企业开展财务预算管理审计的思考_企业加强财务预算管理

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摘要：所谓预算管理，就是科学地编制整个企业在未来一定期间的预算，根据预算对企业各部门、各层次工作进行综合性的指导与调节，并通过对实际情况和预算进行差异分析，全面反映企业生产经营的成果。

关键词：财务管理；财务预算；审计

作者简介:贠捷（1970-），女，河南安阳人，安阳供电公司审计师，研究方向:审计会计。

中图分类号：Ｆ715.5文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）0６-0057-04

企业预算管理是一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行全面预算管理是发

达国家成功企业多年积累的经验，对建立现代企业制度，提高竞争力有着十分重要的意义。

一、推行财务预算管理审计的意义

1.为适应企业的内外部环境需要实行财务预算管理审计。企业作为微观经济主体，是市场经济中的一分子，作出每一个决策都需要考虑市场供求、消费者行为、政府规章等方面情况。这些方面并不是静止不动的，而是处在不断变化的状态中。所以，企业在生产经营的每个阶段都需要通过总结过去、分析现状、预计将来，作出计划，以便指导企业的行动。根据成功企业的经验，实施财务预算管理审计，是市场经济条件下加强财务管理的有效机制。

2.预算管理的程序化要求加强对财务预算管理的审计。预算管理实行程序化管理，通过自上而下、自下而上的反复协调过程，将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益指标分解落实后，各责任单位能否严格执行财务预算制度，是企业高层不得不关心的问题。有鉴于此，必须实行财务预算管理审计制度。

3.内部审计的独特功能有助于加强财务预算管理审计。基于内部审计独特的监督功能，财务预算管理审计对加强财务预算管理有着积极的作用。一是有利于推动预算管理体制的改革。在集团实行财务预算体制的进程中，某些制度和政策还可能存在许多不尽完善、合理的地方，在具体执行过程中还会产生各种新情况、新问题，需要通过审计监督逐步完善、逐步规范；二是只有通过预算执行审计监督，才能有助于支持财务预算管理体制的顺利进行，从源头上促进财务部门按章办事，有利于促进财务部门逐步规范财务资金的运作，杜绝挥霍浪费，为集团公司把好关；三是有利于监督部门规范运作。在审计实践中，我们可以看到有的部门大肆挥霍浪费、侵占挪用，造成国有资产和企业资产的流失。而预算执行审计则通过对部门的审计监督，跟踪监督其收支，从而促使其管好资产、用好资金。

二、审计前应把握全面预算管理中的几个关系

1.企业是否注重全员参与。全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接参与预算管理过程，这是因为企业预算管理涉及企业生产经营活动的各个环节、不同的部门和员工，因此，审计过程中应关注企业全体员工是否参与预算的编制和控制，是否为更好地实施预算管理献计献策。

2.要重视预算编制、执行、调整、分析考评工作。预算的编制、执行、调整、分析考评是开展全面预算管理的几个主要环节，在日常工作中必须严格遵循这个程序。预算编制是实现全面预算管理的起点，预算编制水平的高低将直接影响管理的效果。因此，在编制预算时应重点抓好“两个结合”和“三个坚持”，即把预算的编制同企业制定年度经营方针、经营

目标和年度重点工作的安排紧密结合起来，要同企业的经营决策紧密结合起来。坚持３个原则，即一要坚持效益优先、总量平衡，服从上级下达的经营目标要求的原则；二要坚持积极稳健、以收定支、收支弹挂，控制财务风险的原则；三要坚持权责对等、切实可行，围饶经营战略实施的原则。预算的下达和执行是预算管理的关键环节之一，在具体操作中首先应考虑预算指标的下达、执行是不是充分体现了企业的经营目标、经营方针。其次是预算目标是不是能够支持年度的重点工作。最后是各项预算之间是不是充分协商、衔接平衡，执行的结果是不是有相应的分析。关键环节之二是预算的调整。预算一旦制定、下达，一般不应调整，实在要调整，必须按调整原则进行，严肃预算调整纪律，符合条件的可以调整，并且要报原批准机构批准，不能擅自改变，不符合条件的要无条件执行预算。关键环节之三是预算的分析考评。这个环节主要是考评企业各项业务的实际同企业经营目标的一致性和偏离度，同时也是对预算编制质量的一个检验。

3.正确区分全面预算管理与现行管理工作的关系。全面预算管理与现行各项管理工作有较大区别，前者是一种管理方法和模式，而后者是各职能部门具体职责的体现。尽管两者存在差异，但不能将它们对立起来。全面预算管理需要靠现行管理工作支持和体现，需要提高现行管理工作质量；反过来，现行各项管理工作必须服从于全面预算管理，需要按照全面预算管理的原则、思路、方法去开展工作。(续致信网上一页内容)

4.企业是否加强了权、责、利制衡机制建设。权、责、利机制的建立是规范管理的要求，也是管理完善的重要标志之一。为了保证预算目标的顺利实现，企业必须加强机制建设。按照先易后难的原则，建立起各级管理部门的权、责、利模型。制衡机制的一个重要内容是要建立起一套完整的预算考评体系，通过预算考评体系主导型作用的发挥，从根本上杜绝过去管理中经常出现的责任模糊、权力集中、利益冲突等现象。

三、开展财务预算管理审计的思考

1.转变审计思路。以往的财务预算执行审计存在着诸多不足，如对预算的编制环节关注不够、对预算支出的结构分析不够、对支出的效益性分析不够等等。要克服这些不足，首先要转变观念，改变传统的审计思维方式，根据财务预算管理的要求，把审计监督贯穿于预算的全过程，既要抓好预算编制审计，又要抓好预算执行审计，从预算收入入手，着力于预算执行全过程审计。通过审计，逐步健全和完善财务预算管理，促进财务管理的法制化和规范化。其次，要有明确的目标，促进财务预算的合理、准确，规范和有效。监督财务收支，保证财务预算管理的到边到位，促进财务预算的执行和经营目标的实现。

2.推行风险导向审计理念，提高预算审计质量。鉴于预算源于会计信息质量又高于会计核算，预算审计涵盖面广等特征，在有限的审计时间内和规定的审计内容上，应把握不同审计机构开展预算审计面临的审计风险。因此，可在资产经营审计完成的基础上，再次开展预算审计。资产经营审计重点核定企业预算年度内经济指标实际完成数；预算审计重点审核企业预算年度内预算管理效果。在预算审计时，重点审核预算指标编制依据、定额的先进性和合理性，并将企业资产经营审计核定的实际完成数与预算值相比计算预算偏差率，从而对企业预算管理执行情况进行审计评价。两者有效配合，不仅提高了预算审计的实际效果，而且将预算审计风险控制在可预计范围内。

3.统一规定预算审计报告框架。预算管理是采取价值形式对企业经营活动进行预测、决策和目标控制的管理方式，而且企业预算涵盖企业生产、经营和建设等整个经营活动。所以预算审计涉及面广，现有审计实施方案相互交叉内容多，导致审计重点不突出，审计报告行文不流畅。建议预算审计能够建立统一的预算审计报告格式。审计报告应包括：（1）被审计单位基本情况；（2）被审计单位预算管理流程；（3）被审计单位业务预算管理、资本预算、筹资预算、财务预算、预算管理等方面的审计内容；（4）被审计单位预算管理总体评价；（5）在预算管理中发现经营管理方面问题以管理建议书方式下达、对延伸单位的审计分报告以附加报告形式备注。