初级会计实务_初级会计实务a

初级会计实务由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“初级会计实务a”。

初级会计实务（重点难点）第一章 资产 第一节 货币资金

一、库存现金

现金的清查：

1、现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，无法查明原因的，计入管理费用。

2、现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。

二、银行存款

1、银行存款余额调节表

企业银行存款日记账余额+银行已收，企业未收-银行已付，企业未付=银行对账单余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付

2、银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。调节后的存款余额为企业可以动用的银行存款数额。

三、其他货币资金

1、其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。第二节 应收及预付款项

一、应收账款

1、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

二、应收账款减值

1、应收账款减值：应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，记提坏账准备。

2、坏账准备的账务处理

坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的货方(或借方)余额

企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时： 借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业实际发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款

已确认并转销的应收账款以后又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

应收账款账面价值=应收账款余额-与应收账款有关的坏账准备 计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。第三节 交易性金融资产

一、交易性金融资产的取得

取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息的，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得时所发生的相关交易费用记入投资收益。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。

二、持有交易性金融资产期间的现金股利和利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）货：投资收益

三、交易性金融资产的期末计量

1、公允价值上升：

借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益

2、公允价值下降，做相反分录。

四、交易性金融资产的处置

借：其他货币资金（价款扣手续费）贷：交易性金融资产

投资收益（实际收到的金额与账面价值的差额，借方或是贷方）同时，借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或做相反分录

交易性金融资产科目借方登记的内容是：资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。

第四节 存货

一、存货采购成本

1、存货的采购成本：购买价款（不包括按规定可以抵扣的增值税税额）、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2、相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加。

3、存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。

4、商品流通企业：已售商品的进货费用，计入当期损益，未售商品的进货货用，计入期末存货成本。

二、存货的其他成本

1、企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

三、发出存货的计价方法

1、先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

2、月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加上月初存货成本。计算公式：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本 *本月各批进货的数量）(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)月末一次加权平均法，平时只记录存货发出的数量，不记录金额，所以不利于存货成本日常管理与控制。

3、移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量。

计算公式：存货单位成本=（库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货的数量+本次进货数量）

三、原材料

一、采用计划成本核算

发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录： 借：材料成本差异 贷：生产成本 期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差异记入“材料成本差异”的借方，节约差异记入贷方。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）

原材料实际成本=原材料科目借方余额+材料成本差异科目借方余额（-材料成本差异科目贷方余额）

四、包装物

1、随同商品出售而不单独计价的包装物，计入销售费用

2、随同商品出售单独计价的包装物，出租包装物，计入其他业务成本。

3、生产领用包装物，计入生产成本。

五、委托加工物资

企业委托外单位加工物资的成本包括：

1、加工中实际耗用物资的成本

2、支付的加工费用及应负担的运杂费等

3、支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）在加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费-应交消费税“科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

六、库存商品

1、毛利率法

毛利率=销售毛利销售净额*100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利

2、售价金额核算法

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

七、存货清查

“待处理财产损益”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。

八、存货减值

1、存货跌价准备的计提和转回 成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2、存货跌价准备的账务处理

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的 借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（其他业务成本）第五节 持有至到期投资

持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

1、持有至到期投资的取得

借：持有至到期投资—成本（面值）

—利息调整（差额、也可能在贷方）

应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金

2、持有至到期投资的债券利息收入

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收到的利息和本金-本期计提的减值准备

3、持有至到期投资的减值 计提

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备 转回

借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失

4、持有至到期投资的出售 借：其他货币资金

持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）第六节 长期股权投资

一、长期股权投资：企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的以被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。成本法：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法：企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。

企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资

二、成本法核算长期股权投资

1、长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

2、当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按其持股比例计算的份额 借：应收股利 贷：投资收益

成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面余额保持不变。第八节 固定资产

一、取得固定资产

外购固定资产成本包括：实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。增值税一般纳税人企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出;但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。

二、固定资产的折旧 应计折旧额：应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值及已计提的固定资产减值准备累计金额后的金额。

不需计提折旧的情况：已提足折旧仍继续使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，应注意以下情况：

1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

三、固定资产的折旧方法

1、年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限

=原价（1-预计净残值原价）预计使用年限

=原价*年折旧率

2、工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法

年折旧率=2预计使用年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均推销。

4、年数总和法

年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和*100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率 在计提折旧的初期，按年数总和法计提的折旧额大于按年限平均法计提的折旧额；在计提折旧的后期，按年数总和法计提的折旧额小于按年限平均法计提的折旧额。

