年底如何对账务进行调整？_如何将账务处理到底
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年底如何进行账务调整？
（1）账务调整
账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。
在一个会计年度结账前，纳税人存在错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。
对当期错误会计账目的调账方法
在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。
例如某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。
借：管理费用
6000
贷：原材料
6000
按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：
借：在建工程
6000
贷：管理费用
6000
如果该项业务是在月度结算后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目，调整分录：
借：在建工程
6000
贷：管理费用
6000
借：管理费用
6000
贷：本年利润
6000
对上一年度错误会计账目的调账方法
对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：
①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。
对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
例如某公司2006年6月对2005年度纳税自查中，发现预提厂房租金20000元未支付，应予以回冲。假设所得税税率33%。
通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：
①借：预提费用
20000
贷：以前年度损益调整
20000
②补所得税＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度损益调整
6600
贷：应交税费－应交所得税
6600
③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整
13400
贷：利润分配－未分配利润
13400
（2）纳税调整
纳税调整是企业所得税中的概念。企业所得税是对企业所得进行课税，在计算上，税法有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因此，在计算企业应税所得时，以会计上的利润总额为基础，按照税法的规定进行调整，以计算出应税所得，并按规定计算交纳企业所得税。这一过程，就是纳税调整。
举例：某外商投资企业，享受“两免三减半”的税收优惠政策，2005-2006年免税，2007-2009年减半征收。2006年产成品多转成本50万元，在2007年汇算清缴时已作纳税调增处理，请问：在2008年汇算2007年企业所得税时能否作纳税调减处理？
解析：
企业所得税是按年计算的，2006年多转成本，在2007年4月30日前汇缴期间发现的，应当按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和错更正》的规定进行账务调整，而不是纳税调整，即增加2006年会计利润50万元，账务处理如下：
借：产成品
500000
贷：以前年度损益调整
500000
重新计算2006年度应纳所得税额，需要补提所得税的，作如下账务处理：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
产成品成本增加，以后年度销售时，利润自然会减少，不应当再作纳税调减处理。
2、执行《企业会计制度》与《企业会计准则》对纳税所得额有那些影响？
请问企业实行《企业会计制度》或《企业会计准则》，对计算应纳税所得额有哪些不同的影响？
解析：
现行税法的诸多规定，都表现出会计方法的选用对应纳税所得额产生不同的影响，无形资产研发支出的税务处理就是典型的例子。
《企业会计制度》第四十五条规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计人当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益。开发阶段的支出从满足资本化条件之日起，应当确认为无形资产。
《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]116号）规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
(l)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
由此可见，执行《企业会计制度》的企业，研究阶段和开发阶段的费用均计人当期损益，可以提前在税前扣除，并享受加计扣除，而执行《企业会计准则》的企业，开发阶段发生的支出，作为无形资产的部分只能递延到以后年度分期扣除。
疑问：
请说明类似的业务还有哪些？为什么会产生这种影响？
解析：
会计处理和税务处理分别适用会计政策和税收法律、法规，二者保持各自的独立性，也只有这样才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”
《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行《企业会计制度》和《企业会计准则》等的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。
任何会计处理方法都不应当对应纳税所得额造成影响。造成这些影响，主要是由于税法所导致的。类似的例子还有实物捐赠和视同销售业务。
企业对外捐赠实物资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？
按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；
按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应按纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
企业对外捐赠资产的会计处理
企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税，下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产的账面价值余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。
涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。
（举例）
企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。
(l)实物捐赠业务对应纳税所得额的影响。
《财政部、国家税务总局关于印发执行和相关会计准则有关问题解答
（三）的通知》（财会[2003] 29号）规定，因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计人损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。
企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照企业会计制度及相关企业会计准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：
因捐赠事项产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出资产的公允价值按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）]税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额。
企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。
举例：
A公司2003年8月将闲置的固定资产直接捐赠给B公司。该项固定资产是A公司于1999年12月取得的，价款120万元。采用直接法计提折旧，预计使用10年，预计残值为0.捐赠过程中对资产进行拆缷发生清理费用0.8万元（从银行存款中支付）。假定捐赠时该固定资产按税法规定确定的公允价值为78万元，捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的相关税费。2003年A公司按会计制度及相关准则计算的利润总额为1122万元。所得税适用税率33％。
会计处理
计算A公司捐出固定资产在捐赠日的累计折旧：120/10×3+120/10/12x 8＝44（万元）
按《企业会计制度》的规定，A公司应作会计处理（分录以元计）：
借：固定资产清理 760000
累计折旧 440000
贷：固定资产 1200000
借：固定资产清理 8000
贷：银行存款 8000
借：营业外支出 768000
贷：固定资产清理 768000
纳税调整
1、该项捐赠事项因系纳税人直接向受赠人捐赠，按税法规定不符合公益性捐赠条件，其所发生的捐赠支出不得在税前扣除。
2、根据上述计算公式计算A公司因捐赠事项产生的纳税调整金额为：78一（120—44十0.8）十76.8一0＝78（万元）
3、2005年度A公司应纳税所得额为：1122十78＝1200（万元）4、2006年度A公司应纳所得税额为：1200x 33％＝396（万元）
5、A公司所得税、费用及应缴所得税的会计处理
借：所得税
3960000
贷：应交税金一应交所得税
3960000
对于执行《企业会计准则》的企业，就不存在这样的问题。以非现金资产对外捐赠，就像实物抵债一样，是用实物代替了现金，相当于先将实物销售出去，再用现金对外捐赠，即产生了现金利益的流入，账务处理如下：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：主营业务收入
应缴税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
在这种情况下，是不需要作纳税调整的。
第一部分
2010年底提早账前消化技巧
一、商品销售收入确认的条件增值税、所得税有何异同？
某工业企业销售合同中有关结算方式条款如下：“试用满120天无质量问题后，确认商品所有权归B公司，若试用期间发现质量问题，如数退还。试用期从到货之日起计算。B公司到货后满120天生产车间仍未领用的，视同无质量问题。货款于商品所有权转移之日支付80%，其余20%延后20日支付。”
请问：(1)会计处理应予何日确认收入？
(2)增值税纳税义务发生时间如何确定?
(3)所得税计税收入与会计收入确认时间是否一致？
解析：
(1)会计处理如下：
《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
根据该公司合同约定，应予购买方确认商品质量合格之日与B公司收到货物满120天的当天，两者孰先原则作为商品所有权转移之日，确认商品销售收入。若合同金额（不含税）为100万元，则分录如下：
借：应收账款
1000000
贷：主营业务收入
1000000
(2)增值税纳税义务发生时间：根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，销售货物其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。
该公司应于商品所有权转移之日，按销售额的80%开具发票，作账如下：
借：应收账款
136000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
136000
商品所有权转移之日起满20天的当天，按照销售额的20%开具发票，作账如下：
借：应收账款
34000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
34000
(3)企业所得税计税收入：
《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。根据该规定，以分期收款方式销售货物，所得税计税收入的确认时间和增值税纳税义务发生时间相同。如果两次收款日期分属于两个不同的年度，申报所得税时需作纳税调整处理。
二、企业发生销售折让如何进行会计及税务处理？
我公司发出的产品由于质量问题给对方造成了经济损失，因而按合同规定要我方作一定的赔偿，双方要提供哪些材料方可税前列支，赔偿款可否从货款中扣减？
解析：
关于纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票问题，《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知》（国税发[2006] 156号）的有关规定开具红字增值税专用发票”。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008] 875号）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
三、向承租方收取的水费如何进行会计及税务处理？
某内资有限公司A公司，2008年2月份支付自来水公司水费2万元，按规定取得了增值税专用发票（进项税额0.34万元）。A公司租用B公司厂房，2008年2月份支付B公司厂房租金（两年的）16万元。A公司又将部分临街的门面租给个人C，每月收取C水费0.80万元，租金2万元。
请问：
(1)A公司如何进行账务处理?
(2)B公司如何进行账务处理？
(3)A公司涉及哪些税费？如何计算？
(4)A公司支付B公司16万元时，是否应按规定代扣代缴房产税？
(5)A公司收取C租金2万元是否应按规定缴纳房产税，还涉及哪些税费？
解析：
(1)A公司支付自来水公司水费，应作如下分录： 借：管理费用
20000
应交税费——应交增值税（进项税额）
3400
贷：银行存款
23400
(2)A公司支付B公司厂房租金16万元，应按照B公司给A公司出具的租金发票作账，作如下分录：
借：长期待摊费用
160000
贷：银行存款
160000
摊销期与租金所属期间一致。
B公司租金收入应纳的营业税及附加、房产税由B公司自行申报缴纳，A公司无扣缴义务。厂房占地应纳城镇土地使用税由拥有土地使用权的B公司缴纳，与承租方无关。
(3)A公司将部分承租房产转租给个人C，租金收入应纳营业税及附加。由于房产税的纳税义务人为房屋的产权所有人，因此转租房产不征房产税。向C收取租金的同时另外收取的水费，属于与租金收入有关的价外费用，一并申报缴纳营业税。相应地，A公司支付的水费进项税额，也应作转出处理。
