审计职务犯罪的预防与应对_浅谈如何预防职务犯罪
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审计职务犯罪的分析与应对
[摘要]近年来国内外审计失败案例的频频发生，逐渐暴露出公司内部审计失调和审计人员的失职。审计人员的职务犯罪是指国家审计人员利用职务上的便利，滥用职权或放弃行使职责从而危害国家机关正常的活动及其公正、廉洁、高效的信誉，致使国家、集体、人民的利益遭受重大损害的行为。如今，审计人员的职务犯罪呈几何倍数增长，对其社会公信力产生了严重的负面影响。如何从源头上遏制审计人员的职务犯罪，在当前审计风险日益增大的背景下，显得尤为重要。
[关键词] 职务犯罪 分析 对应
近年来，国外审计失败案件接连不断的发生，我国发生的中航油巨额亏损案、四川长虹巨额应收款欠款案，企业高层的欺诈与舞弊活动，逐渐暴露出企业内部控制的失效，极大伤害了投资者的热情，引发了投资者对审计行业的“信任危机”,影响了资本市场的稳定。接受它们审计业务的会计师事务所受到严重惩罚，审计人员也面临着很大的诉讼风险和危机。审计风险的日益增大，引起了社会各界的极大关注。
然而，审计职务犯罪的预防并非一蹴而就，引发原因也多种多样。深入且全面的分析审计中的漏洞和导致审计人员犯罪的背景和原因，才能从根本上预防此类犯罪。
一、背景
我国自实行社会主义市场经济以来，在金融审计与监督方面不断创新与改革，并且引入了西方先进的管理与审核观念，形成了适合我国金融环境的审计体系。但由于还在探索阶段，所以难免会有不足与漏洞，这就让想投机取巧的人有了可乘之机。使用频率最高的诈骗手段就是钻了体系不完善的空子，导致金融大案频发。加之资本主义观念的引入，使得人的私欲膨胀，对于物质与权力更加渴求，而监督体制的不完善给一些不正之风以滋长的空间。
二、原因分析
（一）客观原因
1、制度建设漏洞大，政策落实不到位
近年来，审计部门将加强制度建设作为预防职务犯罪的一项根本任务，但相对于飞速发展的社会政治经济生活，仍显滞后。制度存在漏洞缺陷，某些领域出现制度真空，制度应急性、阶段性强，长远性、实效性差等等，都为审计人员职务犯罪造成了可乘之机。此外，制度执行不力，有令不行，屡禁不止，也是审计人员职务犯罪发生的重要原因。一些单位和个人，对自己有利的制度就落实，约束自己的制度就搞“暗箱操作”或“变通处理”，为权力滥用等行为的滋生和蔓延提供了藏身之所。
2、权力配置不科学，缺乏制约
首先，行政管理权配置不科学。过分集中的权力使某些审计掌权者个人意志膨胀，不愿意听从集体领导、集体决策，脱离组织监督。而另外一些人，因慑于这种“绝对权威”，不能勇于抵制和斗争，结果导致权力失去制约。其次，审计执法权科学配置不到位。按照新财政改革要求，审计部门实行审查、管理、检查、复议四分离的审计模式，而目前，该模式并未完全到位，特别是农村财务，个别企业财务的管、查没有彻底分开，权力相互制约较弱。
3、监督机制不完善，力度不够
纪检监察部门是实施内部监督职能的主力，对纪检监察人员的素质通常是要求较高的。但他们不可能对所有业务都有熟悉，因此需要其他部门的协作配合。但实际工作中，有些业务部门认为监督就是纪检监察部门的事，不能积极参与其中，造成纪检监察部门唱独角戏，监督效果大打折扣。社会监督也是监督机制的重要组成部分。它对权力腐败能够形成足够强大的舆论压力，也能以预警的方式，将某些职务犯罪苗头扼杀在萌芽中。但由于公众对审核相关知识了解较为贫乏以及害怕报复心理等因素，公众监督积极性并不是很高。
