第九章 印花税_印花税税目表
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第九章 印花税
一、单项选择题
1．下列与应税合同有关的纳税人为（）。
A．合同担保人
B．合同鉴定人
C．合同证人
D．合同签订人 2．印花税纳税人中的立账簿人是指（）。
A．设立并使用营业账簿的企业
C．设立经营账簿的会计
B．设立预算资金账的行政机关
D．登记现金银行账的出纳
3．甲为乙办理货物运输业务，未签订运输合同，只有运费结算单据，下列说法正确的是
（）。
A．未签订合同不贴印花税票
B．应按运费结算单据所列运费金额贴印花税票
C．暂不贴印花税票
D．按件贴5元印花税票 4．作为印花税应税凭证的房屋产权证，其纳税人是（）。
A．持证单位
B．建房单位
C．租房单位
D．售房单位 5．对专利申请权转让合同应按（）征收印花税。
A．购销合同
B．技术合同
C．产权转移书据
D．权利许可证照
6．某企业签订租用厂房合同，租期3年，每年支付租金80万元，则该企业应纳印花税()元。
A．5
B．800
C．805
D．2400 7．股权分置改革过程中，非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让应（）。
A．征收印花税
B．减半征收印花税
C．暂免征收印花税
D．双重征收印花税
8．A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100000元的工作服。B公司向A公司提供价值150000元的面料，货物羞价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（）元。
A．3
B．60
C．90
D．150 9．甲企业与中科院签订技术开发合同，注明研究开发经费20万元，技术开发报酬30万元，则该合同印花税的计税依据为（）。
A．50万元
B．30万元
C．20万元
D．暂时贴花5元
10．某建筑安装工程公司与某大厦筹建处签订了一份总承包金额为8000万元的工程承包合同后，又将其中的3000万元工程分包给了某市第一建筑公司，并签订了正式合同，该建筑安装工程公司应纳的印花税税额为（）万元。
A．0．9
B．1．5
C．2．4
D．3．3 11．对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，下列印花税规定正确的是（）。
A．合同中分别记载的加工费金额和原材料金额，应分别按“加工承揽合同”和“购‘销合同”计税贴花
B．合同中记载的加工费金额和原材料金额，应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花
C．按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅勖材料金额之和依照“加工承揽合同”计税贴花
D．合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花
12．甲公司与乙公司签订一份受托加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元。乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税（）元。
A．215
B．275
C．650
D．775 13．某国有粮食收购站，与农民签订的农副产品收购合同（）。
A．免纳印花税
B．按购销合同由收购站贴花，农民免予贴花
C．按购销合同由双方各自贴花
D．按购销合同由农民贴花，收购站免予贴花
14．某人与某租赁公司签订机动车租赁合同，租用小轿车一辆，租期一周，租金800元，该合同各 方应按（）元贴花。
A．0．80
B．1．6
C．1
D．5 15．甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税（）元。
A．100
B．200
C．2550
D．5100
16．对同一类应税凭证贴花次数频繁的纳税人，适用印花税的纳税办法是（）。
A．汇贴纳税
B．自行贴花
C．汇缴纳税
D．委托代征 17．已贴印花税票的凭证(经济合同)修改后，增加金额的()。
A．应按修改后的金额重贴印花税票
B．应就增加部分补贴印花税票
C．应贴印花税票5元
D．一般不再补贴印花税票
18．借款方因无力偿还借款而将抵押房产转移给贷款方时，应按（）计税贴花。
A．借款合同
B．购销合同
C．产权转移书据
D．保险合同 19．应纳印花税的凭证应当于（）贴花。
A．年度内
B．书立或领受时
C．履行完毕时
D．开始履行时
20．税务机关采用委托代征办法征税时，其委托工商管理机关代售印花税票应按代售金额（）支付代售手续费。