有关账务处理如下：
借：银行存款
28000
贷：其他业务收入——转租收入
20000
——水电费收入
8000
借：其他业务成本
1162.39
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）
1162.39(8000÷ 1.17 x 17%)
借：其他业务成本
1540
贷：应交税费——应交营业税
1400(28000 x5%)
——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
(4)B公司应作账务处理如下：
借：银行存款
160000
贷：递延收益
160000
当年确认收入时
借:递延收益 80000
贷：其他业务收入80000
由于税法规定租金收人应纳的营业税及房产税应于收到时一次性缴纳，依据权责发生制原则，本期应纳的税费直接计人其他业务成本。
借：其他业务成本
28000
贷：应交税费——应交营业税
8000(160000 x5%)
——应交城市维护建设税
560
——应交教育费附加
240
——应交房产税
19200(160000 x12%)
四、以自产产品对外合作经营取得的分成收入如何进行会计及税务处理？
我们公司生产自行车，用于出售。现在一旅游开发企业想与我公司合作，我们公司出自行车，旅游企业负责利用我们提供的自行车开展旅游生意，自行车在使用到报废后仍由我公司收回，物权一直都属于我公司。旅游公司收取的自行车旅游费用，按一定的比例作为我公司出自行车的回报，按月支付给我公司，我们的合作只是实质上的合作，形式上不成立公司，双方均独立核算。
请问：
(1)我公司将自己的产品提供给旅游企业，是否需要视同销售计算销项税额？
(2)我公司收到的旅游费，是否要计算租赁业营业税？
(3)收到的旅游费，是否可以比照投资分回收益计算企业所得税？
解析：
将自产产品用于合作经营，不成立公司，只是取得分成收人，产品的所有权仍归公司所有，属于将自产产品用于对外出租（经营租赁）。现举例说明会计及税务处理。
若提供自行车一辆，产品成本100元，同期同类产品售价为140元，每年取得租金收入均为30元。
(1)根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应视同销售缴纳增值税。账务处理如下：
借：低值易耗品
123.80
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）23.80(140 x 17%)
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008] 828号）规定，自产产品用于出租，因其所有权未发生转移，故不视同按公允价销售资产处理，不确认资产转让所得，不征收企业所得税。
(2)由于你公司不是旅游公司的股东，因此不能比照权益性投资处理，你公司取得的分成收入，属于租赁费收入，应当给旅游公司出具发票，缴纳营业税和企业所得税。
取得分成收入，账务处理如下：
借：银行存款
贷：其他业务收人
低值易耗品摊销时（五五摊销法）：
借：其他业务支出
贷：低值易耗品
计算租金营业税及附加，账务处理如下：
借：其他业务成本
1.65
贷：应交税费——应交营业税
1.50
——应交城市维护建设税
0.105
——应交教育费附加
0.045
五、建造合同所得税收入与会计处理的差异如何进行纳税调整？
《企业会计准则第15号——建造合同》对收入确认的条件与税法有什么不同？如何进行纳税调整？
解析：
(l)会计处理：《企业会计准则第15号——建造合同》规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。
①固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准。如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计： A．合同总收入能够可靠地计量；
B．与合同相关的经济利益很可能流人企业；C．实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
D．合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
②成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准。如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计：
A．与合同相关的经济利益很可能流入企业；B．实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
(2)税务处理：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008] 875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
①收入的金额能够可靠地计量；
②交易的完工进度能够可靠地确定；
③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
(3)差异分析：通过比较不难发现，无论是《企业所得税法》还是企业会计准则均要求只要满足提供劳务交易的结果能够可靠估计，就必须要确认收入，差异主要表现在两者判定的条件不同。
《企业所得税法》不强调“与建筑改造合同相关的经济利益很可能流人企业”。
合同价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同。如果客户与建造承包商有一方不能正常履行合同，则表明建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流人企业的条件。但合同是否能够正常履行，主要由企业自行判断，税务机关作为“局外人”很难掌握这方面的信息。基于反避税的需要，税法强调只要交易的完工进度能够可靠计量，并且与交易相关的收入和成本能够可靠地计量，就必须确认当期计税收入。
如果与劳务交易相关的经济利益不能完全流人企业，则会计上不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，但税法仍然要求按照完工百分比法确认计税收入。具体而言有以下两种情况：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，计税收人与会计收入的差额进行纳税调增处理。
②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，并作纳税调增处理。
需要注意的是，税法与会计的差异只是表现在收入确认时间上的差异，并不是金额上的差异。如果会计上没有确认收入，而按税法规定必须确认收人作纳税调增处理的，若后期符合会计收入确认条件并确认会计收入的，应将原已作纳税调增的金额作纳税调减处理，否则会导致重复征税。若后期取得了足够的证据表明收入无法实现（视同税法中的坏账损失），则应将相关资料报经税务机关审核确认后，作纳税调减处理。
(4)案例分析：某船舶制造公司于2008年初签订了一项总金额为10000万元的建造合同，为乙公司建造一艘集装箱运输船。船舶已于2008年2月开工，将于2009年6月完工，预计工程总成本为8000万元，按照工程的完工程度按季结算工程款。
截至2008年12月3 1日，该项目已经发生的成本为5000万元，预计完成合同还将发生成本3000万元，已结算应收工程价款6500万元，其中实际收到2500万元。由于乙公司当年经营发生严重困难，船舶制造公司估计今后很难收到剩余款项，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。
船舶制造公司只能将已经发生的成本中能够得到补偿的部分2500万元确认为收人，同时将发生的合同成本5000万元确认为当期成本费用，会计上确认建造合同的收益-2500万元(25005000)。
2008年，对于此项建造合同，会计上确认收益-2500万元，税收上确认所得1250万元。
因此，船舶制造公司应调增应纳税所得额3750万元。
若2009年3月，船舶制造公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺将严格履行建造合同，则2009年3月应重新按照完工百分比法确认2008年的收入3750万元(62501000 = 2000（万元）账务处理如下：
借：银行存款10000000
贷：其他应收款——乙公司10000000
借：银行存款20000000
贷：长期股权投资
10000000
投资收益
10000000
股权转让所得=股权转让收入—投资计税基础 = 20002000 + IOOO =-1000（万元）
当年不缴企业所得税，并且此亏损额可以用以后5年的税前所得弥补。
思考题：甲公司如果不是取得转让所得，而是投资的分红所得，交所得税吗？？？
可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备的条件仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。
直接投资的主要形式包括（1）投资者开办独资企业，并独资经营；（2）与其他企业合作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权力，并派人员进行管理或参与管理；（3）投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任顾问或指导；（4）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全部或相当部分的经营权，从而达到收购该企业的目的。
(2)乙公司在此次股权转让业务中，无需缴纳任何税费。账务处理如下： 借：银行存款
10000000
贷：其他应付款一丙公司0000000 借：其他应付款——甲公司
10000000
贷：银行存款
10000000 借：实收资本——甲公司
10000000
贷：实收资本——丙公司
10000000
(3)丙公司出资3000万元，账务处理如下： 借：长期股权投资——乙公司
20000000
其他应收款——乙公司10000000
贷：银行存款
30000000 (4)此外，甲公司与丙公司签订股权转让合同时，股权转让的双方应按“财产转移书据”税目（各自）缴纳5‱的印花税。
八、“财政性资金” 与政府补助的会计、税务处理方法
财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税【2009】第087号）规定：
对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
关于政府补助的会计核算举例：
2008年2月8日，ABC公司接受一项政府补助121万元，用于环保技术研发设备支出，设备期限10年，残值1万。1、2008年2月8日接受补助时：
借：银行存款
121
贷：递延收益
1212、购置固定资产：
借：在建工程
121
贷：银行存款
1213、完工时：
借：固定资产
121
贷：在建工程
1214、每月分计提折旧时：
借：研发支出
贷：累计折旧
同时摊销延收益时
借：递延收益
贷：营业外收入—政府补助利得
九、税前弥补亏损如何进行账务处理？
A地产公司从成立之日起，前5年应纳税所得额分别为：-30万元、-20万元、40万元、-20万元、80万元。请说明弥补亏损的账务处理？
解析：
根据《企业会计准则》规定，采用资产负债表债务法核算所得税，应将允许弥补的亏损额对未来所得税的影响确认为一项递延所得税资产，实际弥补时作相反的会计处理。假设企业所得税税率为25%，则：
(1)第1年账务处理如下：
借：递延所得税资产——弥补亏损
75000
贷：所得税费用——递延所得税费用
75000
(2)第2年账务处理如下：
借：递延所得税资产一弥补亏损
50000
贷：所得税费用——递延所得税费用
50000
(3)第3年账务处理如下：
借：所得税费用——递延所得税费用
100000
贷：递延所得税资产一弥补亏损
100000
（4）第4年账务处理如下：
借：递延所得税资产——弥补亏损
50000
贷：所得税费用——递延所得税费用
50000
(5)第5年账务处理如下：
借：所得税费用——递延所得税费用
75000
贷：递延所得税资产——弥补亏损
75000
借：所得税费用——当期所得税费用
125000
贷：应交税费——应交所得税
125000
注：上述亏损额应该是经过主管税务机关审核确认的应纳税所得额；假如第1年的亏损额到第6年仍未弥补完毕，那第1年确认的递延所得税资产余额未能转回部分应该红字冲销。假如上面例子中第3年利润为60万元，那第3年就应该把所有递延所得税资产余额全部转回来，同时确认“应交税费——应交所得税”25000元。
十、从分公司分回税后利润如何进行会计与税务处理？
某内资有限公司A公司（独立法人），是一家专门出售手机的商业企业，在外省成立一家分公司（无法人资格），A公司与其分公司不在同一主管税务机关，所得税税率均为33%。2007年12月份从分公司分回税后利润900万元。请问：(1)A公司与分公司的财务处理？(2)A公司与分公司的涉税事项？
解析：
总公司与分公司属于同一法人实体，分公司的税后利润就是总公司税后利润的一部分，不存在从分公司分回利润问题，分公司的税后利润需要支付给总公司的，挂内部往来处理。总公司不需要再缴纳企业所得税。编制汇总会计报表时，内部往来自然抵销。《企业所得税法》实施后，分公司的企业所得税由总公司统一汇总缴纳，具体按照“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算、财政分配”的原则处理，操作方法参见《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008] 28号）。
十一、执行新税法后账面递延所得税资产如何处理？
我公司是一外商投资企业，属餐饮服务业，因公司业务经营需要，我公司每年需对部分楼层进行重新装修，我公司所得税会计核算政策为纳税影响会计法中的债务法，对于此装修费，我公司在会计处理时计入固定资产原值，计提折旧，税法应按5年期限进行摊销，从而形成时间性差异，对于此时间性差异，我公司计入递延税款借项，目前此科目尚有余额300多万元，在2008年《企业所得税法》执行后，我公司此递延税款是否可一次结转，此时间性差异是否还继续存在，将来如何处理？
解析：
不能一次性结转，应在剩余年限内分期结转，但需注意，由于企业所得税税率发生了变化，账面数超过按新税率计算的金额，应当首先冲销，然后再分期结转。
十二、用于投资的借款利息如何进行会计及税务处理？
我是一家制造企业，从银行借款3000万元用于投资于乙公司，请问：借款费用应当计入投资成本，还是列入财务费用？计算所得税时能否在税前扣除？