（二）主观原因
1、心理建设不强，素质不高
审计人员职务犯罪的一个重要原因是犯罪人员心理上的欲望和需求。实践证明，不管是贪污受贿还是渎职，一般都与个人潜在的素养有关。当前，我国尚处于社会市场经济体制逐步建立和完善的社会主义初级阶段，封建特权主义、资本主义拜金主义、权力商品化观念等在意识形态里还一定程度存在。在腐朽思想的影响下，在花花世界的诱惑下，一些审计人员理想信念动摇，放松了世界观的改造，人生观、价值观发生扭曲。他们将公共权力视为谋取私利的工具，滥用职权，贪污受贿，玩忽职守，营私舞弊，最终走向堕落和毁灭的深渊。河北省国税局原局长李真，当初涉政时的理想是做个好秘书，但随着权力的增大，诱惑的增多，精神支柱开始坍塌，几年间，受贿近千万元。被判死刑时，发出感叹：人可以没有金钱，但不能没有信念，丧失信念，就要毁灭一生。
2、放任不正确的思想滋长
人无完人，每个人都有想偷懒、自私、得过且过的缺点。但明知故犯，总抱着法不责众，侥幸过关或不愿吃亏的心理，顶风作案放任自流，这是极端不可取的。
二、审计职务犯罪的特点
（一）大案要案增多，牵涉金额大
单单从我国武汉近几年审计查处的金融犯罪案件看，平均每起案件涉案金额约1亿元，造成的损失大，社会影响恶劣。如原湖南省郴州市住房公积金管理中心主任李树彪贪污、挪用上亿元公积金，其中，挪用公款5800多万元，贪污公款6000多万元。2005年8月被郴州市中级人民法院一审判以死刑，剥夺政治权利终身，并没收全部家产。
（二）手段隐蔽且多样，潜伏期长，犯罪手段呈现专业化、智能化的趋势
利用欺骗、隐瞒手段实施犯罪是审计职务犯罪中最常见的一种。犯罪人主要采取钻企业内控不严的空子，从账本、原始凭证、汇票等方面打开突破口，或干脆通过开设虚有账务来逃税漏税、拿回扣和挪用款项，还有的利用计算机犯罪，跨国性的国际审计犯罪也时有发生。其犯罪手法：
1、编造虚假账簿和虚假会计报表；
2、编制虚假凭证和货币资金；
3、通过行职务之便取得回扣。
许多审计调查报告显示，近年犯罪分子钻现行财经法规不完善的空子实施犯罪的问题比较突出。如一些犯罪分子通过假账真做和真账假做的方法，本无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。或故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。一方面将骗取的资金通过关联会计科目或企业账户反复对转、账务互挂往来掩盖贷款的真实用途，挪作他用。另一方面在出现问题后采取“弃旧保新”、“金蝉脱壳”等手法，向银行转嫁财务风险。在环节上，一些审计人员在财务收支、会计处理上做假，财务收支业务环节上的财务虚假是作弊人通过财务收支具体业务发生过程中进行弄虚作假来达到非法目的。会计处理环节上进行的财务造假是作弊人通过在帐务处理过程中弄虚作假来达到其非法目的。
（三）内外勾结、上下勾结联手犯罪问题突出，案件涉及人数多
审计犯罪可能是单独实施，也可能是共同犯罪，甚至是业内人员与外部人员共同勾结联手犯罪。共同作案人之间分工明确，利用制度不严、监管不力的漏洞，有计划、有预谋地实施犯罪。从表面上看，这些犯罪通常是以正常的业务名义和正常的业务程序实施，很难被发现，即使案发后也很难定罪。这些共同犯罪一是具有专业性和技术性的特征；二是犯罪的条件比单独犯罪更为方便优越；三是犯罪更容易得逞且便于掩盖；四是获取的非法利益更大。近年来，一些社会上的不法之徒与金融机构工作人员相互串通、联手犯罪的问题比较突出。特别是数额巨大的金融犯罪中，基本都有内部人员参与。这些内部人员除一般审计与会计工作人员外，更有一些部门负责人利用手中的职权参与作案。这些人一旦参与，不
