浅谈“营改增”对交通运输行业的影响及建议_论营改增对行业的影响
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摘 要
2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自8月1日起将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内推广开，并适当扩大部分现代服务业范围，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。“营改增”可以完善我国税制，提高我国交通运输业的国际竞争力，但是从改革初期来看，制度的不完善、增值税抵扣链条的断裂等各方面原因导致了交通运输企业税负上升、利润下降的情况，交通运输企业如何应对“营改增”带来的负面影响值得我们进一步研究。但是从长期来看，“营改增”有利于交通运输企业的发展。本文主要研究“营改增”对交通运输行业的影响及意义，以及改革后交通运输企业的账务处理变化。
关键词：营改增
交通运输业
税负
目录
一、“营改增”的背景和主要内容..................................................4
二、“营改增”对交通运输行业的意义..............................................4
三、“营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响..................................5
四、“营改增”账务处理..........................................................7
（一）一般纳税人账务处理..................................................7
（二）小规模纳税人账务处理................................................9
五、改进建议.................................................................9 总 结.....................................................................11 致 谢.....................................................................12 参考文献....................................................................13
浅谈“营改增”对交通运输行业的影响及建议
2012年，根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，我国制定了《营业税改征增值税试点方案》。2012年7月31日，财政部和国家税务总局下达了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2012]71号文。经国务院批准自2012年1月1日起，在上海市率先开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合印发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税[2013]37号文，前期试点的相关税收政策规定自2013年8月1日起废止。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。作为深化税制改革的重头戏，“营改增”又迈出了重要的一步。2013年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。按照改革部署，通过分行业逐步推进改革，最终九大行业将全部实行“营改增”。这意味着，到那时营业税在我国将成为历史，中国税制与国际税制接轨。
此次试点的行业具体包括交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。并且在现行增值税税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%的税率。
“营改增”对交通运输行业的意义
世界经济一体化进程加速了我国税收制度的国际化。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占10%，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。我国在征收营业税的情况下，导致一些交通运输企业无法及时更新运输设备、技术研发投入不足，从而影响了企业的自身发展与业务能力。由于交通运输企业不能开具增值税专用发票，接受运输服务的企业“营改增”的背景和主要内容
只能根据运输发票就支付运费的7%进行抵扣，从而造成我国增值税抵扣链条的断裂。长期以来征收营业税使许多交通运输企业会计账簿混乱，财务核算不符合规范。其次，营业税对收入全额进行征税，不能抵扣成本和费用中包含的已纳的增值税税额，从而造成重复征税的问题，加重纳税人的负担，不利于纳税人在公平税负的基础上展开竞争，降低了我国交通运输企业的国际竞争力。
“营改增”不但有效地排除了这些弊端，而且带来了一些积极意义：
（一）深化产业分工，克服重复征税
“营改增”有利于交通运输企业大型化、规模化、集约化发展，加快交通运输产业链条延伸，使运输业内部的专业分工更加明确，有助于改变过去多数企业将原本应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。
（二）优化增值税制度，完善增值税抵扣链条
交通运输业与制造业等第二产业有着密切的联系，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制制度。缴纳营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条中去，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。此次改革有助于解决交通运输行业抵扣链条中断的问题。