解析：
根据《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
投资资产不存在购建期，从买入到取得投资所有权均在同一时点，因此，为投资而发生的借款费用是不用资本化的，应当直接列入“财务费用”科目。
《企业所得税法实施细则》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
由此可见，借款费用资本化的所得税处理与会计处理是相同的，为投资而发生的向金融部门支付的利息可以在税前扣除。
十三、投资性房地产按公允价值模式计量如何进行所得税会计处理？
某房地产企业于2007年1月1日起执行《企业会计准则》，开发产品于2007年1 2月3 1日起对外出租，账面成本700万元，公允价值1000万元，2008年底公允价值1200万元，企业所得税税率为25%，固定资产残值率为1 0%，折旧年限20年。请举例说明相关所得税会计处理？
解析：
2007年12月3 1日，账务处理如下： 借：投资性房地产一成本
10000000
贷：开发产品
7000000
资本公积——其他资本公积
3000000
投资性房地产计税基础为700万元，账面价值为1000万元，由于开发产品对外出租不作视同销售处理，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产。
2008年12月31日，账务处理如下：
借：投资性房地产——公允价值变动
2000000
贷：公允价值变动损益
2000000
税务处理：调减应纳税所得额200万元，同时调减（税法允许）折旧31.50万元(700 x 90% /20)，合计调减231.50万元，作：
借：所得税费用——递延所得税费用
578750
贷：递延所得税负债——投资性房地产
578750
若2009年6月以1400万元价格对外转让，则：
借：银行存款
14000000
贷：其他业务收入
14000000
借：其他业务成本
12000000
贷：投资性房地产——成本
10000000
——公允价值变动
2000000
借：公允价值变动损益2000000
贷：其他业务收入
2000000
借：资本公积——其他资本公积
3000000
贷：其他业务收入
3000000
十三、接受外币资本投入应采用何种汇率折算？
外商投资企业A公司，2007年度境外投资方投入注册资本2000万美元，其产生的汇兑损失20万元计入“财务费用”。请问： (1)计入“财务费用”，账务处理是否正确？ (2)20万元能否税前扣除？税法依据？
解析：
根据《国家工商行政管理总局、商务部、海关总署、国家外汇管理局关于印发《关于外商投资企业的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见）的通知》（工商外企字[2006] 81号）的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。
虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在投资合同或公司章程当中。
十五、企业购入的书画、树木、石头如何进行会计及税务处理？
我公司老板2008年内购进很多书画、树木和石头，金额比较大，差不多有100万元左右，书画是用来装饰的，树木是用来改善厂区环境的，石头是用来做假山的，均已取得发票，我该如何作账务处理？
解析：
上述资产应当资本化，其中书画和石头应确认为固定资产，树木应确认为生物资产——公益性生物资产处理。
有一种观点认为书画应作为无形资产处理是不对的。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性资产。书画具有实物形态，无形资产中的著作权是针对作者而言的，购入方不拥有著作权，因此不能作为无形资产处理。
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。这些字画和石头是为经营管理而持有，并且使用期间超过12个月，符合固定资产的特征，应当作为固定资产处理。
由于书画和石头通常不会随着使用年限的增加而折旧，因此不应对此计提折旧，但应当在会计期末进行减值测试，如果发生减值的（比如，经鉴定为赝品），应当计提减值准备。税法规定，固定资产减值准备不得在税前扣除。
树木属于有生命的资产，应作为生物资产处理。现行税法对公益性生物资产的折旧年限没有具体规定，可以比照林木类生物资产的折旧年限处理，不得少于10年。
十六、免租期如何进行会计及税务处理？
某项目地产公司出租商铺给商家，前两年为免租期，合同期10年，会计应该按直线法或者其他合理方法确认租赁期租金收入，即前两年也应该确认租金收入。从税法的角度来看，前两年也应该确认租金收入并缴纳营业税和房产税，但往往前两年因没有收到租金，地产公司都不会去缴营业税及房产税的，请问是否存在税务风险？
解析：
根据《财政部关于印发
（二）>的通知》（财会[2003] 10号）第十七条规定，在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
免租期问题，实际属于一种商业折扣行为，如房屋原价1 10万元，残值10万元，按20年计算折旧，每年租金10万元，租期十年，前两年免租，实收80万元。这样的业务实际上是每年租金8万元（税法不考虑货币的时间价值）。
《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，“收讫营业收入款项”是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。“取得索取营业收入款项凭据的当天”，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
据此，免租期不征营业税，营业税纳税义务发生时间按照合同约定的应付租金的日期确定。
如果实际操作中纳税人一次性开具租赁发票的，税务机关会要求一次性缴纳营业税。
十七、固定资产大修理支出如何进行会计及税务处理？固定资产大修理费用取得的专用发票能否抵扣？
解析：
(1)企业会计准则相关处理规定：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后由于固定资严磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
(2)企业所得税处理规定：《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期扣除。固定资产大修理是指同时符合下列条件的支出：
①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
(3)增值税处理规定：根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定，2009年1月1日以后，一般纳税人自制（包括改扩建、安装）、购进、接受捐赠、接受投资的固定资产及其运输费用允许抵扣进项税额。固定资产大修理支出发生的进项税额也允许抵扣。但专用于免税、非应税项目、职工福利或个人消费的固定资产及大修理支出不得抵扣进项税额，已经抵扣的，应转出进项税额。
十八、非现金资产对外投资增值额采用企业会计准则应如何作账？
本公司于2007年起执行新的《企业会计准则》，请问：
(1)新的《企业会计准则》对实物投资发生的评估增值如何进行账务处理？ (2)固定资产评估增值如何进行账务处理？ (3)原材料评估增值如何进行账务处理？
(4)在用低值易耗品已全部摊销，此次投资评估增值如何处理？
解析：
以非现金资产换取被投资方持有第三方的股权属于非货币性资产交换业务，而以非现金资产对外投资取得被投资方的股权，不属于非货币性资产交换业务，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第4号一固定资产》、《企业会计准则第20号——企业合并》等具体准则作账。
非现金资产对外投资的账务处理，需要结合投资比例（是否构成控制）以及投资方与被投资方是否共同受第三方控制。现以固定资产对外投资为例，举例说明如下：
(1)非同一控制下的控股合并，账务处理如下：
借：长期股权投资——（固定资产公允价值）
累计折旧
营业外支出——处置非流动资产损失（固定资产公允价小于账面价值的金额）
贷：固定资产
营业外收入——处置非流动资产利得
（固定资产公允价大于账面价值的金额）(2)同一控制下的控股合并，账务处理如下：
借：长期股权投资——按享有的被投资企业可辨认净资产账面数
累计折旧
贷：固定资产
评估增值不作账，差额如为借方，依次冲减“资本公积——资本溢价”、“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”，或贷记“营业外收入”科目。
(3)如果不构成控制，按照非货币性资产的公允价为基础确定长期股权投资初始成本，账务处理如下：
借：长期股权投资——（固定资产公允价值）
累计折旧
营业外支出——处置非流动资产损失（固定资产公允价小于账面价值的金额）
贷：固定资产
营业外收入——处置非流动资产利得（固定资产公允价大于账面价值的金额）
原材料增值比照上述原则处理，需要确认损益的，通过“其他业务收入”处理，同时结转“其他业务成本”。原材料对外投资需要视同销售计提销项税额。
低值易耗品对外投资，比照原材料处理。账面已无价值的，不结转“其他业务成本”。
十九、企业取得的政府补助如何进行会计及税务处理？
我公司系外商独资企业。2004年成立时，我公司与所属开发区管委会及下属相关部门签署了购买土地及返还部分土地款的协议。根据协议，我公司于2004年9月份共计支付包括契税在內的全部土地款，并计入“在建工程”科目。2004年12月份，我公司收到开发区财政局拨付的返还款，开始冲减了“在建工程”余额，后来在为我公司审计的事务所的强烈建议下，调至“资本公积”科目。
2006年末，税务局提出我公司的此项款项要缴税，我公司于年底按返还款的30%计提了企业所得税，调减了“资本公积”科目，并于2007年2月份实际缴纳了该笔税金（税款有上百万元）。
现在，根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复》（国税函[2007] 408号）的规定，我公司的土地返还款属于免征企业所得税的政府补助款。因此，我公司已向税务部门提出申请退还此笔已缴税款。但是，税务部门认为该文件是在2007年4月5日发布的，我公司的业务发生在该文件公布之前，因此不适用该文件。
我认为该文件明确提到类似情况可按《税收征收管理法》及其实施细则办理，而且《税收征管法》规定有三年追溯期，所以我公司应符合该文件要求。税务部门则指出开发区很多企业情况都不同，文件并没有逐一作出规定，因此，他们要讨论后再报上级税务部门审批，让我们等待。请问：
(1)我公司的这笔税款到底应不应该缴？
(2)现在提出的这个退税申请依据充分吗？ (3)税务局是否应该给我公司退税？ (4)我们申请退税有何法律依据？
解析：
《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复》（国税函[2007] 408号）规定：
“外商投资企业以货币和非货币形式取得的政府补助，如果政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产，或者企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。”
由于政府返还该土地款时，明确了是土地返还款，因此当时就不应记入“资本公积”。企业取得的土地，应按实际成本（出让价—返还款）入账。冲减“在建工程”后，减少将来的折旧，实际上这笔返还款，是分若干年缴纳企业所得税的。执行《企业会计准则》的企业，应将该笔政府补助记人“递延收益”科目，按照土地使用权的剩余年限分期结转至“营业外收入——政府补助”。虽然会计处理方法不同，但与企业所得税的处理办法没有差异，无需作纳税调整处理。
根据《国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复》（国税函[ 2009]1 8号）规定，除另有规定者外，政府补助应执行权责发生制原则，凡政府补助会计上应作为递延收益处理的，计算企业所得税时也应分期计入应纳税所得额。由此可见，除可以享受免税的政府补助外，其他政府补助的所得税处理与会计处理相同。
《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复》（国税函[2007] 408号）还规定：
“按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。”根据《税收征管法》第五十一条规定，纳税人在缴纳税款之后三年内发现多缴税款的，可以申请退还。
二十、企业分立，新公司向分立企业受让资产如何进行会计及税务处理？
某房地产公司从国有企业剥离不良资产后，由原职工新成立的房地产公司按评估价扣除负债后的400万元购买原国有企业开发的部分不动产，但对部分旧公司的集资遗留问题负相关责任。在办理产权变更时，当地税务机关给房产交易部门出具证明，说明该行为不属营业税、土地增值税征税范围，与《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》
（国税函[2002]165号）精神相符。
请问，房地产公司支付400万元给国有企业，国有企业只提供普通收据给房地产公司，房地产公司在计算企业所得税、土地增值税时可否将400万元做开发成本列支？若不能，应如何才能合法列支？
解析：
如果新公司的注册资本是由职工出资，然后国有企业将一部分资产、负债转让给新公司，资产大于负债的部分（400万元），由新公司向国有企业支付400万元。这样的行为不属于公司分立，应按资产转让所得，需由国有企业给新公司出具发票，并缴纳营业税、土地增值税、契税。
二十一、一方出地一方出资金合作建房后再分房，如何进行会计及税务处理？
A公司（出土地、无开发资质）与B公司（出资金、有开发资质）合作开发一商业项目，未成立独立的法人公司。按《合作建房合同》约定，由B公司向A公司分配建成房产。由于土地使用权在A公司名下，项目报建（含《预售许可证》等）均以A公司名义办理。现有下下列问题需要请教：
(1)A公司与B公司所签订《合作建房合同》是否需要由这两个公司的主管税务机关批准或备案？
(2)由B公司开票销售建成的项目房产（含分配给A公司房产）是否违反税法规定？
解析：
由于土地使用权在A公司名下，因此是无法以B公司名义申请开发项目，只能以A公司固定资产投资的名义立项报建，该商业项目只能作为A公司固定资产，是不能取得售房许可证的，不能以销售开发产品的方式对外销售。
上述合作建房业务不属于税法规定的报批、报备事项，无需向税务机关报批、报备。
所有设计合同、施工合同均应由A公司负责对外签订，设计公司、施工单位开具的发票台头应当为A公司，A公司先作在建工程处理，达到预定可使用状态再转作固定资产。A公司对外销售房产只能向地税机关申请开具发票。不是B公司将房产分给A公司，而应当是A公司将房产分给B公司。B公司提供的资金就相当于A公司销售给B公司的房价，应由A公司缴纳营业税和企业所得税。
