审计学实训_审计学实训资料

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《审计学》实训安排

关于出具审计报告的实训方案

会计电算化专业

一、目的：

通过本方案的实训，能初步掌握各类标准审计报告的格式和措辞方式。

二、要求：

在本方案的实训过程中，要明确审计报告的编写要求和编写步骤，熟悉审计报告的种类和基本内容，掌握审计意见的不同表达方式。

三、实训程序和步骤：

㈠现场讨论与评点：（6学时）

1、会计报告的勾稽关系：（3学时）

讨论题：⑴资产负债表的内部勾稽关系；⑵利润表的计算公式之间的勾稽关系；⑶现金流量表项目前后的勾稽关系。

2、各类标准审计报告的格式和措辞方式：（3学时）

讨论题：⑴无保留意见书；⑵保留意见书；⑶否定意见书；⑷拒绝表示意见书。㈡财务会计报告的审查：（4学时）

学生在注册会计师的指导下，已完成对实业公司化工厂2010年度会计报表的实地审计工作，在复核财务会计报告时，利润表和现金流量表仍无问题，但资产负债的内部有关流动资产和流动负债，出现了一些不正常的情况（注：见参考标准方案的表一）。

要求：

1、根据（表一）判断可能出现哪些不正常的情况。

2、根据（表一）判断可能出现这些不正常的情况应做何分析？

3、分析的依据是什么？

㈢出具审计报告：（5学时）

要求：根据财务会计报告的勾稽关系；财务会计报告的审查；以及种类标准审计报告的格式和措辞方式，试对实业公司化工厂2010年度会计报表的实地审计工作，按审计报告的编写要求出具审计报告。

四、实训质量的反馈与跟踪：

㈠拟定《参考标准方案》一份，作为判断学生《实训报告》质量的样本；

㈡学生《实训报告》的成绩，要求在及格以上，争取形成正态分布。不及格的《实训报告》要求重做。

㈢对本专业已参加工作的学生，进行跟踪调查以了解按本方案实习的效果。附《参考标准方案》

指导教师：李彪

《参考标准方案》

一、财务会计报告的勾稽关系讲评要点：

（一）、资产负债表的内部勾稽关系：（1）资产总额=权益总额；（2）资产总额=各资产项目金额之和；（3）权益总额=各权益项目金额之和；（4）固定资产净值=固定资产原值-累计折旧。

（二）利润表的计算公式之间的勾稽关系：（1）主营业务利润=主营业务收入-折扣与折让-主营业务成本-主营业务税金及附加；（2）营业利润=主营业务利润=其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；（3）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入+-营业外支出；（4）净利润=利润总额-所得税。

（三）现金流量表项目前后的勾稽关系：（1）现金流量净额=现金流入额-现金流出额；（2）现金及现金等价物净额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动产生的现金流量净额。

二、各类标准审计报告的格式和措辞方式讲评要点：

（一）无保留意见书。它必须同时满足：（1）财务会计报告的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；（2）财务会计报告在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）审计人员已按照审计标准要求。实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；（5）不存在影响财务会计报告反映的重大的或有损失；（6）不存在应调整而被审计单位未予调整的重大事项。审计人员在编制无保留意见报告时，应使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。

（二）保留意见书。有下列情况之一审计人员应发表保留意见：（1）个别重要财务会计事项的处理和个别重要财务会计报表项目的编制不符合《企业会计标准》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围受局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则；（4）存在影响财务会计报告反映的个别重大的或有损失。审计人员在编制保留意见报告时，应使用“除存在上述问题外”等专业术语。

（三）否定意见书。有下列情况之一审计人员应发表否定意见：（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）财务会计报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。审计人员在编制否定意见报告时，应使用“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语。

（四）拒绝表示意见书。审计人员出具放弃意见报告的理由是：（1）存在不能解决的重大不确定性事项；（2）审计人员有审计范围受到严重限制；（3）审计

人员不独立。审计人员在编制拒绝表示意见的报告时，应使用“由于无法实施必要的审计程序”等专业术语。

（五）财务会计报告的审查：

流动资产与流动负债表

1、资产负债表的内部有关流动资产和流动负债，出现了以下一些不正常的情况： ⑴由于流动资产和流动资产和流动负债的比例不正常，可能出现流动比率偏高的情况；

⑵并由于存体货较大，可能出现速动比率偏低的情况；

2、应计算资产负债率、流动比率、速动比率等指标进行分析。

3、分析的依据是：流动比率2：1较为合适、速动比率1：1较为合适。

4、分析结果：流动比率2.2：1偏高、速动比率0.83：1偏低。

三、出具审计报告：

㈠审计报告的编写要求

1、立场公正、证据充分；

2、文理清晰、措词得体；

3、评语公允；

4、责任明确。

㈡根据已完成对实业公司化工厂2010年度会计报表的实施审计工作，以及对上述问题的讨论与分析，我们认为：可以出具无保留意见的审计报告如下：

审计报告：

实业公司董事会：

接受贵公司的委托，我们对贵公司所属的化工厂2010年度会计报表进行了审计，这些会计报表由贵公司所属的化工厂负责，我们的责任是对这些会计报表发表意见。

在审计过程中，我们结合实业公司化工厂的实际情况，实施了我们认为必要的审计程序，全部审计过程遵循了独立审计准则。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用符合一贯性原则。

此外，我们注意到资产负债表的内部，流动比率2.2：1偏高、速动比率0.83：1太低。为使财务状况、经营成果更加稳健，建议该指标的控制范围，流动比率2：1，速动比率1：1较合适。

会计师事务所（公章）

中国注册会计师（签名册名盖章）

（地址）

2010年12月31日

说明：

1、学生《实训报告》成绩的评分标准：100分=15学时的对应实训内容（即：对应于实训程序的各个步骤的计划学时）；

2、学生在实训中的表现，以及《实训报告》中的心得、体会、见解等，将作评定成绩的参考依据。