A．15％
B．10％
C．5％
D．2％
21．对已粘贴在应税凭证上的印花税票未划销或未注销的，税务机关可对纳税人处不缴或少缴税款的（）的罚款。
A．1倍—3倍
C．50％以上3倍以下
B．3倍—5倍
D．50％以上5倍以下
二、多项选择题
1．下列属于印花税纳税人的有（）。
A．签订加工承揽合同的两家中外合资企业
B．发放专利证的国家专利局
C．借款合同担保人
D．在国外书立，在国内使用技术合同的单位 2．下列凭证中作为合同使用的，按合同贴印花税票的有（）。
A．保险单据
B．借款(贷款)单据
C．仓单或栈单
D．订购单 3．以下项目所书立的合同按照技术合同贴花的有（）。
A．技术开发
B．专利申请权转让
C．专利权转让
D．非专利技术转让 4．下列合同中应按财产租赁合同计算贴花的有（）。
A．出租设备的合同
B．出租机动车辆的合同
C．出租柜台的合同
D．企业与主管部门签订的租赁承包经营合同 5．印花税规定中记载资金的账簿是指（）。
A．记载现金的账簿
C．记载实收资本的账簿
B．记载银行存款的账簿
D．记载资本公积的账簿。6．根据印花税的有关规定，下列说法正确的有（）。
A．财产保险合同的计税依据为所保财产的金额
B．权利、许可证照的计税依据为应税凭证的件数
C．按年签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额的，以其规定的最高限额为计税依据
D．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 7．以下合同中属于购销合同的有（）。
A．出版单位和发行单位之间订立的图书订购单
B．二手房转让合同
C．商品房销售合同
D．发电厂与电网之间签订的购售电合同 8．应税凭证所载金额是外国货币的，下列说法错误的有（）。A．鼓励对外交往不纳税
B．按件贴花5元
C．以凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币计税
D．以凭证书立当月1日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币计税
9．下列免贴或不贴印花的项目有（）。
A．企业债权转股权新增加的资金
B．企业改制中评估增加的资金
C．公司制改造中重办法人登记的新企业新启用的未增加资金的账簿
D．企业因改制签订的产权转移书据
10．以下适用万分之三印花税税率的项目有（）。
A．加工承揽合同
C．建筑安装工程承包合同
B．运输合同
D．技术合同
11．下列各项中，应征收印花税的有（）。
A．建筑工程分包或转包合同
C．财政贴息贷款合同
B．会计咨询合同
D．未列明金额的购销合同
12．根据印花税的有关规定，下列说法正确的有（）。
A．有些合同签订时无法确认计税金额的，可以先不贴花
B．同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如未分别记载金额的，从高计税贴花
C．国际货运，外国运输企业运输进出口货物的凭证免税
D．国际货运，托运方所持的运输结算凭证应缴纳印花税 13．以下按照产权转移书据项目征收印花税的有（）。
A．土地使用权出让合同
C．商品房销售合同
B．土地使用权转让合同
D．版权转让合同 14．下列关于印花税的纳税地点的表述，正确的有（）。
A．一般实行就地纳税
B．由主管税务机关决定纳税人的纳税地点
C．不涉及省际关系的商品展销会上所签合同印花税的纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府确定
D．全国性商品展销会上所签合同在展销会所在地就地纳税 15．以下关于印花税的表述符合政策规定的有（）。
A．对纳税人以电子形式签订的各类合同不征收印花税
B．对于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税
C．企业与主管部门签订的承包经营合同不属于印花税的征税范围
D．某企业分别与他人签订了经营租赁合同和融资租赁合同各一份，该企业应按照两份租赁合同金额的1‰缴纳印花税
16．以下符合印花税政策规定的有（）。
A．一份购销合同中所载购销金额100万元，实际执行结果为120万元，签订合同时已按100万元计算缴纳了印花税，因未修改合同，所以不再补交印花税
B．电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税
C．一项信贷业务既签订整体借款合同，又分次填开借据的，合同和借据都要计税贴花
D．企业改制中经评估增加的资金免予贴花 17．以下符合印花税政策规定的有（）。
A．印花税应纳税额不足l角的4舍5入计算贴花
B．企业资本公积转增资本不缴纳印花税