二
十二、“合作建房”如何进行会计及税务处理？
现有甲乙两单位合作建房，由甲出资金并负责建房，由乙出土地，建成后房屋产权人为乙单位，甲有10年的使用权。
请问（1）甲单位建房时的支出及以后的装修支出如何作会计处理？ （2）应计入“固定资产”科目还是“长期待摊费用”科目？ （3）税法在费用摊销方面有哪些规定？
（4）另由甲单位使用期间，用来出租并提供一些服务，如代收水电费，清洁费等，租金收入是否缴纳出租房产税（因其不是产权所有人），如全部作为物业管理费收入是否可行，在税收上有何风险？
解析：
甲出资金建房，产权人为乙单位。所有施工成本的发票应当开给乙单位，作为乙单位的固定资产处理。甲提供了资金并拥有了10年使用权，实际上是乙单位将房产出租给甲，提前收取10年租金。因此，乙单位应当给甲出具租赁发票，缴纳营业税和房产税，并分10年确认租赁收入计算所得税。甲支付的租赁费分10年摊销。
甲对外转租房产取得的收入应当征收营业税，不征收房产税（因为甲不是房产所有人）。代收水电费等，属于价外费用，应当并入营业额征收营业税。
二
十三、拆除后重建的房屋净值如何进行会计及税务处理？
（1）企业将旧房拆除重建，旧房的固定资产净值应记入“在建工程”还是“营业外支出”？
（2）发生的损失是否要报税务机关审批？
（3）今后重建时是否要将该账面余额转入“在建工程”？
（4）如果损失计入“营业外支出”造成当年亏损是否存在税务风险？
解析：
固定资产拆除与固定资产改建不同。根据《企业所得税法实施条例》第六十八条规定：“固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。”对于固定资产改建，其所得税处理与会计处理相同，要求将改建支出增加固定资产计税基础，会计处理是将净值转入在建工程，其实质是一样的。
但固定资产拆除，已不符合固定资产确认的条件，应当终止确认固定资产，净值扣除残值变现收入后的差额，从“固定资产清理”科目转入“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。如果固定资产已提足折旧，其损失额可以直接扣除。如果固定资产尚未提足折旧，则需作为非常损失，按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》
二
十四、在建工程已交付使用但尚未结转固定资产的，能否扣除折旧？
某高速公路有限公司与市交通委员会于2005年9月签订了某段项目特许经营权协议，协议中规定某高速公路有限公司在特许经营期及特许经营区域范围内，自行承担费用、责任和风险，融资、建设、运营、养护及最终移交项目设施、权利。特许经营期28年，自取得政府主管部门批准收费之日起计算，特许经营期满将项目移交政府。项目总造价39.19亿元，至2006年年底，项目累计完成投资30.4亿元，主体工程于2006年9月28日建成通车并取得运营收入，但一些辅助工程还在建设当中。
企业2006年、2007年账面均未结转固定资产，即实际账面无固定资产但计提了折旧。财务费用全部为按完工比例 分摊。
问题：企业是否可以将计提的折旧和费用化的借款利息在2006年企业所得税前扣除？
解析：
(1)会计处理：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计人所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；
如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计人所建造的固定资产成本，而是直接计入当期财务费用。
(2)所得税处理：对于借款费用，因为该主体项目已投入使用，我们认为运营后主体项目所发生的借款利息应该费用化，个别继续建造的扫尾工程仍然耗用的资金继续资本化，并以此原则重新计算企业2006年度可以税前扣除的费用化利息。
国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函［2010］79号：
企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
二
十五、土地使用权在什么情况下作为无形资产处理，在什么情况下作为固定资产处理？会计和税务处理有什么不同？
解析：
无偿划拨的土地在国企改组或吸收合并时，按评估价入账，作为固定资产处理，因为企业没有付出代价，此固定资产计税基础为零，会计折旧需作纳税调整。
其他方式取得的土地作为无形资产处理，按照土地使用权证书上注明的使用年限摊销，其会计处理与税务处理一样，没有差异。二
十六、购入融资租赁期未满的固定资产如何作账？
A外资企业，1999年融资租赁资产20582万元，其中包括：机器设备、厂房和土地，租期20年。当时账务处理如下：
借：固定资产205820000
未确认融资租赁费475 80000
贷：累计折旧
523 10000
长期应付款
201090000
截至2009年末机器设备已提足折旧，房屋折旧年限还有10年，融资资产账面价值如下：
固定资产账面净值4888万元（原价20582万元，累计折旧15694万元）；未确认融资租赁费3 137万元；长期应付款13256万元。
2010年，经双方协商我公司以15000万元收购融资租赁资产，收购时资产评估价和实际价如下表：
资产
评估价
实际价
机器设备
9100
10100
房
屋
3820
3280
土地使用权
1860
1620
合计
14780
15000
请问：(1)收购融资租赁资产如何作账务处理？
(2)机器设备和房屋是否按重新评估的使用年限提取折旧？
(3)收购价格低于或高于融资租赁资产原值其差额如何处理？
解析：
由于租赁期由20年调整为10年，因此“未确认融资费用”余额应转人融资租入固定资产原价，并追溯调整已计提折旧。
(1)借：固定资产
31370000
贷：未确认融资费用
31370000
(2)借：以前年度损益调整
31370000
贷：累计折旧
31370000
(3)借：固定资产清理
48880000
累计折旧
188310000(156940000+31370000)
贷：固定资产
237190000(205820000+31370000)
借：长期应付款
132560000
贷：固定资产清理
132560000
借：固定资产清理
83680000
贷：营业外收入——处置融资租赁固定资产净收益
83680000
(4)借：固定资产
150000000
贷：银行存款
150000000
新购置的固定资产按实际成本（而不是评估价）作为原价，重新估计折旧年限、残值率，采取合理的方法计提折旧。
二十七、房屋装修费如何进行会计及税务处理？
《企业会计准则》要求，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。我只看到固定资产的更新改造等后续支出，满足该准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，不满足的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。那满足该准则第四条规定的判断标准到底是什么？金额不大的或二次简单装修可不可以入费用呢？
解析：
单设固定资产装修明细科目，不就是计入固定资产成本吗？是否资本化会计上是依靠职业判断。房屋装修费既不属于建筑物改建，也不属于设备大修理，而属于税法规定的“其他长期待摊费用”，扣除期限不短于3年。
二十八、职工福利费如何进行账前消化？
请问适用不同会计制度的企业发生的福利费，在《企业所得税法》实施前后应如何进行会计与税务处理？
解析：
职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
(1)关于职工福利费的列支范围：
①企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
②企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。
③职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。
④其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》
（国税函[2009] 3号）规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
(2)税法规定的职工福利费核算问题。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
(3)职工福利费的会计处理：《财政部关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》（财企[2007]48号）规定，修订后的《企业财务通则》实施从2007年1月1日起执行后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定；
①余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
②余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。
上市公司从2007年度1月1日起执行《企业会计准则》，应在首次执行日，将“应付福利费”科目的贷方余额转入“应付职工薪酬（职工福利）”。首次执行日后第一个会计期末，将“应付职工薪酬（职工福利）”结余转入管理费用。
(4)职工福利费的纳税调整。
《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额1 4%的部分，准予扣除。”纳税调整方法应区别情况处理：
①外商投资企业在“两税合并”前，福利费据实列支，不实行预提办法。《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》（国税函[1999] 709号）规定，外商投资企业实际列支的福利费（不含基本医疗保险），不得超过实际发放工资的14%，超过部分不得扣除。未超过部分，据实扣除。
“两税合并”后，纳税调整方法不变。
《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额1 4%的部分，准予扣除。”这里的“工资薪金总额”是指允许扣除的工资薪金总额，即全年实际支出数。
外商投资企业根据董事会决议在税后计提的用于非经常性奖励的职工奖励及福利基金，因其在税后计提，不涉及企业所得税问题，但需在实际发放时并入职工当月的工资薪金所得总额，扣缴个人所得税。
②执行《企业财务通则》的内资企业，2007年度继续使用以前年度的结余，以前年度结余不够使用的，据实列支。
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008] 264号）规定：“2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按《企业所得税法》规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。”
因此，如果2007年度计入损益的福利费超过了职工福利费扣除限额，超过部分应当调增所得。未超过的部分应当调减所得。这部分调减的金额，在以后实际使用时不得重复扣除，由于以后年度实际使用时列入了当期损益，因此还需调增所得。2007年作纳税调减的金额，应确认一笔递延所得税负债，以后年度实际使用时转回。2008年及以后年度实际发生数超过以前年度税法结余数的部分，再按照新税法的规定计算扣除，即不超过实发工资I 4%的部分，据实扣除，不作纳税调整，超过14%的部分调增所得。其调增金额是一笔永久性差异。
二十九、押金误入费用如何进行账务调整？
我公司是查账征收企业，以前年度向某公司支付一笔押金，当时财务人员误记入当期损益，现对方将该笔押金退回我公司。请问：我公司现在是作冲销收到退回押金会计期间的损益，还是应当调整支付押金会计期间的损益？此外，申报企业所得税时，是在收到退回押金的纳税期间申报，还是调整原支付押金期间的应纳税所得额？
解析：
支付押金时，应作往来处理。
(1)按照会计差错调整账务，作如下分录：
借：其他应收款——押金
贷：以前年度损益调整
(2)重新计算差错年度的应纳税所得额，需要补缴所得税的，作如下分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
(3)结转，作如下分录：
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
(4)实际收到退回押金时，作如下分录：
借：银行存款
贷：其他应收款——押金
三
十、贷款买车利息支出是否资本化？
有一企业在银行办理贷款购车，该企业在供车年限內每月向银行还本付息。请问：每月所付的银行利息应资本化还是费用化？
解析：
固定资产停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。因为汽车购入后即可使用，以后期间支付的贷款利息应当计人财务费用。
三
十一、对外赠送礼品如何进行会计及税务处理？
我们公司在开支业务费时有很多
“礼品”发票，这种礼品是否属于购买的货物无偿赠送的视同销售行为？是否需要扣缴个人所得税？如何进行会计处理？
解析：
礼品属于非现金资产，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，外购的货物用于对外无偿赠送，应视同销售缴纳增值税。
根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将非现金资产对外捐赠应视同销售计算资产转让所得。由于礼品并非自产，而是按市场价（公允价）购人，然后以市场价对外捐赠，实际并无资产转让所得，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知》（国税函[ 2008]828号）规定，外购资产对外赠送，可以按照买价作为收入处理。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000] 57号）规定，在经济交往活动当中，企业向外单位个人支付的非现金资产，按照“其他所得”项目计征个人所得税。
根据《企业会计准则》，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入处理。《增值税暂行条例实施细则》规定，外购商品视同销售，如果本企业没有同期同类商品售价，应按组成计税价格计算销项税额。
组成计税价格=外购成本X（1+成本利润率）
成本利润率除应税消费品按总局明确的比例外，其他一律按1 0%确定。实际操作中，应注意下列问题：
