审计讲义第一章_08审计复习资料第一章
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前言
四、《审计》试题的命题特点
《审计》试题全部体现了CICPA的命题原则,即：全面考核、重点突出、理论联系实务的原则。
（一）全面考核原则
最近两年“机考”模式下的试题，如果对应2014年《审计》教材内容来看，除了第五章没有直接涉及考题，其他（共21章）章节均有考题。
（二）重点突出原则
最近两年“机考”模式下的试题，如果对应2014年《审计》教材内容来看，最重要的考试章节如下：
1.“对特殊事项的考虑”，一共11个特殊项目（详见第13章至第17章）；
2.“重要性”（详见第2章、第16章、第19章）；
3.重要财务报表项目的实质性程序（详见第9章、第10章）。
（三）理论联系实务原则
针对2012年和2013年已考真题，《审计》试题中不论是单项选择题、多项选择题、简答题还是综合题，都非常重视“理论联系实务”，全面考查“职业判断”能力。
但在2012年以前的真题中，《审计》试题主要是在综合题中考查“理论联系实务”的“职业判断”能力。
下面我们就单项选择题、多项选择题、简答题分别举例说明：
【例题1·单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
【答案】A
【解析】选项A正确。注册会计师需要在制定总体审计策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为“明显微小错报”。如果低于“明显微小错报”，可以不累积，如果超过“明显微小错报”，则需要累积。因此，如果属于“累积的错报”说明是超过“明显微小错报”，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。
【例题2·多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。
A.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
B.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
C.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
D.注册会计师应当调高可接受的检查风险
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。根据教材图2-2“杯子”，如果“杯子”左边的“财务报表整体的重要性”调低了，则“杯子”右边的“实际执行的重要性”应当作出相应的调整（选项C），同时，需要考虑“进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当”（选项B）。在评价错报时，注册会计师应当按照调整后的“财务报表整体的重要性”评估未更正错报对财务报表的影响（选项A）。
简答题的试题结构：
背景资料：
相关事项如下：（1）至（6）
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）至（6）„„
【例题3·简答题】
背景资料：
A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。
相关事项如下：
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
【要求】针对第（1）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程实施控制，如果回函通过审计客户转交给事务所，则审计证据可靠性不足。
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
【要求】针对第（2）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（2）恰当。
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
【要求】针对第（3）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2013年12月末销售给Z公司的一批产品，在2013年年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
【要求】针对第（4）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。
（5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
【要求】针对第（5）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。
（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
【要求】针对第（6）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。
五、学习心态和应试技能
（二）一章一章地复习教材
（一）挑战自我的心态
对于考试，特别是注册会计师审计科目的考试，一旦有了勇于挑战自我的信念，就不会再选择逃避和抱怨，就不会那么急功近利，也就舍得下点真功夫。以一颗平和的心来准备考试，自然会有一个值得期待的结果。
（二）一章一章地复习教材
2014年《审计》教材一共22章，首轮复习时需要大家每一章都要看，因为《审计》各章节之间是有联系的。每复习一章就问自己：“这一章几节？每一节有几个问题？过去考了什么？今年会考什么？”每一章这样“步步为营”地复习是我们的“必要程序”。
（三）研究最近三年真题，做一定练习题
尽管2014年《审计》教材发生了变动，但是最近三年的《审计》真题依然是“含金量”最高的题目，特别是主观题，不仅值得大家做，而且还需要大家举一反三，把每一个真题的知识点“拉回”到教材。
在研究真题的基础上，大家有必要做一定数量的模拟试题，熟悉出题思路，开阔视野。