C．国内货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，印花税的计税依据为全程运费
D．对多贴印花税票的，纳税人可以申请退税或者在其他应税凭证上抵用
三、计算问答题 1．甲方(某建设单位)与乙方(建筑公司)、丙方(建筑设计单位)签订了一份经济合同，将建设工程安装工程承包给乙方，将建设工程设计项目承包给丙方。建筑安装工程项目投资额 3000万元，勘察设计费用200万元。乙公司又将部分安装工程分包给丁，分包额1000万元。
请计算甲、乙、丙、丁四方各自应缴纳的印花税额。
2．某企业于2011年成立，领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使用证、商标注册证各一件，资金账簿记载实收资本1350万元，新启用其他营业账簿8本，当年发生经济业务如下：
(1)4月初将一间门面房租给某商户，签订财产租赁合同，租期一年，合同记载年租金12万元。本年内租金收入9万元。出租闲置的办公用品，签订租赁合同，月租金500元，但未确定具体租赁期限。
(2)10月份以一栋房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将价值为50万元的房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。
(3)8月份与某公司签订货物运输保管合同，记载运费9万元、装卸费1万元、仓储保管费8万元。
(4)12月份与甲公司签订转让技术合同，转让收入按甲公司2011年—2013年实现利润的30％支付。
要求：根据上述资料，计算下列问题：
(1)2011年该企业领用的证照与设置的账簿应缴纳的印花税；
(2)2011年该企业签订租赁合同应缴纳的印花税；
(3)2011年该企业房产抵押贷款业务应缴纳的印花税；
(4)2011年该企业签订运输保管合同应缴纳的印花税；
(5)2011年该企业签订技术转让合同应缴纳的印花税；
(6)2011年该企业共计应缴纳的印花税。3．A服装厂2012年8月发生下列业务：
(1)取得土地使用证、商标注册证、税务登记证、银行开户许可证各一份；
(2)投综合财产保险一份，保额10 000 000元，交纳保险费20 000元；投机动车财产保险三份，保险金额500000元，共应交保险费10 800元：
(3)订立借款合同一份，借款5000000元，应付利息500000元：
(4)签订受托加工合同，为炼钢厂加工工作服。由炼钢厂提供面料和主要衬料800000元。本企业代垫辅料20000元并收取加工费30000元，该合同本月签订并在当月执行；
(5)签订受托加工合同，为食品厂加工工作服，由食品厂提供服装样衣，本企业购买主要材料300000元，并收取加工费40000元，该合同本月签订并未在当月执行，并于次月取消了该合同；
(6)企业转让一项专利申请权，签订转让合同，协议转让金额10000元，在当月取得收入；
(7)企业转让一项购入的商标权，签订转让协议，一年前购入原价80000元，协议转让金额120000元，在当月取得收入：
(8)与铁路部门签订货物运输保管合同，注明运费金额(含保管费)36000元。
要求计算：
(1)领取权利、许可证照应纳印花税；
(2)签订保险单应纳印花税；
(3)签订借款合同应纳印花税；
(4)与炼钢厂签订加工服装合同应纳印花税；
(5)与食品厂签订加工服装合同应纳印花税；
(6)签订转让专利申请权合同应纳印花税；
(7)签订转让商标权协议应纳印花税；
(8)与铁路部门签订货物运输合同应纳印花税。
印花税法参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】D
【解析】印花税的纳税人为应税合同的书立人领受人、使用人。但是合同的担保人、鉴定人证人都不是印花税的纳税人。2．【答案】A
【解析】立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。企业因生产经营需要设立营业账簿，企业即为纳税人。行政机关不从事生产经营，其账簿不在印花税的征税范围之内；会计出纳只是企业、单位的工作人员，可能会从事具体完税工作，但不能说他们是税法规定的纳税人。3．【答案】B
【解析】运费单据作为合同性质的凭证应按所列金额贴花。4．【答案】A
【解析】持有房屋产权证的单位为权利许可证照领受人，应履行印花税的纳税义务。5．【答案】B
【解析】专利申请权转让合同征收印花税归类于技术合同。6．【答案】D
【解析】该企业应纳印花税额=800000×3×1‰=2400(元)。
7．【答案】C
【解析】股权分置改革过程中，非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让暂免征收印花税。8．【答案】D