(1)由于需要视同销售计算销项税，因此其进项税额可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专用发票，并在规定的时限内认证抵扣。
(2)计入业务招待费按照实际发生额的60%扣除，因此对除一次性消耗类商品（烟、酒、茶等）外，其他礼品（如真皮包、工艺品等）如果能够贴上本公司标识，应作为宣传费处理，从而加大税前扣除的比例。
(3)赠送礼品交个人所得税，在实际中是无法做到的，只能由赠送方承担，并且不能在计算企业所得税前扣除。
现举例说明，外购香烟、食品，不含税成本价为1000元，账务处理如下：
借：管理费用——业务招待费
1187
贷：其他业务收入
1100
应交税费——应交增值税（销项）
187 [1000 x(1+10%)x17% ]
借：其他业务成本
1000
贷：库存商品
1000
借：营业外支出
237.40(1187 x 20%)
贷：应交税费——应交个人所得税
237.40(1187 x 20%)
思考题：增值税和所得税法的计税收入不同，汇算清缴时是否调整？另外的一种账务处理 ？
有些企业采取打“擦边球”的做法，将开票时不写明具体商品名称，而只是开具“礼品”。这样借方科目由“营业外支出——捐赠”改成了“管理费用——交际应酬费”，年终按照业务招待费的扣除标准进行纳税调整。虽然实际操作中有时也得到税务机关的认可，但由于没有足够的凭据表明交易的真实性，严格说来，是不能在税前扣除的。
送给个人的礼品，无论大小，均应按上述规定操作，不得因金额较小，而改变其列支渠道。
根据1993年9月16日最高人民检察院发布施行的《关于人民检察院直接受理立案侦察案件立案标准的规定（试行）》，个人受贿额在5000元以上的应予立案。因此，正常经济交易活动中，给外单位个人赠送礼品应注意金额适度，以区别于非法的贿赂、回扣。量变引起质变。
三
十二、营销会议期间赠送宣传品如何进行会计及税务处理？
本公司销售部拟召开售后服务会议，开会期间准备赠送给各个与会单位印有本公司标志的夹克衫2件。含税单价为93元／件。请问：以上业务需要缴纳哪些税款？如何进行账务处理？
解析：
以外购物品对外赠送，应当视同销售计提销项税额，进项税额可以抵扣。应注意取得增值税专用发票，并在规定的期限内认证。增值税的计税依据按组成计税价格计算。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008] 828号）规定，外购货物对外赠送可以按照买价作为销售收入。
需注意的问题：增值税和所得税法的计税收入不同，汇算清缴时要调整。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000] 57号）规定，在经济活动中，单位支付给外单位个人的非现金资产，应当按照“其他所得”扣缴个人所得税。正确的账务处理是借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交个人所得税”，但给客户赠送物品扣缴个人所得税是不太现实的。
因此，应将本单位为受赠户承担的个人所得税记入相关费用（宣传费）或营业外支出处理，但在计算企业所得税时，此项个人所得税是不能扣除的，年终申报企业所得税时作纳税调增处理。
按《企业会计准则》作账如下：
借：销售费用——宣传费
110.25
贷：其他业务收入
79.49(93÷1.17)
应交税费——应交增值税（销项税额）
14.86[93÷1.17 x(1 +10%)x17% ]
应交税费——应交个人所得税
15.90(93÷1.17 x20%)
借：其他业务成本
79.49(93÷1.17)
贷：库存商品一夹克衫
79.49(93÷1.17)
三
十三、软件购置及升级费如何进行会计及税务处理？
软件购置费及其升级费如何进行会计及税务处理？企业购置软件取得的增值税专用发票能否抵扣进项税额？
解析：
(1)新购置的单独发挥作用的软件，如财务软件、查询税收法规的软件，肯定是单独计价，并取得发票，无论销售方缴纳增值税还是营业税《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税字[1999] 273号规定，连同著作权一并转让的软件征收营业税，反之征收增值税），购买方均作为“无形资产”处理。根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008] 001号）规定，企业购买的软件可以按两年摊销。
(2)新购置的软件如果属于设备功能正常发挥的必要部件，按照《企业会计准则》的规定，固定资产达到预定可使用状态之前发生的全部费用，包括此项软件，无论其金额大小，也不论其是否单独计价，均应当并入固定资产原价处理，按照税法规定的折旧方法进行会计及税务处理。
(3)关于软件升级的会计及税务处理。软件升级实质属于软件的后续支出。软件升级使其功能更强大，应当资本化处理。
①如果软件原来是作为固定资产的一部分处理的，应当将其作为固定资产的后续支出处理。
②单独作为无形资产处理的软件升级费用，应当资本化处理，作为无形资产核算，区别下列情况处理： A．如果无形资产仍有摊余价值的，直接增加无形资产原价，采用直线法，在剩余年限内摊销；如果剩余摊销年限小于两年，可将升级后的软件价值，从升级后的次月起，在不短于两年的期限内摊销；
B．如果软件已摊销完毕，将升级费用作为无形资产处理，在不短于两年的期限内摊销。
企业购置的软件凡取得增值税专用发票并用于增值税应税项目的，均可以抵扣进项税额。
三
十四、存货发生非常损失如何进行账前消化？
某公司因水灾突发致使部分房屋发生毁损，经初步估算，房屋损失的部分约20万元（指损失部分的重置价值，原价100万元，已提折旧15万元）。当年还因管理不善，造成产成品变质，损失金额60万元（成本价格）。由于该公司已经投保，保险公司同意赔偿70万元。请问该公司对此部分固定资产、流动资产应该进行怎样的会计处理？是否涉及到相关税费问题？
解析：
(1)产成品发生非正常损失应当转出外购项目的进项税额。若产成品残值有处置收入的，应当计提销项税额。
注意税法关于非正常损失的确认（非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）还要注意新税法实施后进项转出问题。
账务处理如下：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）
借：银行存款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
(2)房屋损失账务处理如下：
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
收到保险公司赔款
借：银行存款
贷：待处理财产损溢
(3)结转待处理财产损溢
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
所得税处理：年末向主管所得税的税务机关申报财产损失金额，经过批准，年终申报所得税前允许扣除，不作纳税调整。
三
十五、水电气增容费如何进行会计及税务处理？
企业发生的与自来水、电力、暖气、蒸气有关的增容费，应当如何进行会计及税务处理？我公司老厂区的增容费，已作为“长期待摊费用”处理，按企业剩余的经营年限27年零7个月平均摊销，目前拟将旧固定资产全部转让，增容费摊余金额如何处理？
解析：
增容费不应作为固定资产处理，理由是：增容费不具有实物形态，为多项固定资产服务。固定资产报废后，增容费将继续为新购置固定资产服务，因此，既不能单独作为“固定资产”处理，也无法分摊至相关固定资产成本。
增容费属于特许权使用费性质，应当作“无形资产”，或者“长期待摊费用”处理，《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。无形资产使用年限不确定的，摊销年限不得低于10年。目前，国内上市公司在进行会计处理时，均按10年摊销。
老厂区的增容费，已作为“长期待摊费用”处理，按企业剩余的经营年限27年零7个月平均摊销，对摊销期限不作调整，在剩余的年限内继续摊销。分期处置固定资产时，也应当确认增容资产的转让收入。《企业所得税法》第十六条规定：“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
《企业所得税法实施条例》第七十四条规定：“净值是指企业按照税法确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产折旧、摊销、折耗、准备金等后的余额。”根据该项规定，长期待摊费用净值，应当于资产处置时扣除。据此，根据税前扣除的相关性和配比性原则，与有关固定资产一并转让的增容资产，也应按其摊余价值的相应比例计算扣除。
三
十六、技术开发费如何进行会计及税务处理？
关于企业的技术开发费问题：
(1)会计核算上是否必须在“管理费用”下设子目核算，可以在别的科目如“制造费用”中核算吗?
(2)根据税收文件规定30万元以下的用于技术开发的设备可一次列入费用，该部分费用是否可加计50%扣除？
解析：
技术开发与生产产品不同，其发生的费用必须在“管理费用——技术开发费”科目核算，即使研发出某种产品，其产品收入也只能冲减“管理费用——技术开发费”。技术开发费是不可能在“制造费用”核算的，制造费用是指已经正常生产的产品发生的费用，而不是待开发产品。
技术开发费必须先立项，再开发，年末将相关资料报税务机关备案，方可享受加计扣除50%的优惠。
以上是针对执行《企业会计制度》的单位，执行《企业会计准则》的单位其核算方法及税务处理与执行《企业会计制度》的单位有所不同。研究阶段发生的费用及开发阶段尚未符合资本化条件前发生的费用，全部费用化，加计扣除50%，开发阶段从符合资本化条件之日起，应当资本化，按照无形资产的150%摊销扣除。
原《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006] 88号）规定的研发设备可以一次性列入费用，只适用于2007年12月3 1日之前。即将在“管理费用——技术开发费”科目中一次性提足折旧，可以享受加计扣除。但2008年1月1日以后，不能执行上述政策，只能按照正常的折旧费用（不少于5年）计入技术开发费，并享受加计扣除。《国家税务总局关于印发》（国税发[2008）1 1 6号）对此亦无明确规定。
三
十七、物业管理公司发生的绿化维护费等如何进行账务处理？
请问物业管理公司发生的清理渠道的费用，如绿化维护费、道路维修费等是否有摊销年限的规定？
解析：
物业管理公司给业主提供服务而发生的绿化维护费、道路维修费等应当在发生的当期计入主营业务成本处理。
三
十八、为客户支付的娱乐旅行费用如何进行账务处理？
企业在经营中会向有业务关系的特定范围人员赠送礼品或娱乐旅行，我在《企业所得税法实施条例释义》一书中看到，若接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。那是否可将赠送礼品或娱乐旅行计入业务招待费核算？
解析：
与生产经营有关的娱乐旅行费用作交际应酬费（即业务招待费）处理。赠送礼品区别情况处理：对外馈赠的一次性消耗性礼品，如烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等作业务招待费处理。对于对外赠送的带有本公司标识（商标、公司名称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。若无任何公司标识，应作为捐赠支出。除《企业所得税法》弟九条规定以外的捐赠支出，不得在税前扣除。
三
十九、向职工亲属支付困难补助费及丧葬费如何进行账前消化？
某单位一企业职工在家休假突发疾病抢救无效死亡，后经劳动仲裁判定由公司承担其直系亲属的生活困难补助费及丧葬补助费10万元，请问该笔费用公司应如何处理？若直接进费用是否需要进行纳税处理？
解析：
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009] 3号）规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
依据上述规定，向职工亲属支付的生活困难补助费及丧葬补助费，应当在职工福利费列支。企业每一纳税年度实际列支的职工福利费不超过当年允许扣除工资的1 4%，据实扣除。超过的部分不得扣除。
四
十、随机备件能否作为低值易耗品处理？
公司新采购并安装的设备已于2008年12月完工并结转固定资产，随同设备采购的有随机备件，这类备件主要是刀具，价值较大。通俗点说就是，设备上安一个，旁边还要备一个，如果设备上的刀具坏了可以立即安装使用。请问：这类备件是否在设备转固定资产时，同时转入低值易耗品？有何依据？
解析：
低值易耗品有三种：低值品、易耗品、既低值且易耗品。这些刀具只有安装在设备上才能使用，离开设备是没有使用价值的。虽然不是低值（价值较大），但属于易耗品，而且数量较多，不宜作固定资产管理，作低值易耗品处理是正确的。首次安装在设备上的刀具计入固定资产原价，以后领用的刀具，直接由低值易耗品转入制造费用。
四
十一、承兑汇票贴现利息如何进行进行账前消化？
公司收到承兑汇票，因急需用资金，委托他人或其他公司兑换成现金，对方少支付部分并没有提供利息发票，该项业务如何处理？
承兑汇票贴息利息必须取得对方的发票，方可在“财务费用”列支这笔费用，并获得税前扣除。
四十二“甲供材”业务如何进行会计及税务处理？
我公司在一期项目建设中安装工程类的甲方供材材金额52102682.70元，税务机关要求代扣代缴税款1703757.71元（综合税率3.27%），其中营业税1563080.48元(52102682.70 x 3%)；城建税78154.02元(1563080.48x5%)；教育费附加46892.41元(1563080.48 x 3%)；地方教育附加15630.80元
(1563080.48 x1%)。目前我公司已与施工单位办理竣工决算，无法履行扣缴手续。请问：甲供材业务是否征收营业税？应由哪一方缴纳？我公司是否具有扣缴义务？
解析：
1、“甲供材”的概念
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。
对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。
2、“甲供材”的相关税收政策规定
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。
3、甲供材的账务处理及其税务处理 （1）甲供材的账务处理
甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。建设单位市场购入材料时的会计处理：
借：工程物资 XX万元
贷：银行存款 XX万元
建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：
方式一：
（1）建设方发出材料时： 借：预付账款 XX万元
贷：工程物资 XX万元 （2）施工方收到材料时 借：工程物资 XX万元
贷：预收账款 XX万元
（3）施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——合同成本 XX万元
