稽查新生态国地税联合稽查应用与应对_国地税联合稽查

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2017年稽查新生态--国地税联合稽查应用与应对

高文艳

一、2017年税务稽查重点分析

（一）、依法严厉打击各类税收违法行为

1、严厉打击虚开增值税专用发票违法行为。针对黄金案、海关完税凭、农产品发票、成品油发票等情况，统一选取虚开案源，下发各地组织检查。

2、创新开展综合整治发票违法犯罪工作。

3、开展行业和区域性税收专项整治。针对建筑安装业、房地产业、生活服务业及交通运输等行业，统一选取营改增行业虚开案源，下发各地组织检查。

组织开展以下区域专项整治：一开展医药医疗行业专项整治，二是继续开展农产品区域整治，三是查处黄金票为重点，开展专项整治；四是针对新办商贸企业走逃严重的状况，选择部分区域开展虚开专项整治。

4、统筹地税机关开展重点检查工作。税务总局稽查局统一选案源，开展企业所得税为主的检查；以股权转让、投资公司、基金、证券、演艺公司等行业和领域为切入点，统一选取企业高管、演艺明星，下发地方税务局，开展个人所得税及相关联的企业所得税检查。

5、严厉查处涉税违法重大案件。

（二）、税务稽查的分类及性质判定

1、正确区分协查与稽查，切不可把协查变为稽查。

2、会看稽查通知书及稽查人员的证件，知道税务稽查权限。

（三）、税务稽查的最重要指标分析

1、工商企业选案指标：存货周转率、增值税税负率、工业增加值

2、高新技术企业选案指标：国科发火【2016】32号 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%

3、研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符号如下要求：最近1年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%。

4、近一年高新技术产品收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

5、允许加计扣除的研发费用：直接从事研发活动人员的工作薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用；企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除；企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

二、进项税稽查、以及销项税检查

1、《试点实施办法》第二十五条明确规定，纳税人购进农产品，可以按照农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税，任何行业的试点纳税人都可适用该条款。在金三系统下，进销项比对后如有异常则会成为稽查的对象。

2、海关缴款书核比对相符后才能抵扣。

3、进项税额不得从销项税额中抵扣的十四种情形。1）、预售卡税前扣除问题

1、卡（充值）环节：售卡方或支付机构销售预付卡或取得充值资金时，不缴纳增值税，售卡方或支付机构可以开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票；兑付环节：持卡人使用预付卡购买货物或服务时，货物或服务的销售方应按规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票。

2、购卡方将预付卡对外赠送。根据国税函【2011】413号规定：坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。

3、ETC卡。财税【2016】47号规定，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额可以按规定抵扣进项税额。但由于ETC充值卡充值时并未实际接受道路通行服务，因此其充值取得的发票，不能按照过路过桥费计算进项税额抵扣。

加油卡。国家税务总局令第2号规定，预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭证或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票

2）、用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。

3）、用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

4）、用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

5）用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

6）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

7）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。

8）、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、涉及服务和建筑服务。

9）、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。10）、购进的旅客运输服务。11）、购进的餐饮服务。12）、购进的贷款服务。13）、购进的居民日常服务。14）、购进的娱乐服务。

4、要抵扣增值税进项税额，必须满足的以下条件：合同中记载的销售方--合同流

发货单或提货单上记载的发货人---物流

增值税专用发票上的记载开票单位--票流

与实际收款单位--资金流

四流统一，才能抵扣增值税进项税额。

5、增值税纳税义务发生时间的税务风险控制。

6、增值税兼营和混合销售行为的税务风险控制。

7、增值税的视同销售行为。

三、企业所得税稽查

1、企业所得税收入确认的税务风险管控

制造业收入确认条件：会计与税务的差异：国税函【2008】875号

2、企业成本费用的税务风险管控。

初始投资成本大于公允价值，不调整。初始投资成本小于公允价值，要调整。

如果符合：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”A105030，A107010均不填列，不影响结果，但如果只填列A107010，在企业会计处理上未确认收入时，将导致漏税。

3、财务费用的扣除。

4、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

5、公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

四、税务稽查应对的上中下三策

1、上策：沟通。

2、中策：两害相权取其轻

3、下策：行政复议和行政诉讼

2017年3月21日