但损失更为严重，而且与挪用、贪污、渎职等行为交织在一起，具有并发性的特征。
江西纸业集团有限公司元党委书记、董事长姜和平被江西市中级人民法院一审以受贿罪、巨额财产来源不明罪判决为死刑，缓期两年执行。而此案竟连带出腐败案27起之多。
（四）作案领域扩大，涉足新兴金融业务的犯罪增多
随着经济的发展，新的金融业务品种也得到较快的发展。但由于相关法规尚未建立健全，监管相对滞后，金融部门的内部控制存在薄弱环节，犯罪有“可趁之机”，在作案手段、犯罪形式等方面也有了迅速的发展，涉案的金融领域扩大，涉足新兴金融业务的犯罪不断增多。
三、应对方法
（一）加快廉政道德宣传和社会控制
廉政文化建设是预防审计人员职务犯罪的基础性工作。要将廉政文化建设纳入到干部职工培养和教育计划当中，与思想政治工作相结合，充分利用各种媒介，进行多渠道、多形式、全方位的宣传、教育，引导大家树立正确的世界观、人生观、价值观、权力观、地位观。要以形式多样的方式，以大家喜闻乐见的方式，开展丰富多彩的文化活动，增强廉政文化的影响力、亲和力、渗透力、感染力和生命力。要充分发挥廉政勤政典型的示范带头作用，通过广泛调查研究，树立起具有时代特征、群众普遍认可的典型，在宣传其廉政勤政事迹的同时，深入挖掘其精神内涵，引导审计人员进行理性思考，从中获得启迪和共鸣。
（二）加快廉政立法进程，完善反腐专项法律
要广泛吸收和借鉴国外先进的立法经验，加紧制定和完善有关立法，以弥补廉政法治的空白。同时不放松立法质量，严格审核，做到廉政建设的法制化和廉政法制的科学化。
（三）加强干部队伍建设，优化管理机构
完善的制度体系是预防审计人员职务犯罪的根本保证。要以规范化建设为契机，对建立的各项制度进行认真的清理。已过时、不实用的制度要废除，相互矛盾的制度要重新整合，有缺陷、漏洞的制度要在总结经验的基础上进行修改完善，新兴、真空领域要及时研究制定制度填补空白。同时，要结合实际，完善配套措施，使各项制度更贴近实际，条文更明确具体，从而有效发挥制度的规范作用。当然，有制度还不够，还要保证制度落到实处。提高制度的执行力，树立制度的权威很重要。毫无疑问，如果人人都具有制度权威意识，按制度办事，依法用权，那么审计人员职务犯罪现象就会大大减少。制度的权威来源于它的合法性、合理性和平等性。这就要求制度的产生、修正、废止要遵守一定的程序，落实民主，确保制度代表大多数人的利益和意志，制度的执行要坚持“人人平等”原则，无论谁肆意践踏，都要进
行相应惩治，并一抓到底。
（四）强化权力监督核查机制
防范审计人员职务犯罪，监督是关键。领导要高度重视纪检监察部门的工作，定期检查，并提出相应要求。此外，还要组织协调好各部门的工作，加强业务部门在监督方面的参与力度，形成工作合力。在接受监督方面，主管部门要做好表率，发扬民主作风，悉心听取不同意见，自觉接受监督。其他相应部门以及纪检监察干部则要敢于坚持原则，敢于同各种违背法律制度的现象作斗争。外部监督如社会舆论监督和媒体报道作为内部监督的有力救济和补充，其作用不容忽视。就现状来看，强化外部监督，关键是要增强公众的参与活力。首先，要强化舆论宣传，提高公众参与监督的积极性和自觉性。其次，要畅通渠道，通过举报箱、举报电话、效能投诉等方式，构筑广阔的举报投诉平台，为公众监督权的实现提供保障。再次，要强化激励机制，按照有案必查，有诉必理原则，对审计人员职务犯罪苗头进行严厉查处，同时，加大对举报（投诉）人的保密、保护力度，增强公众参与的信心和斗志。