贷：工程物资 XX万元
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。
方式二：
建设方发出材料时：
借：在建工程 XX万元
贷：工程物资 XX万元
由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。
（2）甲供材的税务处理
以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：
方式一下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。
此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。
方式二下的发票开具及营业税处理
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税。
4、“甲供材”的账务和税务处理例解[案例]：
某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。
（1）甲供材的账务处理
建设方对于甲供材的账务处理
①建设方（甲方）从市场购入材料时： 借：工程物资 200万元
贷：银行存款 200万元
在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时： ①方式一：
建设方发出材料时： 借：预付账款 200万元
贷：工程物资 200万元 ②方式二：
建设方发出材料时： 借：在建工程200万元
贷：工程物资200万元
施工方对于甲供材的账务处理
方式一的账务处理： ①施工方收到材料时 借：工程物资200万元
贷：预收账款200万元
②施工方将工程物资用于工程时
借：工程施工――合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元
方式二的账务处理：
由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
（2）甲供材的发票开具
以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：
①方式一的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。
②方式二的发票开具
在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税。
四
十三、房地产企业“拆一还一”如何进行会计及税务处理？
某房地产开发公司，拆迁旧城区进行房地产开发，对一些拆迁户实行“拆一还一”的回迁安置办法。按照《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995] 549号）规定，外资企业拆迁回建面积相等的部分按同类住宅的成本价核定营业税，内资企业也可比照。我们对其账务处理及发票开具等问题存在争议。
例如，拆迁一户面积为100平方米的住房，协议价格为20万元。协议规定实行拆迁回迁，拆迁户不取得拆迁补偿款。作会计分录如下：
借：开发成本
200000
贷：预收账款
200000 房屋建造过程中又发生建筑等成本支出计12万元。作会计分录如下：
借：开发成本
120000
贷：银行存款
120000
结转成本，作会计分录如下：
借：开发产品
320000
贷：开发成本
320000
交房时，应按32万元计征营业税。但实际成本高于协议补偿的部分又如何记账呢？能否按捐赠支出记账，即：
借：预收账款
200000
营业外支出
120000
贷：开发产品
320000
请问销售不动产发票开具金额是32万元还是20万元？
解析：
拆迁安置，实际上是以开发产品交付的市场价格抵偿拆迁补偿费。
在开发产品完工时，根据安置时的市场价格（比如为35万元），作会计分录如下：
借：开发成本——拆迁补偿费
350000
贷：应付账款——拆迁补偿费
350000
借：应付账款——拆迁补偿费
350000
贷：主营业务收入
350000
房地产企业开具销售不动产发票35万元。
同时作账如下：
借：主营业务成本
贷：开发产品
此开发产品成本是按总成本除以总建筑面积计算的，即拆迁安置房的成本和其他非安置房的成本是相同的。
营业税应按照《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995] 549号）执行。
应纳营业税=安置房面积X单位成本X（1+成本利润率）／(1-5%)X 5% 作会计分录如下：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
依据《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税[2005] 45号）规定，业主取得的安置房免征契税，但支付补价的，应就补价部分计征契税。
拆迁安置房计算土地增值税和企业所得税的收入和成本与账面数据相同，不作纳税调整。
四
十四、“营业税金及附加”科目核算内容有哪些新变化？
制造企业取得的房产出租收入，应作其他业务收入处理，其应纳的营业税及附加、房产税、土地使用税，应当如何核算？
解析：
根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的规定，与其他业务收入相关的营业税及附加，不再通过“其他业务成本”科目核算，应改在“营业税金及附加”科目列支。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税应改在“营业税金及附加”科目核算。
四
十五、向境外关联企业支付不公允的股息、租金等如何进行账前消化？
《国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知》（国税函[2006] 901号）规定：
“对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调增的应纳税所得（不含利息、租金或特许权使用费等所得），若企业未通过相应调整程序作相应账务调整的，其境外关联企业取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，应视同股息分配征收所得税，该股息不得享受《外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条第三款第（一）项所规定的免征所得税的优惠；对企业与其境外关联企业之间的业务往来转让定价调减的应纳税所得如为利息、租金或特许权使用费等，不得调整已扣缴的所得税。”如何理解该规定？
解析：
外商投资企业低价将货物销售给关联公司的，按独立交易原则调整售价后，企业不作账务调整增加留存收益的，调整金额扣除应纳的所得税后的差额，归属于外方的部分，视同境外取得的股息分配，不享受免征预提所得税待遇，应缴纳10%的预提所得税。向境外支付的利息、特权使用费过高，应当按公允价调减利息及特许权使用费支出，增加公司利润，补缴外商投资企业所得税。同时对支付的利息、特许权使用费已扣缴的预提所得税，不得退还。
四
十六、股权转让支付的佣金如何进行账前消化？
本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。请问：向张先生支付的佣金金额如此巨大，能否在计算股权转让所得时税前扣除？张先生应纳的个人所得税如何计算？我方是否具有扣缴义务？
解析：
向张先生支付的佣金，应由张先生向税务机关申请开具服务业发票，缴纳营业税。张先生取得的佣金应按“劳务报酬所得”计征个人所得税。
应纳营业税及附加=4000 x5.5% =220（万元）
应纳个人所得税= 4000
x(1-20%)x40%-0.7= 1279.30（万元）
向个人支付的佣金不得超过服务金额的5%，超过部分不得在税前扣除。
依据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[ 2009]第129号）的规定，从2008年1月1日起，向个人支付的佣金，继续执行上述比例。
建议改按下列方案处理，即先由你公司将持有M公司40%的股权以4000万元转让给张先生，再由张先生以7000万元的价格对外转让。这样，张先生取得的股权转让差价，不征收营业税，改按“财产转让所得”征收20%的个人所得税，你方股权转让所得额不变。
四
十七、非同一控制下的控股合并，如何合并会计报表？
我公司收购另一公司（无关联关系）的95%股份，我公司与该公司均属商贸企业，该公司的所有者权益的95%大于我公司实际支付收购价款，现合并报表如何处理？
解析：
非同一控制下的企业控股合并，长期股权投资初始计量，按照支付对价的公允价（现金及非现金资产的公允价，其中非现金资产的公允价与账面价的差额计人当期损益）及相关税费确认。编制合并会计报表时，合并成本（即上述提及的实际支付的收购价款，也即长期股权投资的初始计量金额）小于收购日商贸企业的所有者权益的公允价的部分，在合并报表中体现为营业外收入，反之，体现为商誉。
四
十八、固定资产出租收入及折旧的差异如何账前消化？
《企业所得税法实施条例》规定：租金收入按合同约定的应付租金的日期确定。现有一企业2008年将房子对外出租，合同约定租期2年，并已经收到2年的租金，企业也将2年的租金按《企业所得税法》的规定全部确认为2008年的收入。
请问：该房子2年的折旧额能作为2008年的成本扣除吗？1年计提两年的折旧可以吗？
解析：
会计上按权责发生制作账，实际收到时暂记“递延收益”，分期转入“其他业务收入”科目，按年计提折旧。纳税时按税法规定处理。例如，2008年1月1日收到2008-2009年租金40万元，作如下会计分录：
借：银行存款
400000
贷：递延收益
400000
第一年结转收入，作如下会计分录：
借：递延收益
200000
贷：其他业务收入——租金收入
200000
借：其他业务支出（金额为一年的折旧额）
贷：累计折旧
税务处理：本期应确认计税租金收入40万元，会计上已确认20万元，再调增20万元。同时扣除2年折旧，即再调减1年折旧。
第2年，分录同上。调减收入20万元，同时调增1年折旧额。
《企业会计准则》规定，“递延收益”科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
四
十九、按揭买房发生的利息支出如何账前消化？
我公司购买办公楼发生的按揭贷款利息支出，是否应当资本化计入房屋原价缴纳房产税？
解答精要：
《财政部印发、的通知》（财税地字[1986]008号）规定，计算房产税的原值以财务会计制度核算的原价为依据。根据《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定，房屋达到预定可使用状态（装修完毕）前的利息应当资本化，此后发生的利息应当作财务费用处理。凡应当资本化的利息支出均需计人房屋原价，并计征房产税。
五
十、销售折扣、折扣销售、折让销售、返利、回扣、平销行为的财税处理？？
（一）前三者的区别：
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等；（相当于会计的商业折扣）
销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，比如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%：30天内全价付款；（相当于会计的现金折扣）
销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。
（二）税法对折扣方式销售的界定
1、关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
国家税务总局
关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函[2010]56号
《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。
纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按买一赠一方法计算征收增值税。
例如1：某企业赊销商品一批，货款金额总计100000元（不含税），给买方的商业折扣为10%，适用增值税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数），会计处理为：
借：应收账款110300
贷：主营业务收入90000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
银行存款5000 收到货款时，借：银行存款110300
贷：应收账款110300
2、关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中扣除。
例2：某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/
10、N/30。适用的增值税率为17%，代垫运杂费3000元。会计处理为：
销售业务发生时，借：应收账款120000
贷：主营业务收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
银行存款3000
若客户于10天内付款，借：银行存款118000
财务费用2000（允许税前扣除）
贷：应收账款120000 若客户超过10天付款，借：银行存款120000
贷：应收账款120000
3、关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的货款为销售额。（涉及开负数发票的问题，参照国税发〔2006〕156号）
（三）销售返利、平销行为税务处理 销售返利的税务处理
一些主要经销汽车、家电的大型连锁超市，在接受税务局检查时，可能会遇到进场费平销返利的认定问题。一旦被认定，则企业不但要补缴税款，也会源源不断地发生税金损失。所以企业在应对主管税务机关检查时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，并注意以下几个问题：
何为进场费？
进场费作为公开的商业秘密和合作条件，是指大型连锁超市等销售商利用自身的销售网络优势，采取多种多样的方式，主动向生产厂家或供货商收取的商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作费、店庆费、节日促销费及其他大型促销（含临时促销费、临时推广费）费用等。
对进场费的定性问题，企业从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为平销返利。自2004年7月1日起，税法对平销行为作了规定。《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税发票，冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。