（三）促进企业发展转型
此次改革打通了二、三产业的抵扣链条，使企业分离辅助业务、专业化生产意愿增强；鼓励企业更新设备，技术升级。
“营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响
“营改增”后，交通运输企业提供应税劳务开具的增值税专用发票中包含了销项税额。如果原运价不变，则加上销项税额后的总价必然提高；如果总价不变，则交通运输企业必须牺牲企业的盈利为代价降低运价。
此外，交通运输业是以劳动密集型为主的行业，存在大量的存量固定资产，如航运企业，一艘轮船的法定折旧年限为十年，因此其更新换代的周期至少在十年以上，“营改增”对于已形成规模的交通运输企业并没有使之享受优惠政策，反而增加了税负，税率由原来的3%上升到11%，增加了2.67%。
据统计，2012年1月，67%的试点企业实际负担增值税均有增加。其中，税负增加超过5万的企业占57%，超过10万元的企业占24%，个别大型物流集团超过100万元；逾四成的交通运输企业
税负增加。尤其表现在从事单一运输业务的企业，由原来3%的营业税调整为现行11%的增值税，并且单一业务的纳税人可抵扣项非常少，从而造成了税收负担加重。根据交通运输部网站提供的宁波市针对交通运输业“营改增”实施两个月后税收统计数据显示，2013年1月，对比按原营业税规定计税缴纳的营业税，交通运输企业增加税负587万元，增长了12.4%；陆路运输企业税负上升幅度高达15.24%。
在成本方面，交通运输企业的固定成本和人工成本较高，而这些成本不能产生进项税，因此造成企业税负上升。虽然“营改增”消除了重复征税因素，但在没有任何应对准备的情况下试点行业还难以受益于改革带来的利益。据上海市统计局的调查结果显示，有58.6%的交通运输企业税负上升。由于一些汽油燃料、过路过桥费、房屋租金、保险（行情、专区）费、检测费以及人工成本以无法抵扣，都是导致税负上升的重要原因。
假设：上海市某交通运输企业为增值税一般纳税人，2013年4月取得收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（上述两项均为含税价，且取得增值税专用发票），当月发生的联运支出50万元（不含税）。
税改前：应纳营业税税额=（万元）税改后：应纳增值税税额=（万元）
1.785-1.14=0.645（万元），数据显示，“营改增”后税负有所下降，但是扣除固定资产2.91万元的情况下，1.14+2.91-1.785=2.265（万元），实际上改革后税额增加了2.265万元，而一般情况下企业不会大量购进固定资产。因此，企业无固定资产抵扣也是造成企业税负上升的原因之一。
结合上述案例，税改前：该纳税人营业收入为111万元，营业成本为61.5万元，税前利润为47.715万元（111-61.5-1.785）。
税改后：该纳税人营业收入为100万元，营业成本为58.547万元，税前利润为41.45万元（100-58.547）。
比较得出，企业税前利润下降6.265万元。
以中海发展为例，假设企业剔除其他相关影响，比较“营改增”前后企业利润变化：
由于营业税是价内税，增值税是价外税，企业利润表上的营业收入为扣除了11%的税率后的金额，因此，企业的营业收入和营业利润在这次改革中均有下降。
“营改增”账务处理
“营改增”后增值税的税率将会有五档，税法要求企业对不同税率的业务要分开核实，否则从高征税。如企业销售17%货物，同时提供运输服务11%，不能分开核算，一律按17%按征。因此财务人员应将企业内部核算由大化小，适用最轻的税率，避免由于不能分开核算带来的弊端。
（一）一般纳税人账务处理
“营改增”后，生产型增值税转变为消费型增值税，因此交通运输企业购进的固定资产只要取得增值税专用发票就可以从当期的“销项税额”中进行抵扣。
假设：某交通运输公司2012年2月10日采购货车一台，增值税专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，所有款项以银行存款支付。
税改前：借：固定资产400000；贷：银行存款400000。
税改后：借：固定资产400000，应交税费——应交增值税（进项税额）68000；贷：银行存款：468000
处置生产型机器设备时账务处理变化。在消费型增值税下，企业处置、销售已使用过的固定资产要缴纳增值税。
假设：某公司2013年1月20日处置集装箱卡车一辆，原价20万元，已提折旧12万元，处置收入10万元（不含税），所有款项已收到并存入银行。
税改前：借：固定资产清理80000，累计折旧120000；贷：固定资产200000。借：银行存款100000；贷：固定资产清理100000。借：固定资产清理20000，贷：营业外收入20000。
税改后：变化的涉税会计分录：借：银行存款117000；贷：固定资产清理100000，应交税费——应交增值税（销项税额）17000。
交通运输企业购买汽柴油账务处理变化。
假设：某交通运输企业2013年4月定点累计加注汽油30万元，增值税5.1万元，所有款项以银行存款支付。
税改前：借：主营业务成本300000；贷：银行存款300000。
税改后：借：主营业务成本300000，应交税费——应交增值税（进项税额）51000；贷：银
行存款：351000。
交通运输工具及运输设备维修账务处理变化。
假设：某交通运输企业2013年4月累计发生汽车维修保养费用10万元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，所有款项核对清楚后以支票支付。
税改前：借：主营业务成本100000；贷：银行存款100000。
税改后：借：主营业务成本100000，应交税费——应交增值税（进项税额）17000；贷：银行存款：117000。
负税情况变化。
假设：某交通运输企业2013年5月运输劳务收入为200万元，并开具增值税专用发票。款项已收到并存入银行。
税改前：借：银行存款2000000；贷：主营业务收入：2000000。借：营业税金及附加66000；贷：应交税费——应交营业税60000，应交税费——应交城市维护建设税4200，应交税费——应交教育费附加1800。