（五）采用先进科学严密的方法对审计人员的工作进行检查
要预防审计人员的职务犯罪，就要对审计人员的日常工作进行全方面的严格检查，让其无法投机取巧。这其中重要的一点就是从审计人员经手的财务账本开是。揭露财务假帐是一项相当复杂的工作，既要查帐内又要查帐外，既要注意查“明、现、实”等痕迹的弄虚作假，又要注意查“暗、隐、虚”等无痕迹的弄虚作假。这就要求检查监督人员在充分了解和掌握财务假帐的各种形式和手法的基础上，掌握并运用与其针锋相对的技巧，多管齐下，找准财务假帐的突破口，去伪存真，依法查处和严惩犯法人员。揭露财务假帐，可以采用以下几种方法：
1、审阅法
审阅法是对会计资料和其他有关资料进行曲认真阅读和审查，看其有无涂改、刮擦、伪造等问题；看其所记载反映的经济活动是否真实、合法、合理，是否符合有关的会计原则的一种基本的揭露方法。运用这种方法要做好两个方面的工作，一是查阅单位的会计资料，据以掌握被查单位的基本情况，了解被查单位的会计处理方法是否真实、合法、合理；二是通查被查单位财务帐目及各种凭证，对有关要点、不正常项目及例外事项进行摘录，对疑点和不妥之处进行分析研究，为进一步查清其实质提供线索和向导。审查的主要内容应包括：原始凭证，主要是看原始凭证的字迹有列涂改，所反映的内容是否真实、合理、合法，手续是否齐全；记帐凭证，主要是看记帐凭证有地无真实的原始单据为依据，凭证上所反映的内容与原始单据的内容是否相符；帐簿资料，主要是看是否按记帐凭证登帐，有无凭空登帐或有凭证而不登帐的情况；会计报表，主要是看报表中有关项目、金额有无异常情况；其他记录和资料，如合同、业务往来资料、物品保管资料等。
2、核对法
就是用复核或核对的办法对原来的会计记录和数据是否正确、有无计算错误等进行查对的一种方法。其核对的主要内容包括：记帐凭证，主要核对记帐凭证和原始凭证数量是否齐全、时间、内容、金额是否相符；原始凭证或记帐凭证和所记会计帐簿的核对。主要核对凭证上的日期、科目、细目、金额和所记日记帐、明细分类帐、总分类帐上的内容是否相符；总帐与明细帐的核对，主要核对初期余额、本期代贷发生额及期未余额；应收应付及其他与外单位有关帐户与有关单位相关帐项的核对，主要核对帐户所记载每次业务的具体内容扩金额等；总帐或明细分类帐与所编会计报表的核对，主要核对帐簿上记帐的时间、科目、金额和有关报表项目是否牙符；商品物资帐与实物核对，主要核对商品物资品名、规格、质量、数量及其金额等；报表间有关项目核对，主要核对有关项目金额是否相符或相衔接。
3、询问法
通过面询和函询，询问有关问题的经手人、参与人、知情人，向他们提出口头或书面质询，并由对方以口头说明或书面形式予以回答或证实。
4、盘存法
是对被查单位的财物进行实地盘点核对的方法。运用盘存法可以查明货币资金、商品、材料、固定资产以及其他物品的实存数额与帐存数额是否牙符，及时揭露侵吞、挪用公款、物等违法犯罪行为。
5、分析法
要充分运用会计学原理，对会计事务进行分析比较。主要分析业务往来是否正常、合理，业务费用开支是否合理、真实，以此来揭露经济业务和会计资料弄虚作假问题。
6、鉴定法
当查帐人员对需要证实的经济业务、书面资料及实物超出自己的专业范围时，可以通过邀请有关专家或专业技术人员运用专门技术和器具对财务进行检验证实，如对关原始凭证真伪的鉴定、司法会计鉴定、物品质量价值的鉴定等。
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