【解析】以货易货中，视同A公司卖10万元工作服，买15万元面料；B公司卖15万元面料，买10万元工作服。共应缴纳印花税=(100000+150000)×3‰×2=150(元)。9．【答案】B
【解析】为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税贴花，研究开发经费不作为计税依据。10．【答案】D
【解析】该题考点一是对印花税税率的掌握；二是对计税依据的掌握。具体来看，该建筑安装工程公司签订8000万元工程承包合同，合同双方都应按万分之三的税率计算缴纳印花税；工程分包合同又带来了新的纳税义务，签订分包合同的双方仍都应按万分之三的税率计算缴纳印花税。则该建筑安装工程公司应纳印花税税额=8000×0．3‰+3000×0．3‰=3．3(万元)。11．【答案】C
【解析】委托方提供的原材料在加工承揽合同贴花时不缴纳印花税，应按照合同中规定的受托方收取的加工费金额和提供的辅助材料金额之和依照“加工承揽合同”计税贴花。12．【答案】B
【解析】加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入，即合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。甲公司应纳印花税=(300000+250000)×0．5‰=275(元)。13．【答案】A
【解析】对国家指定的收购部门与农民签订的农副产品收购合同免纳印花税。14．【答案】C
【解析】800׉=0．8(元)
【解析】仓储保管合同在计税贴花时，要扣除货物的价格，按仓储保管费金额计算贴花。双方 都要贴花，共纳印花税=2×100000×1‰=200(元)。
16．【答案】C
【解析】对同一类应税凭证贴花次数频繁的纳税人，如银行、保险公司，可申请采用汇总缴纳的办法缴纳印花税。17．【答案】B
【解析】修改合同后，鉴于原合同金额已完税，应按增加金额计税补贴印花。18．【答案】C
【解析】借款方因无力偿还借款而将抵押房产转移给贷款方时，应签订产权转移书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。19．【答案】B
【解析】纳税人书立、领受、使用应税凭证时。纳税义务就已产生，应及时完税。20．【答案】C
【解析】注意支付的印花税代售手续费与其他税种的代扣代缴手续费的比例不同。21．【答案】D
【解析】未划销或未注销印花税票的罚款、限度为纳税人不缴或少缴税款的50％以上5倍以下。
二、多项选择题
1．【答案】AD
【解析】专利证由领受人缴纳印花税，不由发放人缴纳。合同的担保人不属于印花税的纳税人。2．【答案】ABCD
【解析】上述都属于合同性质的凭证，应按各自所适用的税率计税贴花。3．【答案】ABD
【解析】ABD属于技术合同，C属于产权转移书据。4．【答案】ABC
【解析】财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同；还包括企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同，但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。5．【答案】CD
【解析】记载资金的账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。6．【答案】BCD
【解析】财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额。BCD三项符合税法规定。7．【答案】AD
【解析】AD属于购销合同；BC属于产权转移书据。8．【答案】ABD
【解析】应税凭证所载金额是外国货币的，以凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳印花税税额。9．【答案】CD
【解析】AB按规定贴花；C选项：未增资金的账簿不再贴花，未贴花和新增资金的部分按规定贴花；D属于免贴印花的范畴。10．【答案】CD
【解析】加工承揽合同、运输合同适用万分之五的印花税税率，建筑安装工程承包合同、技术合同适用万分之三的税率。11．【答案】AD
【解析】选项A：即便施工单位总承包合同贴花了，分包或转包合同作为新的凭证也要贴花；选项B：会计咨询合同不属于技术咨询．所立合同不贴印花；选项C：财政贴息贷款属于印花税免 税项目；选项D：未列明金额的购销合伺应按合同所列数量和国家牌价计算金额贴花．没有国家牌价的按市场价格计算贴花。12．【答案】BCD
