审计学_审计学简介

2020-02-27 其他范文下载本文

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第1页龙腾教育 QQ1159218059审计翻版必究第1页

审计：是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计

准则和会计理论，运用专门的方法、对审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益型进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

注册会计师审计发展的启示：

1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。

注册会计师与内部审计的区别：

1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

2、内部审计在审计内容、审计证据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。

3、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用、审计的职能：是审计本身固有的内在功能。

1、经济监督职能

2、经济评价职能

3、经济鉴证职能。

审计的作用：

1、制约作用：就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计代为报出的各种信息资料正确、可靠、保护国家财产的安全与完整，制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。

2、促进作用：就是通过对审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价、指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。

3、证明作用：证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。

注册会计师职业道德的基本准则：

1、独立性：实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，形式上的独立是指注册会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

2、客观性

3、公正性

专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

威胁独立性的情形：

1、经济利益：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一鉴证客户。第三，过分担心失去某项业务。第四，与鉴证客户存在密切的经营关系。第五，对鉴证业务采取或有收费方式。第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2、自我评价

3、关联关系。

4、外界压力。

或有收费：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。业务招揽：是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。

后任注册会计师：是指代表会计事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

注册会计师执业准则的目标：

1、建立执行独立审计业务的威胁标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效的发挥注册会计师的鉴证和服务作用。

2、促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。

3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关心人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。

4、建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则。

注册会计师执业准则的作用：

1、可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化。

2、可以提高注册会计师的审计工作质量。

3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

4、可以促进国际间审计经验的交流。

鉴证业务准则：是确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

相关服务准则：是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询，管理咨询等其他业务。

会计师事务所质量控制准则：是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计事务所质量控制提出的制度要求。鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

审计质量控制：是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。

质量控制制度的目的：合理保证会计师事务所及其工作人员遵守法律法规及中国注册会计师道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。

质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。注册会计师法律责任的防范：

1、完善我国目前现有的法律法规。

2、严格遵循职业道德和专业标准的要求。

3、建立健全会计师事务所质量控制制度。

4、审计选择被审计单位。

5、深入了解被审计单位的业务。

6、提取风险基金或购买责任保险。

7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望到达的理想境地或最终结果。

财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

与列报相关的认定：

1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露已包括。

3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列表认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险。

控制测试：是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。

有两种情况应当实施控制测试：

1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。

2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控

制测试，一获取内部控制运行有效性的审计证据。

实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

审计业务约定书：是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书的内容：包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款、以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。

审计重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。

重要性与审计风险的关系：两者呈相反向关系，也就是说，重要性水平越高，审计风险越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高。

计划审计工作：是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即审计计划。

初步业务活动开展的时间：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定的审计计划做好前期准备工作。

开展初步业务活动的要求：

1、确保注册会计师已具备执行业务速所需要的独立性和专业胜任能力。

2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。

3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。总体审计策略：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具报告整个过程基本工作内容的综合计划。

总体审计策略的内容：

1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。

3、何时调配这些资料，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源。

4、何时管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核。

具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要用的审计程序的性质、时间和范围等所做的详细规划与说明。

审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额列报的相关规定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的充分性和适当性的关系：审计证据的适当性影响审计证据的充分性，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。问题备忘录：是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

编制审计工作底稿的要求：

1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时

1、间和范围。

2、实施审计程序的结果和获取的审计证据。

3、就重大事项得出的结论。

确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素：

1、实施审计程序的性质

2、已识别的重大错报风险

3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围

4、已获取审计证据的重要程度

5、已识别的例外事项的性质和范围

6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。

7、使用的审计方法和工具。

永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。

审计档案归档后需要变动的情形：

1、注册会计师已实施了必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

2、在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

重大事项通常包括：

1、引起特别风险的事项

2、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。

3、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。

4、导致出具非标准审计报告的事项。

注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：

1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。

2、被审计单位性质

3、被审计单位对会计政策的选择和运用。

4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。

5、被审计单位业绩的衡量和评价。

6、被审计单位的内部控制。

内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

内部控制的局限性：

1、在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

2、可能由于两个或更多的人3员进行沟通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

特别风险;是作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些需要特别考虑的重大错报风险。

与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

1、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则在不同的理解。

2、所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

实质性程序：是指注册会计师针对评估的这重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

第七章销售与收款循环审计

应收账款函证：就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。★★在具体运用函证法时应注意以下几个问题：(1)要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函(2)函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。(4)函证方式的选择应结合重性原则具体确定。(4)函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。(6)执行某地实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性.★★函证数量的大小、范围决定的因素：（l）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函

证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。

2、函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。.★★肯定式函证就是

向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函(.★★当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证★★对于大余额账项采用肯定式函证).★★否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低(.★★相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈.★★对于小余额账项则采用否定式函证).★★ 函证方式有肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。否定式函证又称消极式函证，是要求债务人只有在所函证的款项不符时才

1.调审计成本与审计质量的关系

第八章采购与付款循环审计

购货和付款循环内部控制

（1）、对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。

（2）、企业应当建立采购申请制度，依据购置或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。（3）、企业应当建立采购业务申请制度。

（4）、企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

（5）、企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

（6）、企业应当建立采购和验收环节的管理制度，対采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。企业应当建立供应商上评价制度，根据评价结果对供应商进行调整。

（7）、企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对收购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收报告。

（8）企业财会部门在办理付款业务时，应该对采购合同约定的付款条件以及采

复函。购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完

3、积极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

4、消极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函所列示信息的情况下才予以回函。

5、询证函：询证作为审计中一种常用的程序和方法，它包括查询和函

证。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求作出确证答复★★注意：

1、分清银行余额的询证和银行发生额的询证

2、正确签章

3、如实填写，及时回复

4、注意银行询证范围

5、询证程序要恰当

6、询证工作底稿要齐备。

6、企业询证函;是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件

7、提高函证质量的几个方面★

一、函证应收账款账户的合理选择(1)函证应收账款账户的合理选择若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大；②明显有异常现象的；③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。★

二、函证可靠性和有效性的控制

1、严格控制函证过程

2、选用适当审计方式。

2、选用适当审计方式

3、重视使用替代审计程序。

4、认真处理回函及评价函证结果。

5、应将函证的过程和结果记录在工作底稿中，编制函证结果汇总表。★

三、几个值得注意的问题

1、不应高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行

2、注意关联方的往来账

3、重视审计计划，协

整性、合法性及合规性进行严格审核。

（9）、企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款当往来款项。（10企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

2应付账款完整性审计（目标）：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

3固定资产审计（目标）：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。4累计折旧审计（目标）：确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定了累计折旧期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

1、存货监盘;是指注册会计师应当根据被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

2、存货监盘计划：（1）制定存货监盘计划的基本要求；（2）制定存货监盘计

划应实施的工作。

3、应付职工薪酬审计（目标）：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审

计单位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

4、营业成本审计：是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存

商品、自制半成品、主营业务成本的审计。

5、管理费用审计：是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而

发生的各项费用。

1、筹资活动审计（内部控制测试）：1.了解筹资业务的内部测试；2.抽查有关的会计记录。3审查筹资业务中实物资产的保管情况。4.评价筹资活动的内部控制

2、投资活动审计（内部控制测试）：1.了解投资业务的内部控制。2.抽取与投

资业务有关的会计记录。3.审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告。4.分析投资业务管理报告。5.评价投资循环的内部控制。