参考依据，来进行实际考察，发生的支出是否是在以后年度中受益来检查该界限的划分是否合理。

2.针对通过无形资产在开发过程中资本化和费用化的界限划来虚增利润的检验方法 资本化和费用化之间界限的划分十分的模糊，这样容易给企业带来做假账的机会。其实，在实际的检查过程中，我们也不容易发现。但是，对于这块，我们首先可以先划分是在研发阶段还是在开发阶段，如果是属于开发阶段的话，我们可以参照相类似的无形资产的开发，检验该费用的支出是否在同一个区间，所出现的偏差是否是在允许的范围之内。

3.针对福利部门接受劳务，不作转账结算一次来虚增利润的检验方法

此虚增的方法是福利费用没有经过“管理费用”这个科目，而是直接从生产成本中转走，这样一来，就没有通过期间费用的科目，针对这种方法，可以专项检查福利费用这一块。在查询的过程中，我们可以检验福利费的提取是否经过正确的会计分录。还有一些职工经费等也可以运用该种方法检查。

4.针对坏账损失不按规定提取的检查方法

针对此方法虚增利润，我们首先可以看下该计提的比率是否存在问题，是否是因为通过减小计提比率来达到增加利润的目的。我们同时还可以通过检查“应收账款”这个科目来检验是否存在问题，因为有的公司会通过应收账款这个科目人为的减少来降低应该要提取的坏账，因此，我们同时也可以通过检验“应收账款”是否存在问题，来进行对坏账计提的审核。

5.针对不按比例结转成本

在日常的经营销售活动中，我们在每一笔销售产生时，一般的会计处理是集中在月末进行成本的结转。但是有的企业会因为想要人为的虚增利润，从而在月末少结转成本。对于这种情况，我们可以通过计算正常的比例来进行确认当期是否少结转成本，或者，我们也可以根据发出的商品数的统计总和来进行确认。

（三）针对应收账款虚增利润的检查方法

特别关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项，并且通过审阅公司的财务报表中的附表等，了解公司坏账计提的方法和规定。正确实施函证程序。对时间较长、数额较大或有疑问的往来款项都要实施函证。函证操作要由审计组人员组织，函证地点、函证内容要由审计人员填写，不能由被审计单位代办，收回函证的地址应是执行审计任务的会计师事务所的地址。从资产负债表日往来账款明细表中选取金额较大的客户，自往来账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批

（四）针对随意变动发出存货的计价方法来调高利润的检查方法

检查人员在检查会计账目时，应将检查重点放在原材料、材料成本差异和产成品账户。采用审查法审查有关存货的明细账，并采用盘点法核实在产品数量的正确性，采用复算法和逆查法验证存货发出计价的正确性。

1、采用账面审查法, 检查存货收付记录的合规性、计价的正确性和结存余额计算的准确性。

2、采用实地盘点法，检查存货期末余额的真实性。对存货进行实地盘点清查，将存货的实际结存数量及其按正常单价计算的金额与账面结存数比较，如果对存货余额就账论账进行审计，就会做出不切实际的审计结论，因此，必须通过实地盘点清查和账实核对，才能查清事实真相。

3、采用复算法，检查期末结存数量和余额计算的准确性。对期初结存、本期收入和本期付出发生额、期末结存之间的勾稽平衡关系进行重新计算，以验证期末余额的准确性。

4、采用逆查法，检查存货计价的正确性。对存货采用逆查法，沿着期末余额—本期发生额—期初余额的顺序逐项审核，重点检查存货计价的一贯性和计量结果的正确性。根据现行制度的规定，存货的发出和结存，按实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等计价方法，但计价方法的采用必须符合一贯性原则，即企业只允许选用一种计价方法而且在一年内不得任意变动。因此，着重审查有无随意改变计价方法，是否有少转发出成本、故意提高库存成本、虚盈实亏等利用存货成本结转达到人为调节利润的。企业存货按计划成本核算的，除了审查存货按计划成本收入、发出、结存的正确性外，重点要审查有关存货成本差异率的计算和结转，有无利用各种成本差异率随意调节成本和利润。例如 某企业在2010年先后进货两批，数量相同，进价分别为40万元和60万元。2010年和2011年各出售一半，售价均为10万元。所得税税率为25％。在加权平均法和先进先出法下，不同计价方法对不同年份的销售成本、所得税和净利润的数据产生了影响。

在先进先出发下，企业的销售成本为40万元，利润为60万元； 在加权平均法下，企业的销售成本为50万元，利润为50万元。可以看出，采用先进先出法比采用加权平均法的利润多10万元。

参考文献：

1、范锋春.企业会计工作中应收账款的内部管理[J].现代商业,2010,12.2、李丽萍.企业财务风险分析.[J].知识经济,2010,6.3、崔欣.施工企业应收账款系统化管理问题探讨[J].河北企业，2010,12.4、马超.施工企业应收账款管理探析[J].中国高新技术企业，2009,65、万寿义.任月君.成本会计〔M〕.大连：东北财经大学出版社，2008.6、张宇璐.研究开发费用核算的国际化比较[D].西南财经大学,2008.7、刘英.成本会计学[M].西南交通大学出版社，2009.8、梁衍琮.浅探研发费用资本化核算的应用[J].商场现代化，2008,11.