其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
综上所述，并非购货方从销售方取得的所有资金都是返还性资金。结合新会计准则分以下三种情况 处理：
第一、现金返利的会计处理
假如某食品生产企业销售100万元的食品（不含税价）给某大型连锁超市，月末返还现金2万元。假设所购货物进项税率为17%。根据业务性质分析，此为与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，并且大多数的平销返利是在商品售出后结算的，相当于进货成本的减少，冲减“主营业务成本”。
借：银行存款20000
贷：主营业务成本17100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2900（20000/（1+17）17%）。
可见，现金返利的涉税事项有：一方面增加了应纳税所得额，要缴纳相应的企业所得税；另一方面，减少了增值税的进项税，从而要缴纳相应的增值税。
第二、实物返利的会计处理
假如上例中的食品生产厂家月末给予实物返利，商品生产成本为15000元，售价20000元。其他资料不变。
收到实物返利时，分两种情况：
假如供货方开具增值税专用发票，则：
借：库存商品17100
应交税费——应交增值税（进项税额）2900
贷：主营业务成本17100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2900。
假如供货方不开具增值税专用发票，则：
借：库存商品20000
贷：主营业务成本17100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2900。
可见，无论是否取得专用发票，都要按货物的公允价值冲减成本，缴纳同样数量的所得税，如果取得专用发票，则有抵税作用，不缴增值税。
第三、进场费、广告促销费、上架费、展示费、店庆费、管理费等的会计处理
假如该食品生产厂家付给连锁超市0.1万元的展台制作费、0.2万元的管理费、0.2万元的店庆费、0.2万元的节日促销费、0.3万元的广告费。
分析：以上费用与商品销售无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。
借：银行存款10000
贷：其他业务收入10000 同时：
借：其他业务成本550
贷：应交税费——应交营业税500
应交税费——应交城市维护建设税35
应交税费——教育费附加15
第二部分
2010年年终特别涉税处理
1、解除合同取得的违约金是否征收流转税？
本公司在2005年7月与某超市签订一份《租赁合同》。《租赁合同》
中约定：公司将其一处商业用房有偿出租给该超市做商业经营使用，开办购物中心，租赁期从2007年1月1日起至2026年12月3 1日止，共计20年。超市需在本合同生效之后的15日內向我公司预付租金130万元人民币。超市支付了130万元预付租金之后，因各种原因，双方在2006年12月再次签订了一份《租赁合同解除协议》。该协议约定：我公司已收取的预付租金130万元无须退还，原租赁合同解除。我公司财务人员当时在缴纳税金时考虑到因《租赁合同》解除，出租这项应税行为实际并未发生，故所取得的130万元租金收入未缴纳营业税，请问此种做法是否正确？有没有具体的政策依据？
此外，类似情况还有一种定金，部分购房者开始与我公司签订认购书，承诺购买我公司开发的商品房并缴纳部分定金。后购房者未履行购房承诺，故公司根据认购书的约定，对所收定金予以没收。请问此种定金需要缴纳营业税吗？有没有具体的政策依据？
解析：
《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
《营业税暂行条例》第五条及其实施细则第十三条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论企业会计制度规定如何核算，均应并人营业额计算应纳税额。
根据上述规定，如果租赁业务或销售不动产业务最终没有发生，说明既没有提供租赁劳务，也没有销售不动产，因此是无需缴纳营业税的。价外费用是基于交易成立而设立的反避税条款。如果交易不成立，向对方收取的违约金、赔偿款等，不属于营业税的征税范围，也不构成价外费用的概念，对此征税没有相应的税目，因此不征营业税。
此前，有税务人员问我能否按“服务业——其他服务业”税目征收5%的营业税，我认为也缺少相应的依据。《国家税务总局关于印发（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定：“其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。”
由此可见，其他服务均是针对具体的劳务而言，而违约金、赔偿款属于违反经营合同而应承担的法律责任，并不属于劳务收入。如果将其作为价外费用，其前提必须是交易成立。因此也不能按照“服务业——其他服务业”税目征税。
以上情况同样适用于销售货物的情况，因解除合同而向责任人收取的违约金和赔偿款也不征收增值税。
2、租金抵房款是否需要补缴相关税费？
某商业地产公司实行售后委托招租的形式销售，做法为与客户签定两份合同，一份为商品房买卖合同，一份为补充协议。协议内容为开业后前三年将房屋的经营管理权、使用权及收益权全部无偿给出卖人，且出卖人有权出租房屋。开业后的第4年及第5年，按约定的年租金标准对房屋进行代理招租，租金由出卖人代收后依据本协议约定转付给买受人，相应税费由双方各自依法负担。
用某套房子实例说明：销售面积34.1平方米，单价5431.99元／平方米，售价18523 1元，成本3000元／平方米，会计处理有两种：
第一种账务处理如下：
借：预收账款
185231
贷：主营业务收入
185231
借：主营业务成本
102300
贷：开发产品
102300
第二种账务处理如下： 借：预收账款
185231
贷：主营业务收入
102300
递延收益
82931 借：主营业务成本
102300
贷：开发产品
102300
第4年末：
借：递延收益
38704（根据租金支付比例分配）
贷：主营业务收入
38704 第5年末：
借：递延收益
44227（根据租金支付比例分配）
贷：主营业务收入
44227 请问：以上两种会计处理正确吗？
解析：
都不对。前3年的做法不符合税法规定，因为产权转让后，只能由业主对外出租，无偿将收益权提供给开发商，其实质就是以租金抵房款。
《国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》（国税函[2008] 576号）规定，房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。
根据《个人所得税法》的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。
3、本年销售货物能否次年开具发票？
请问2008年销售货物，当月已收回货款，未开发票，可以在2009年开具发票吗？开票时间与送货时间有没有时间限制？ 解析：
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；增值税发票开具时间应当与纳税义务发生时间一致，凡提前开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。
贵公司应于发货的当天开具发票，并确认收入计提增值税。根据《发票管理办法》规定，未按规定时限开具发票的，应当处以1万元以下的罚款。目前可以补开发票，补提增值税，同时确认上年度应纳税所得，涉及应补税款的还需补缴滞纳金。会计处理如下：
(1)确认收入时，会计分录如下： 借：往来科目
贷：以前年度损益调整
应交税费——应交增值税（销项税额）(2)结转成本时，会计分录如下： 借：以前年度损益调整
贷：产成品或发出商品
(3)所得税处理：重新计算2008年度应纳税所得额、应纳所得税额，涉及应补缴企业所得税的，会计分录如下：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
(4)结转以前年度损益调整，会计分录如下： 借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
盈余公积
(5)补缴滞纳金，会计分录如下： 借：营业外支出——滞纳金
贷：银行存款
4、未按规定取得发票如何进行税务处理？
我是某市地税税政科的一名负责案件审理人员，在稽查与日常检查遇到下列问题：某企业在管理费用中向个人支付技术顾问费，以白条列支。从经济合同、收款收据、个人身份证复印件、汇款单据等资料可以判断其支出的真实性。请问，如何进行税务处理？
通常做法是，直接按劳务报酬计算个人所得税，然后处以罚款（一般是0.5倍）。理由是企业未履行扣缴义务。
有人认为，劳务费收入属于营业税范畴，应取得正式发票，税务机关应责令企业限期改正，取得发票，如改正，则按发票违章处罚；如不改正，则按原来方法计算个人所得税，向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处以罚款。
还有人认为，如果责令限期改正仍不改正，可以按《税收征管法》第六十九条处罚，但是实际中因无法充分证明是否造成对方少缴税款，一般不采用此条款。
我的观点是：首先责令限期改正，下发《责令限期改正通知书》，并按《发票管理办法》处以罚款。若能够得到改正，允许该项支出在税前扣除，若不能改正，则不允许该项支出在税前扣除，应查增应纳税所得额。无论是否改正，均可按照（《税收征管法》）第六十九条处以罚款。
第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
解析：
理解正确。未按规定取得发票与未按规定扣缴税款是两件事，可以同时处罚，不违反“一事不二罚”原则。
5、外国公司从我国境内取得咨询顾问费如何纳税？
中华人民共和国营业税暂行条例第十一条:
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
从2009年1月1日起，应执行新的《营业税暂行条例》，境外公司从境内取得的咨询费收入应全额征收营业税。
注册在境外、实际管理机构也在境外的外国公司，只要从境内取得收入，均属于非居民纳税人。
中华人民共和国企业所得税法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
中华人民共和国企业所得税法第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（四）符合条件的技术转让所得；
（五）本法第三条第三款规定的所得。
中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
6、采购材料取得的“回扣”是否征税？
某国有企业在过去几年中利用国家专项贷款开展了一系列基础工程建设，在从工程材料销售方购入材料时，销售方会给予公司一定的回扣，公司的做法是将取得的回扣由公司职工技协以“技术咨询费”的名义收取，并由职工技协开具了相应的发票。支出方面除了缴纳营业税金及附加外，大部分用于公司职工奖金及公司其他方面的支出。现有以下问题向您请教：
(1)现公司计划将应由公司支出的项目转回到公司账上进行列支，是否可行？如何进行账务处理？
(2)若公司只是支出转回而收入方面不作处理，继续作为职工技协收入，是否可行？正确的处理应如何？基础工程建设实行专项核算，收入是否应冲减工程成本？那么已缴纳的营业税及附加如何处理？
(3)几年来职工技协均未进行企业所得税的申报，也未进行企业所得税减免申请，涉及的税收风险包括哪些？
(4)我公司企业所得税在地税缴纳，而职工技协成立时间是2002年6月，请问其企业所得税应向国税部门缴纳还是向地税部门缴纳？
(5)如果职工技协需补缴企业所得税，因支出方面大多不能扣除，税额会很高，如何处理更为合理？
(6)就您所知，公司及职工技协除了在税收方面的风险外，还在哪些方面存在风险？
解析：
从供应方取得的“回扣”由于归公司所有（而不是个人），属于销售折扣性质，应当按照《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[ 2006]1279号）规定处理，即由购买方向国税机关申请出具“开具红字增值税专用发票通知单”，销售方开具红字专用发票，购买方冲减工程材料成本。
企业将此收入以技术咨询费的名义收费，同时缴纳了营业税，并将收入存放于职工技协是不对的。
目前应将此收入扣除营业税及附加后，冲减库存工程物资和在建工程成本处理，公司职工奖励及其他方面支出，应由公司作为工资及相关成本费用处理，直接调账即可。
经查阅资料，“中国职工技术协会”是中国工会领导的职工自愿结合开展群众性科技活动的社会团体。职工技协坚持三服务方针：“为推动科技进步，提高经济效益和社会效益服务；为提高职工科技素质，建设“四有”职工队伍服务；为促进科技成果转化，加快生产力发展服务。”由此可见，职工技协只是企业的一个部门（如同企业工会或食堂一样），技协即使取得某项收入，也属于公司的收人，因此技协不是企业所得税的纳税义务人，无需办理纳税申报。职工技协，不应设立账册，其相关支出及人员工资，直接在企业的有关成本费用科目列支。
7、隐瞒收入导致少缴多个税种如何处罚？
某生产企业在按期进行申报后，税务检查发现其以少列销售数量达到少列收入的手段偷逃增值税，对查增的不含税收入弥补以前年度亏损后，还应补缴企业所得税。最后总计少缴增值税和所得税占应纳税总额比例为13%。那么该案例能否理解为纳税人对增值税和所得税的少缴是由一项行为导致的两个后果，对所得税少缴的部分不是其主动的偷逃行为，进行定性时不以《税收征管法》第六十三条处理，而适用于《税收征管法》第六十四条第二款呢？
第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
解析：
纳税人隐瞒收人的目的就是为了偷逃税款，其偷逃的税款不仅包括增值税和企业所得税，还有城市维护建设税和教育费附加，此外，账外收入如果分配给个人股东或者奖励给员工，还导致少缴个人所得税。对上述隐瞒收入导致少缴税款的行为，应当理解为一个行为导致的一个结果，对少缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税和教育费附加应按偷税行为处以罚款，并责令调整账务，将账外收入并账内，对已经将账外收入坐支给个人的，应按规定进行账务处理并扣缴个人所得税。
8、相关税种外币折算如何规定？
我在学习税法时发现各个税种涉及外币业务折算时适用的汇率均不相同，你能否归纳一下以便执行？
解析：
(1)《增值税暂行条例实施细则》第十五条规定：“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。”
(2)《消费税暂行条例实施细则》第十一条规定：“第十一条
纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。”
