工程造价结算审核与风险管理方法研究_工程造价风险管理研究

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工程造价结算审核与风险管理方法研究

摘要：建筑工程中的造价结算审核与风险是相影随形的，要求结算人员具有专业的审计知识和完备的外部知识，对于相关人员来说，积极开展结算审核与防范风险管理同等重要，两者不可或缺。关键词：结算审核风险管理

建筑工程中的造价结算审核，绝大部分发生在招投标和结算时段，对于这段时期，必须重点突出，首先结算审核工作未雨绸缪，提前进行，在工程进入招投标结算，结算审核人员尽量参与其中，其次在设计图纸审核与图纸交接阶段，结算审核人员必须熟悉图纸，了解其工艺水平，再次在招投标控制价审核阶段，必须全秒了解清单工程量，工程数量以及子目内容，然后是在合同签订阶段，必须细心斟酌合同中关于变更调整价格的条款，认真考虑实际执行的困难度；最后是施工过程中以及施工完成后，要严格审核。

以上可以看出，工程造价结算审核是一个极其繁杂的过程，由于其极具专业性，特别是具有更加广阔的外部知识性，造价审核过程中造成风险是在所难免的，我们能做的是尽量规避其风险的最大损失度。

工程造价审核风险是指审核人员在实施工程造价审核后发表不恰当审计意见的可能性。与其它审核项目相比，工程造价审核具有更强的外部敏感性、涉及更广的专业知识结构、更为复杂的审核环境、更加注重沟通技巧、需要更多的专业判断等业务特点，因此具有更大的风险性。

一、工程造价审计存在的风险

（一）施工过程的多变性容易造成审计期间工作的忽略和疏漏 一个基础建设工程项目的实施，既要经过立项、勘察、设计、施工等基建程序，同时还要经过计划、概(预)算、实施过程中追加投资以及最后结算的财务环节。在这一过程中经常受到人力的、自然条件的影响而出现不确定性，如改变设计、扩大规模、增加项目等。其次在市场调节的情况下．建筑材料价格随着价值规律的上下起伏变动以及政策法规的废纸和调整而改变，也能充分说明工程造价审核过程中的多边形。这些情况的发生，是审核过程中不可避免的，也当然性地给审核工作增添了不少工作量和难度，审核人员稍有疏忽或不细心，往往会给工程造价的准确性造成不同程度的影响，人为的原因造成的风险损失，审核人员具有不可推卸的审核责任。

(二)工程造价审计的滞后性容易造成审计质量下降和工程造价不实。

首先是基础建设项目本身就种类繁多，如此多的项目虽然表面上种类各异而且规模大小不一，但是本质上都有共同的特点。审核人员要展开这些项目的审核，必须要求审核人员具备比较完善的专业知识以及综合知识，而实际上，参与审核的工作人员往往缺乏专业的审核知识，特别是缺乏有效的方法和日积月了的审核经验，这些方面，审核人员都存在着有待提高的实际问题。

其次是实际介入审核的时间上的滞后性。在这几年的实际操作

上开来，审核单位对介入工程造价审核的介入，绝大部分都是滞后的。甚至有的工程项目在竣工后交付将近一年，审核单位才接到开展审核的指令。这对于工程造价本身就是一个很复杂的项目来说，要进行现场考察和分析，无疑是难上加难，甚至的现场已经是面目全非，根本就是无从审核。

二、工程造价审计风险的成因分析

(一)建设项目本身具备的敏感性以及复杂性而导致的审核风险。以国家名义投资的建设项目具有相当的敏感性，常常受到社会的关注，甚至是焦点之一，审核人员的压力明显加大；再加上工程项目的投资规模比一般的民间工程要大，所设计的范围广，可变量更大；而且在审核过程中所设计的子项目以及所需要的专业知识更加广泛，需要进行多次的专业判断，因此审核结论难以统一，有较大的争议性。

(二)内部控制不完善而未有效运行所导致的审核风险。很多被审核单位建设项目不多，但是没有健全的内部控制制度，有的甚至没有、而有些单位即使制定了内部控制制度，但是没有有效执行。有的则是管理人员失职；有的单位则是与施工单位有扯不断的关系而失效；有的则是因为不可控的外部环境改变或项目规模的改变而失效。总之，工程项目的管理不规范，给工程造价审核带来风险。

(三)审核人员自身知识水平缺乏以及职业道德缺失导致的审核风险。尤其是基层的审核机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。此外，由于某

些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报，也给工程造价审计带来风险。

(四)审计组织管理不当导致的审计风险。受复合型审计人力资 源的限制，有时由不熟悉工程造价的人员主审工程造价审计项目，导致审计风险产生；有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生；有些审计人员缺乏协调与沟通的能力，也导致审计风险的产生。

(五)利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险。审计 机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给所聘请的专业技 术人员或委托社会中介机构完成。虽然缓解了审计人力与技术资源 不足的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。如：所聘请的专业 技术人员或社会中介机构的咨询人员的职业道德及业务水平如何、是否与审计对象存在应回避关系等。

三、工程造价结算审核风险的防范对策

(一)完善工程造价结算审核的法律法规。就当前来看，工程造价结算审核的有关法律法规已经落后于审核工作的实际。因此，制定出符合目前工程造价审核实际的法律法规，特别是明确工程造价审核结论在合同法中的法律地位，在现阶段，显得极其重要。

(二)加强风险意识教育，提高审计工作的完善性。前面提到，审核风险是客观存在的，与审核工作相影随形。相对于其他审核工作来说，工程造价审核的风险系数更加大。开展审核工作，要把风险意识贯穿到审核过程中的每个阶段，注重内部控制和风险评估，特别从审

核项目的计划安排、人员结构的搭配、审核作业的流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。审计人员在进行工程造价审计时，头脑 中应始终绷紧审计风险这根弦，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。

(三)建设一支综合性的专业化的审核队伍。一是完善审核队伍的专业结构。一个具有综合性的审核队伍除了必备的财会审核人员外，还要配备拥有各项工程技术专业知识的人员来充实审核队伍；二是严格控制审核员的职业准入制度，对进入工程造价审核的人员严格把关，以此来确保审核人员的专业胜任能力，保证审核队伍的质量；三是坚持审核人员的再教育，改善其知识结构层次。建立审核人员的再教育制度，加强终身学习的思想意识，针对工程造价审计工作需要，系统地、有计划地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求。

(四)统一管理控制与有效协调。首先，要量力而行，有效评估风险程度，对安排的工程造价审核工作，应根据自身的能力，有效保证工程造价审核任务的质量，决不能盲目进行审核工作；其次，应有效协同，合理安排，做好沟通协同工作，在审核过程中，积极与施工管理人员配合好，与他们就有关问题进行有效沟通，达成一致，以此有效防范和控制审核风险；第三，审核队伍内部注意有效搭配，要把熟悉具体工程的审核人员担任为第一责任人。

(五)合理利用社会审核人力与技术资源。首先，应有效规避在选择聘期的专业人员或委托的社会中介机构中的风险，进行选择前，应

对这些人员及机构的执业资质、技术力量、执业历史以及诚信度进行有效调查；其次，签订合同，明确双方责任，对委托社会中介组织的审核的项目，通过审核业务约定书明确双方权利、义务；第三，对利用社会审核人力和资源的工程造价项目，应安排专人全程跟班审核； 第四．建立委托社会中介组织审计管理制度，从源头上降低委托审计的风险。

参考文献：

[1]刘伊生：工程造价管理基础理论与相关法规，[M]，北京：中国计划出版社，2009:22

[2]龚松，蒋宇红：工程造价审计风险及其防范对策研究，科技咨询，2011（20）