【解析】有些合同签订时无法确认计税金额的。可以定额贴花5元，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。BCD符合税法规定。13．【答案】ABCD
【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、版权转让合同均按产权转移书据征收印花税。14．【答案】AC
【解析】印花税一般实行就地纳税；全国性商品展销会上所签合同由纳税人回所在地后及时办理完税贴花手续；对地方主办不涉及省际关系的商品展销会上所签合同印花税的纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府自行确定。15．【答案】BC
【解析】对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税，A不正确。需要贴花的合同，从形式上看也包括作为合同使用的凭证，B正确。企业与主管部门签订的承包经营合同不属于印花税应税合同的范围，C正确。融资租赁合同应依照借款合同对待，按万分之零点五的税率计算贴花，D不正确。
16．【答案】AB
【解析】应税合同签订时纳税义务就已产生，对已履行并贴花的合同，所载金额与实际执行金额不一致的，只要双方未修改合同金额，就不再办理完税手续，A正确。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证．不征收印花税，B正确。一项信贷业务既签订整体借款合同，又一次或分次填开借据的，以借款合同所载金额为依据计税贴花，借据不再贴花，C错误。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花，D错误。17．【答案】BC
【解析】印花税票金额最低为1角，应纳税额不足1角的免纳印花税；l角以上的．其税额尾数四舍五人计算，A错误。企业资本公积转增资本并没有增加企业的资金总额，所以不必贴花，B正确。国内货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税，C正确。多贴的印花税票不可申请退税或者在其他应税凭证上抵用，D错误。
三、计算问答题
1．【答案及解析】
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
(1)甲方应纳印花税涉及3000万元建筑安装工程承包合同和200万元建设工程勘察设计合同。
应纳税额=3000×0．3‰+200×0．5‰=l(万元)。
(2)乙方应纳印花税涉及3000万元建筑安装工程承包合同和1000万元分包合同。应纳税额=(3000+1000)×0．3‰=1．2(万元)。
(3)丙方应纳印花税涉及200万元建设工程勘察设计合同。应纳税额=200×0．5‰=0．1(万元)。
(4)丁方应按1000万元分包合同缴纳印花税。
应纳税额=1000×0．3‰=0．3(万元)。2．【答案及解析】
(1)2011年该企业领用的证照与设立的账簿应缴纳印花税：
应缴纳的印花税=(4+8)×5+1350×10000×0．5‰=6810(元)。
领用税务登记证不缴纳印花税。
(2)2011年该企业签订租赁合同应缴纳印花税：
应缴纳的印花税=12×10000×1‰+5=125(元)。
租赁合同印花税按照合同金额贴花，合同金额未定的暂贴花5元。
(3)2011年该企业房产抵押贷款业务应缴纳印花税：
应缴纳的印花税=40×10000 × 0．05‰+50×10000×0．5‰=270(元)。
抵押贷款按照贷款合同贴花；抵押物产权转移时的书据按照产权转移书据贴花。
(4)2011年该企业签订运输保管合同应缴纳印花税=9×10000×0．5‰+8×10000×1‰=125(元)。
装卸费不贴花。
(5)2011年该企业签订技术转让合同应缴纳印花税5元。
未列明金额的技术转让合同暂贴花5元。
(6)2011年该企业共计应缴纳印花税：
共计应缴纳的印花税=6810+125+270+125+5=7335(元)。3．【答案及解析】
(1)领取权利、许可证照应纳印花税=5×2=10(元)。
(2)签订保险单应纳印花税=(20000+10800)×1‰=30．80(元)。
(3)签订贷款合同应纳印花税=5000000×0．05‰=250(元)。
(4)与炼钢厂签订加工服装合同应纳印花税=(20000+30000)×0．5‰=25(元)。
(5)与食品厂签订加工服装合同应纳印花税=300000×0．3％0+40000×0．5％0=110(元)。(6)签订转让专利申请权合同应纳印花税=10000×0．3‰=3(元)。(7)签订转让商标权协议应纳印花税=120000×0．5‰=60(元)。(8)与铁路部门签订货物运输合同应纳印花税=36000×1‰=36(元)运输费与保管费无法区分的，从高计税。
