13初级会计·刘忠基础班·【025】第一章 资产(24)_初级会计第一章资产

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一、固定资产

（五）固定资产的处置

企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理完成后将清理的净损益计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

【提示】净损益属于筹建期间的计入“管理费用”。

固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

固定资产清理

借：固定资产清理

固定资产清理

原材料

其他应收款

固定资产清理

借：固定资产清理

固定资产清理

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

处置结束将固定资产清理结转成零

【例题】某企业出售一建筑物，账面原价 2 100 000 元，已提折旧 210 000 元，出售

时发生清理费用 21 000 元 , 出售价格 2 058 000 元。销售不动产的营业税税率为 5%, 该

企业出售此建筑物发生的净损益为（）。

A.45 150 元B.44 100 元C.147 000 元D.168 000 元

【答案】B

【解析】出售该建筑物的净收益=2 058 000-（2 100 000-210 000）-21 000-2 058 000

×5%=44 100（元）。

（六）固定资产清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实

性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固

定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照

规定程序报批处理。

盘亏：

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：其他应收款【保险赔款或责任人赔款】

营业外支出【净损失】

贷：待处理财产损溢

借：固定资产【重置成本】

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配

盈余公积

【举例】2013年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2012年12月购入的一台设

备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则

第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进

行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：编制丁公司相关的会计分录。

【答案】

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产30 000

贷：以前年度损益调整30 000

（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整30 000

贷：盈余公积——法定盈余公积3 000

利润分配——未分配利润27 000

（七）固定资产减值

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面

价值减记至可收回金额，同时确认资产减值损失，计提固定资产减值准备。

【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【举例】2011年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1 200 000元，预计未来净现金流量现值为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度对该生产线计提过70 000元的减值准备。

要求：编制丁公司相关的会计分录。

【答案】

借：资产减值损失100 000

贷：固定资产减值准备100 000

【例题·不定向选择题】甲公司发生的有关固定资产业务如下：

（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。

（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。

（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。

（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证不足以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。（2012年）

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1至6小题。

1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）。

A.固定资产应按公允价值进行初始计量

B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本

C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益

D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本

【答案】BD

【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。

2.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（）。

A.A设备的入账价值为1612万元

B.B设备的入账价值为1450.8万元

C.C设备的入账价值为967.2万元

D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%

【答案】BCD

【解析】

设备A的入账价值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）； 设备B的入账价值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）； 设备C的入账价值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）。A设备分配购进固定资产总价款的比例=1612/4030=40%。

3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（）。

A.“银行存款”减少4050万元

B.“管理费用”增加2万元

C.“制造费用”增加2万元

D.“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加680万元

【答案】BD

【解析】

借：固定资产——A1 630

——B1 450.8

——C967.2

应交税费——应交增值税（进项税额）680

管理费用2

贷：银行存款4730

4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）。

A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%

B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元

C.B设备2011年度应计提折旧额为580.32万元

D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响

【答案】ABCD

【解析】

2011年A设备应计提的折旧额=1630×2/5=652（万元）；

2011年B设备应计提的折旧额=1450.8×2/5=580.32（万元）；

双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5=40%；前三年不考虑残值。

5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）。

A.“固定资产”增加2万

B.“管理费用”增加2万

C.“在建工程”增加2万

D.“营业外支出”增加2万

【答案】B

【解析】日常维修计入管理费用。

6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（）。

A.资产减值损失增加120万元

B.营业利润减少120万元

C.利润总额减少120万元

D.净利润减少120万元

【答案】ABCD

【解析】借：资产减值损失120

贷：固定资产减值准备120