4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案_4第四章审计准则
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第四章 审计业务对独立性的要求（课后作业）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C
【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D
【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。4.【答案】A
【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D
【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。6.【答案】A
【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C
【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。8.【答案】D
【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D
【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C
【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。
11.【答案】D
【解析】如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。2011年财务报表包含了2010年的期末余额，所以应当选择D。
12.【答案】A
【解析】如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年。
13.【答案】B
【解析】如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。
14.【答案】D
【解析】按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括选择和运用恰当的会计政策。
15.【答案】B
【解析】在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响。
16.【答案】A
【解析】如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。
17.【答案】D
【解析】首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。
18.【答案】D
【解析】会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
19.【答案】A
【解析】甲会计师事务所为A公司提供的理财服务，服务的结果直接影响财务报表，所以可能因自我评价产生不利影响。
20.【答案】C
【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实。
21.【答案】C
【解析】如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。
二、简答题
1.【答案】
（1）对独立性产生不利影响。审计项目组成员A的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
（2）对独立性产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
（3）不对独立性产生不利影响。审计客户要求会计师事务所帮助其履行纳税申报义务，如果该项服务的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
（4）对独立性产生不利影响。事务所为客户计算诉讼或其他法律纠纷涉及的估计损失或其他应收、应付的金额属于向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。
（5）不对独立性产生不利影响。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。
2.【答案】
（1）对独立性产生不利影响。会计师事务所即使按照正常的贷款程序、条款和条件，但因为从Y银行取得贷款金额重大，也将因自身利益对独立性产生不利影响。
（2）不会对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属从银行按照正常的程序、条款和条件从银行取得贷款，不会对独立性产生不利影响。
（3）不会对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在银行开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。
（4）对独立性产生不利影响。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。
（5）对独立性产生不利影响。所招聘人员会对被审计单位财务报表产生重大影响，所以事务所不能对属于公众利益实体的审计客户提供该招聘服务。
3.【答案】
（1）对独立性产生不利影响。职业道德守则规定，如果审计客户属于公众利益实体，执行
其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。
（2）对独立性产生不利影响。审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响。
（3）对独立性产生不利影响。会计师事务所将鉴证服务与客户的产品结合在一起，并以双方名义捆绑销售，这种商业关系可能会因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。
（4）对独立性产生不利影响。审计项目组成员对审计客户提供法律服务，由此将对独立性产生自我评价和过度推介的不利影响。
4.【答案】
（1）对独立性产生不利影响。审计客户存在应付未付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益对独立性产生不利影响。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。
（2）不对独立性产生不利影响。项目组成员仅对候选人进行面试，并提出相关咨询意见，不承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。
（3）不对独立性产生不利影响。根据试算平衡表编制财务报表，属于日常性、机械性的工作，请审计项目组以外人员执行该项工作，则不会对独立性产生不利影响。
（4）对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益，如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，将会对独立性产生非常不利的影响。
（5）对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
5.【答案】
（1）对独立性产生不利影响。会计师事务所前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，但本题A注册会计师离职不足十二个月，所以该事项会对独立性产生不利影响。
（2）对独立性产生不利影响。Y证券公司属于公众利益实体，所招聘的人员会对财务报表产生重大影响，所以会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核査的服务。
（3）对独立性产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。
（4）对独立性产生不利影响。首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。
（5）对独立性产生不利影响。基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将因自我评价产生不利影响。