(3)《营业税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。”
《金融保险业营业税申报管理办法》第十七条规定：“外币折合成人民币金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。”
(4)《土地增值税暂行条例实施细则》第二十条规定：“土地增值税以人民币为计算单位。转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。”
(5)《车辆购置税暂行条例》第十条规定：“纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。”
(6)《印花税暂行条例施行细则》第十九条规定：“应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。”
(7)《契税暂行条例》第五条规定：“应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。”
(8)《个人所得税法实施条例》第四十三条规定：“所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
(9)《企业所得税法》第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”
《企业所得税法实施条例》第三十九条规定：“企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计人有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。”
《企业所得税法实施条例》第一百三十条规定：“企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。
9、企业或个人投资基金取得的分配和赎回差价如何纳税？ 解析：
根据《财政部、国家税务总局关于封闭式证券投资基金税收问题的通知》（财税字[1998] 55号）、《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》（财税[2002] 128号）、《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004] 78号）、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）等文件，归纳如下：
(1)关于基金公司的税收待遇。
对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，免征企业所得税。
(2)对个人和企业转让基金取得差价的税收待遇。
对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税；对企业投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税。
(3)对个人和企业从基金取得分配的税收待遇。
对基金取得的股票的股息、红利收入，债券的利息收入、储蓄存款利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收入时代扣代缴利息、股息、红利所得个人所得税；对投资者（包括个人和机构投资者）从基金分配中取得的收人，暂不征收个人所得税和企业所得税。
根据《财政部、国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]140号）规定，自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。因此储蓄存款利息收入是免征个人所得税的。
10、通过“间接销售”方式增加销售收入的方法是否可取？
我所是一家税务师事务所，我所客户美华南方橡胶公司
（简称A公司）是一家化工部直属的国有企业集团
（美华集团）的全资子公司，公司的主营业务是轮胎的生产销售。根据集团公司现在的要求，下属公司每年均需要达到一定的销售额，才能评为合格，否则有各种不利的影响。
A公司根据年初的销售情况，估计本年的销售额可能达不到集团公司要求的标准，拟通过与B、C企业的合作来完成目标销售额，具体的情况如下：
B公司也是一家轮胎生产企业，C公司是一家轮胎销售的商贸企业，专门销售B公司生产的轮胎，B与C公司具有常年的合作关系，B的轮胎产品由C代理销售。A公司与B、C均不具有关联关系。
现在经协商，C公司从B公司购入的轮胎产品按照买价销售给A公司，A公司按C公司提供的客户名单，按照原来C公司确定的销售价格，直接与客户签定销售合同，并按合同价开具专用发票。货款由客户支付给C公司，产品由C公司所在地仓库发货（主要是C公司为了控制客户）。对于C公司应获得的收益，由A公司另行与C公司结算。即A公司通过这些业务未获得任何利益，仅是为了扩大销售额。
以下是需要请教的问题：
(l)A公司与客户签定合同并且开具发票给客户，但货物由C公司所在地发货。针对这种发货单位与销售单位不一致的情况，我们想由A公司在C公司所在地租赁仓库，并通过该仓库发货给客户，是否可行？如果不行，应如何处理比较好？
(2)A公司与客户签定合同并且开具发票给客户，但货款由客户支付给C公司。针对这种付款单位与购货单位不一致的情形，A公司想与C公司签定一个委托收款协议，委托C公司收款，这种形式是否合理合法？如果不行，应如何处理？
(3)由于此业务属于借助于B、C公司的正常业务增加本身的销售额，所以销售获取的商业利润，按协议应归属于C公司。每月结算出本月C公司应享有的利润，然后A公司将自己的产品以低价销售给C公司，C公司再按正常价出售给客户，以保证C公司一定的利润。
请问这样做有何纳税风险？应如何处理更好？ 解析：
此方案不可行。理由如下：
(1)C公司销售轮胎给A公司不征收消费税，但A公司对外销售轮胎，必须缴纳消费税。而且从C公司（商业企业）购入的轮胎非用于连续生产，不能抵扣消费税。
《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》（国税发[1997]84号）规定，生产轮胎的企业从外单位购入轮胎直接对外销售，需要缴纳消费税。如果是从生产企业购进，可以抵扣已纳消费税额。从非生产企业购入不得抵扣已纳消费税。
《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函[2006] 769号）规定，从商业企业购人的轮胎用于连续生产轮胎，可以凭专用发票抵扣已纳消费税额。但A公司没有用于连续生产而是用于直接出售，因此不能抵扣已纳消费税额。
根据上述规定，A公司对外销售外购C公司的轮胎需缴纳消费税，会出现重复缴纳消费税的情况。
(2)A公司将专用发票开给客户，而客户将货款支付给C公司，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995 ]192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。因此，客户不会同意此方案，采用委托收款的形式也不能解决此问题。
(3)C公司将轮胎平价销售给A公司，以及A公司将自己的产品低价销售给C公司，由C公司赚取利润的办法，容易产生纳税争议，税务机关可能会根据《增值税暂行条例实施细则》、《消费税暂行条例实施细则》规定的“售价明显偏低，并无正当理由的，税务机关有权核定其销售额”，即按照同类产品的市价核定征税。
建议将方案调整如下：
(1)由B公司销售给A公司，再由A公司（根据C公司提供的客户名单）销售给客户。A公司将货款支付给B公司，客户将货款支付给A公司。这样A公司对外销售征收消费税，但可以抵扣B公司已纳消费税款。
(2)A公司与C公司签订营销合同，向C公司按照销售额的一定比例支付佣金，将这部分利润支付给C公司，由C公司向A公司开具服务业发票，但需缴纳5%的营业税。
采取上述方案，需要A公司在B公司地租赁仓库，这样可直接由B公司地发给客户，减少运输成本。
11、查补以前年度税费可否在查补年度扣除？
请问税务机关查补以前年度的营业税、城建税、教育费附加及不允许抵扣的增值税，可否在查补年度税前扣除？
解答精要：
不允许。由于定期减免税、弥补亏损、税率变动等原因，不得直接将查补的允许在税前扣除的税费冲减检查年度的应纳税所得额，而应重新计算原所属年度的扣除金额，涉及应退所得。税款的，可以抵减以后期间（包括检查当期）的应纳税额，也可以申请退还。
12、采用房产评估增值增加实收资本是否可行？
有一家內资有限责任公司，想通过房产评估增值形式来增加实收资本是否可行？如果公司没有可转增资本的资本公积和税后盈余，有不投入资金而使实收资本增加的好方法吗？
解析：
根据《企业会计制度》或《企业会计准则》，只有一家公司吸收合并另一家非关联的公司，或者收购另一家公司IOO%的股权时，或者将一部分资产、负债分离出去成立另一家新公司，或者进行股份制改造时，才能按评估价调整账务。其他情形，资产按照成本与可变现净值孰低原则计价，可能计提减值准备，却不得按评估增值计价。执行新《企业会计准则》的企业，对外出租的房地产，可以作为投资性房地产处理，按公允价值模式计量，增加留存收益。交易性金融资产、可供出售的金融资产，以及其他按公允价值计量且其变动计入当期损益的资产也都可以按公允价值模式计量。
实际操作中，不少企业涉及上述情形，也通过评估报告调整账务，再通过验资报告，增加实收资本，并办理工商变更登记。然后在申报企业所得税时，将资产计税成本与会计成本的差异作纳税调整。这样操作虽然没有少缴企业所得税，但违背了《企业会计制度》。
13、企业财务电子数据能否作为稽查证据？
国税稽查人员到我公司检查时，将公司电脑中的2005年至2007年3年的损益表（内账）的数据取走了，我想问一下，这些电子数据能否作为稽查的证据呢？
解析：
可以作为证据。《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003] 47号）规定：“对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。”
14、向境外支付的技术使用费和技术服务费如何进行税务处理？
一外资企业支付给境外公司“技术使用费”的同时还支付了一笔“技术劳务费”，用于向境內企业派遣专家的服务费。问题：
(1)使用费和劳务费都缴纳了营业税和企业所得税，支付给专家的报酬也代扣代缴了个人所得税。现税务机关认为既然支付了使用费，就不应该支付劳务费，这种说法对吗?
(2)支付给专家的报酬除了要缴纳个税外，在汇出境外时还要缴纳营业税和企业所得税吗?
(3)以上费用可以在税前列支吗？
解析：
技术服务费（即技术劳务费）与技术转让费是两个不同概念。技术转让费是指转让专利及或专利技术，此专利或非专利技术需要经过科学技术主管部门认定。根据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税字[1999] 273号）规定，技术转让费免征（转让无形资产税目）营业税。向境外公司支付的技术转让费应当扣缴预提企业所得税。
技术服务费是指提供劳务，属于营业税“服务业”税目的征税范围，因其在境内提供劳务，应征收营业税和企业所得税。如果在境内服务时间较短不构成双边协定中规定的“常设机构”的，不征收企业所得税。对技术服务费征收企业所得税的方法与技术转让费是不同的，技术服务费应纳企业所得税按下列公式计算：
应纳企业所得税=境内技术服务费X应税所得率X企业所得税税率(25%)
应税所得率由主管税务机关规定。
需要注意的是，根据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税[1999] 273号）规定，随同技术转让费一并收取的技术服务费、咨询费等，应作为整个技术转让费的一部分，免征营业税。技术服务费、咨询费应当并入技术转让费总额缴纳预提所得税。连同技术服务费、咨询费在内的全部技术转让费均可在税前扣除。
境内企业与境外公司签订技术合同，只能由境内企业向境外公司支付技术转让费及技术服务费，而不能直接向境外派遣专家支付，但可以接受境外公司委托代为支付给派遣员工薪酬。在这种情况下，支付给境外公司员工的薪酬视同支付给境外的技术转让及技术服务费用，需要扣缴营业税及企业所得税。境外员工视其在境内工作的天数，根据《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）判断其纳税义务，按规定扣缴或由其个人自行申报缴纳个人所得税。
如果本单位能够与外籍员工签订劳动合同（1年以上），可以将外籍员工作为本单位职工处理，在这种情况下，发给本单位职工的工资除个人所得税外，无需扣缴任何税费。
15、如何理解会计与税法中的公允价值？
《企业所得税法实施条例》第十三条规定，公允价值按照市场价格确定。请问如何按照市场价格确定？ 解析：
《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这与《企业所得税法实施条例》第十三条的规定是同义的。
对同一家企业的同一种商品，在同一时间可能会针对不同的客户给出不同的价格，企业应当按照实际成交的价格作为公允价值。企业对某些客户制定相对偏低的价格，通常是基于经营目的，例如：
①为了促销而采取量大优惠的政策； ②为了降低财务成本，而减少库存；
③考虑到市场价格预期，而提前采取降价策略； ④基于商品的质量问题而采取降价策略；
⑤向同一客户销售多种商品，在保证整体盈利的前提下部分商品低于成本价销售等等。
以上降价措施，都属于税法规定的商业折扣中的折扣销售行为，即使价格明显偏低，也应视为具有“正当的理由”，应当按照实际成交价格作为公允价格处理。
企业基于避税的目的，有时也会采取不合理的价格进行销售，主要有两种情形：
一是关联企业间转让定价。利用关联企业间税负的差异转移价格，以达到避税的目的；
二是转移定价。转移定价又区分为三种情况：一是针对跨年度适用的税收政策不同，对同一客户转移定价；二是针对同一客户的两种商品（或劳务）交易适用的税收政策不同转移定价；三是双向交易共同降价以达到双方共同避税的目的。
对于转让定价和转移定价的行为，如果售价明显偏低，应当认定为“并无正当理由”，凡是导致少缴税款的，前者应由税务机关依据特别纳税调整的有关规定进行纳税调整，后者应按照《税收征管法》第三十五条的规定，由税务机关直接核定其应纳税额。
第三部分
2010年最金典的税务处理 实战案例
一、股权收购与资产收购业务的税务处理金典实战案例
1、纳税主体问题
股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
（财税[2009] 59号）第四条第三款规定，企业股权收购、资产收购重组交易，在一般重组方式下，被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
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