税改后：借：银行存款2220000；贷：主管业务收入：2000000，应交税费——应交增值税（销项税额）220000。借：营业税金及附加22000；贷：应交税费——应交城市维护建设税15400，应交税费——应交教育费附加6600。
运输收入账务处理变化。
假设：A运输公司为增值税一般纳税人，2013年2月取得全部收入300万元，其中，国内运输收入275万元，支付非试点联运企业运费30万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得银行汇票15万元，运送该批货物取得运输收入10万元。假设A公司本月无进项税额，期初无留抵税额。（单位：万元）
税改后：借：银行存款300；贷：主营业务收入269.58，应交税费——应交增值税（销项税额）30.42 如联运企业为试点一般纳税人，则借：主营业务成本27.03，应交税费——应交增值税（进项税额）2.97；贷：银行存款30。
（二）小规模纳税人账务处理
假设：上海市甲运输公司为小规模纳税人，2013年4月取得运输收入100万元，本月无进项
税额，期初无留抵税额。（单位：万元）
税改前：借：银行存款100；贷：主营业务收入100。借：营业税金及附加3；贷：应交税费——应交营业税3。
税改后：借：银行存款100；贷：主营业务收入97.09，应交税费——应交增值税2.91。
改进建议
1.了解财政扶持政策，争取政府的财政补贴。如上海专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”，在2012年上海市对月平均税负增加5000元税负的3000户左右的试点企业提供了约10亿元的财政扶持资金。企业要认真了解获取补贴的各项条件和程序。
2.加强非财务人员“营改增”政策。财务人员应对企业内部员工宣传增值税进项税额抵扣这一优惠政策，加强非财务人员索取增值税专用发票的观念。
3.大力开拓国际线路。征收管理规定在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物；此外提供往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供交通运输服务的，适用零税率。因此，企业可以利用这一优惠政策开拓公司业务，发展企业规模。
4.重视增值税专用发票的管理以及账务处理。如今代开发票现象日益严重，交通运输企业要严于律己，不要为了能多抵扣销项税额真票虚开。此外，增值税对于会计核算要求相对较高，企业应快速适应以及做相应的调整，避免企业账目混乱，给纳税带来不便同时也不利于企业纳税筹划。
5.相应更新运输设备，提高企业服务质量。企业可以利用“营改增”后固定资产购买时的进项税额可进行抵扣适当地更新设备，对于企业而言既可以享受优惠政策，也可以提高自身业务能力，为企业创造更多的利润同时也降低了税负。
6.交通运输企业应去正规的公司进行设备维修、年检等，取得相应的增值税专用发票。这对于企业和客户都有相应的保障。
7.政府应降低一般纳税人标准。上海市的12.86万户试点企业中，一般纳税人占31.5%，小规模纳税人占68.5%，过高的划分标准使近七成企业排除在抵扣链条之外，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常交往。建议将一般纳税人的年应征增值税销售额标准由500万元降低至200万元，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，以进一步消除重复征税因素，促进中小企业的发展。
8.政府应适当增加增值税进项税抵扣范围，扩大“营改增”试点范围。
9.政府应完善企业增值税发票开具。增值税作为中央地方共享税，中央享受75%的税收。而
交通运输企业的一些油费和一些设备维修费、过路过桥费无法取得增值税专用发票，因而无法进行抵扣，政府可以利用增值税税收鼓励、完善加油站、过路过桥收费站等对于税控机的购买，使交通运输企业真正享受到进项税额的抵扣。
总 结
自贸区的成立象征着我国已融入到国际竞争中去，在国外多数的发达国家均已采用增值税，营业税在一定程度上阻碍了我国交通运输行业的发展。增值税在我国实行有利于完善我国的税制，并且通过进项税额抵扣，可以建立起纳税人相互利益制约机制，不但便于我国的税收征收管理，而且有效地防止了偷税、漏税的发生。除此之外，增值税消除了重复征税问题的同时也方便了出口退税的计算与操作。相关研究显示，增值税改革有助于产出和社会福利，从长期来看，产出和消费将分别增长1.12%和0.72%。小规模纳税人大多由原来5%的营业税降为3%的增值税，税负下降幅度超过40%。截止2013年6月底，上海市共13.9万户企业纳入试点改革范围，较年初增加2.1万，增长了17.8%，应纳增值税累计104.9亿元，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。
“营改增”促进了我国对外贸易的发展也为交通运输产业带来了商机。选择国际通用的增值税可以使我国的交通运输企业与国外企业更好地合作。近年来，大大小小的交通运输企业如雨后春笋在国内市场成立，逐渐呈饱和趋势，企业可以利用零税率这一优惠适时地拓展海外业务，而不是仅仅局限于国内业务。
由于政策仍在推广中，相关配套设施的不完善，政府补贴不及时，在交通运输行业产生负面影响在所难免。收入的减少和税负的增加都只是暂时的，政府实行改革的目的是为了更好地发展经济，而经济的发展最终的受益者是企业。因此，交通运输企业应积极面对此次改革，做出相应调整，而不是抱怨改革所带来的问题。作为此次关键人物——财务人员更应认真、全面解读“营改增”政策，重视增值税专用发票的管理，认真做好各项财务处理并为企业的纳税筹划提供准确依据。
任何改革都有一段过程，它的过程顺利与否在于大家是否配合，此次的“营改增”也正是如此，政府的努力加之交通运输企业的积极响应，才能使“营改增”的改革过程更加容易、快捷。交通运输企业才能较快地消除负面影响，享受改革带来的实惠。
参考文献
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