经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。经营租赁方式租入固定资产改良支出计入长期待摊费用

采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值记入固定资产成本。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。

专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。

办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出。

采用权益法核算长期股权投资的账务处理

1、成本明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资-成本”贷记“营业外收入”科目。

2、损益调整明细科目的会计处理 被投资单位发生盈利

借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益

被投资单位发生亏损 借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整 被投资单位宣告分派现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

3、其他权益变动明细科目的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。

4、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二章 负债

第二节应付及预收款项

企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

预收账款情况不多的企业，可以将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容包括：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4、住房公积金；

5、工会经费和职工教育经费；

6、非货币性福利

7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、应付职工薪酬的账务处理

2、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用、等科目，贷记”应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用、生产成本、制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第四节 应交税费

一、应交税费的内容

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资产补偿费、印花税、耕地占用税等。

二、应交增值税的核算

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。

2、进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）科目。

4、视同销售行为

建造仓库领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费-应交增值税（销项税额）

5、出口退税 借：其他应收款

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程。

购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程。借：在建工程 贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项销额转出）

购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额 购建办公楼等不动产领用本企业产品应确认销项税额，将其计入工程成本。借：在建工程 贷：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

三、小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受就税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

四、营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

1、一般纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时：

借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业：

借：应交税费-应产增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本等

2、小规模纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时： 借：应交税费-应交增值税 主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业： 借：应交税费-应交增值税 贷：主营业务成本等。

三、应交消费税的核算

1、企业销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

2、企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构 借：在建工程等

贷：应交税费-应交消费税

3、企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本 借：材料采购、固定资产等 贷：银行存款

4、需要交纳消费税的委托加工物资

1、受托方的会计处理

借：应收账款、银行存款等 贷：应交税费-应交消费税等

2、委托方的会计处理 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款等

委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税

借：应交税费-应交消费税 贷：应付账款、银行存款等

五、应交营业税的核算

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

1、企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交营业税

2、企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理

贷：应交税费-应交营业税

转让无形资产所有权应交营业税直接计入应交税费

五、其他应交税费的核算

1、应交资源税

企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交资源税

企业自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费-应交资源税

2、应交城市维护建设税 借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城市紟建设税

3、应交教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交教育费附加

4、应交土地增值税

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算，转让时应交的土地增值税： 借：固定资产清理

贷：应交税费-应交土地增值税

土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款

无形资产减值准备

累计推销

营业外支出

贷：应交税费-应交土地增值税

无形资产

营业外收入

5、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿税 借：管理费用

贷：应交税费-应交房产税等科目。

固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第五节 应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

第七节 应付债券与长期应付款

1、应付债券

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整“明细科目中。

2、长期应付款 应付融资租赁款

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款 在租赁期开始日，承租人会计分录为：

借：固定资产（或在建工程）(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，应当计入当期管理费用。应付利息科目核算的是分期付息借款和债券按合同约定应支付的利息。分期付息长期借款的利息应通过“应付利息“科目核算，不计入长期借款账面价值。承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。应当计入租入资产价值。筹建期间的借款利息不符合资本化条件的计入管理费用，符合资本化条件的计入在建工程等资产成本。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税关于规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费-应交增值税”科目。第四章 收入二、一般销售商品业务收入的处理

1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。发出商品科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目中反映。

四、商业折扣、现金折扣和销售折扣

1、商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2、现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

3、销售折让：企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

1、委托方的账务处理

企业发出委托代销的商品时，借：委托代销商品 贷：库存商品

收到受托方开具的代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转已销商品的成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品

委托方计算确定的代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款

2、受托方的账务处理

收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品 贷：受托代销商品款

售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额 借：银行存款 贷：受托代销商品

应交税费-应交增值税（销项税额）收到委托方开出的增值税专用发票时 借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款 同时

借：受托代销商品款 贷：应付账款

计算代销手续费等收入 借：应付账款 贷：其他业务收入 第五章 费用

二、其他业务成本

采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。

发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的“资本公积-股本溢价”科目原有金额。借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 第六章 利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所既得的收益（或发生的损失）。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 第二节 所得税费用

一、应交所得税的计算

当期所得税即为当期应交所得税

应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的广告费、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

二、所得税费用的账务处理

所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税费用=当期应交所得税

递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整。固定资产的出租收入计入其他业务收入。

第七章 财务报告