堵塞运输发票抵扣漏洞_运输发票抵扣注意指南

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针对利用虚开运输发票抵扣增值税的不良现象，离石区国税局将在今年大力加强运输发票的管理力度，努力解决运输发票审核难、监控难、评查难的问题，从而进一步提升税源管理水平，堵塞偷税漏洞。

一是加大审核力度。对企业取得货物运输发票的票面信息及发票的合理性、配比性进行逐一审核，从中筛选出物件不符、数量有误、金额偏高等疑点发票及其使用企业。二是加强纳税评估。将疑点运输发票转入评估程序，评估企业发出货物数量与运输货物发票所填数量是否一致,所购货物的品种与运输方式是否匹配,运费的付款方与开票方是否一致等，并初步确定各类运输发票基本数据的合理值。三是开展监控核查。对企业运输发票的金额和数量进行严格监控，要求超额企业提供货物运输合同,协议,车辆运输明细账等以备对其真实性进行核查，并不定期开展运输发票专项抽查行动。

但是，一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票:会计核算不健全，即不能按会计制度和财税机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者;不能向财税机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税财税资料者，上述其他有关增值税财税资料的内容，由北京代开发票管理总局直属分局确定;在专用发票的领购、使用、保管等方面有违反规定的行为，经财税机关责令限期改正而仍未改正者，如出现私自印制专用发票、向个人或财税机关以外的单位买取专用发票、借用他人专用发票、向他人提供专用发票、未按规定的要求开具专用发票、未按规定保管专用发票、未按规定申报专用发票的购用存情况、未按规定接受财税机关检查等情况;销售的货物全部属于免税项目者。有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，财税机关应收缴其结存的专用发票。上述项目收款时应该开具，普通发票。商业企业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不可以开具增值税票样展示，但劳保专用的鞋帽除外。

增值税纳税人使用的普通发票主要有:工业企业产品销售统一发票、工业企业材料销售统一发票、工业企业加工产品统一发票、工业加工修理统一发票、商业零售统一发票、商业批发统一发票、农林牧水产品收购统一发票、废旧物资收购发票、机动车专项修理专用发票、电业局电力销售专用发票、自来水公司水销售专用发票、公共事业联合收费处专用发票、临时经营发票等。

对企业作废、重新开具、申请开具红字增值税专用发票的具体情形，《国家税务总局关于修订的通知》（国税发[2006]156号）、《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）和国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）三个文件有明确的规定，笔者归纳如下：

一、应当作废的情形

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

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同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。

本规定所称认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

二、重新开具情形

增值税专用发票经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。

（一）无法认证。

本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。

（二）纳税人识别号认证不符。

本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

（三）专用发票代码、号码认证不符。

本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

三、开具红字增值税专用发票的情形

红字增值税专用发票数据是销售方申报应税货物销售额和销项税额的抵减依据，企业在什么情况下可以申请开具红字专用发票以及如何开具红字专用发票？

（一）可以申请开具红字专用发票的情形

1、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》，《通知单》应与《申请单》一一对应。销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。

2、纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

3、税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。

（二）视不同情况分别按以下办法处理：

1、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。

2、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

3、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

4、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

5、发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

发票缴销管理，就是财税机关利用票单位、用票个人，对已用发票、作废发票等进行核实销号而开展的各项活动，包括办理缴销手续、进行票面审查、票据销号等内容。它是最新动态的最后一道程序，在很大程度上对发票的保管、领购和使用情况起着综合反映的作用。搞好这一环节的监督控制，对于加强最新动态工作有着重要的作用。根据《北京代开发票管理办法》，开具发票的单位和个人应当按照财税机关的规定。

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