注会审计第二章0201_j_cpa审计第二章

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第二章审计计划

本章考情分析

最近三年，本章考试题型除了选择题（围绕重要性），还考查简答题（围绕总体审计策略和具体审计计划）。如果综合题中考查审计报告类型，则一般也会涉及对“重要性”的应用。

最近三年本章内容平均考试分值为4分，预测2014年的考试分值在5分左右。

针对本章内容，请从以下八个重要知识点展开学习：

1.初步业务活动的目的和内容；

2.审计的前提条件；

3.教材图2-1；

4.重要性概念；

5.实际执行的重要性；

6.教材图2-2；

7.明显微小错报；

8.教材附录2-1。

本章教材变化

本章内容主要来源于2013年《审计》教材第六章，基于2013年《审计》教材，具体变化内容主要是：

1.在第一节“2.就管理层的责任达成一致意见”中，删除了“财务报告责任在管理层和治理层之间划分”的陈述。

2.将第三节的“

二、审计风险”，从本章移至第一章第五节；

3.将第三节“

四、评价审计过程中识别出的错报”中的“

（四）错报的沟通和更正”和“

（五）评价未更正错报的影响”从本章移至第十八章第一节。

本章重难点精讲

本章内容

第一节初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个目的：

1.具备执行业务所需的独立性和能力；

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容

注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，开展以下三个方面的初步业务活动：

1.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

2.评价遵守相关职业道德要求的情况；

3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

【例题•多选题】假设ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师为审计项目合伙人。A注册会计师为了与甲公司管理层就其2013年度财务报表审计的业务约定条款达成一致意见（审计业务约定书前），需要在下列（）方面开展初步业务活动。

A.了解甲公司及其环境，包括了解甲公司内部控制

B.实施与审计准则一致的关于对甲公司财务报表审计的质量控制程序

C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况

D.就甲公司2013年度财务报表审计业务与甲公司达成一致意见

【答案】BCD

【解析】选项A不正确。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项A的风险评估程序是在承接业务后进行的。

二、审计的前提条件

（一）审计准则对“审计的前提条件”的定义

【知识点拓展】根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

理解要点如下：（What）

在“审计的前提条件”定义中，提到了两个“条件”：

其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

例如，假设ABC会计师事务所拟承接中国农业银行（该银行已在中国境内上交所和中国境外的香港联交所两地同时上市）2013年度财务报表审计业务，作为ABC会计师事务所，“审计的前提条件”之一是评价中国农业银行2013年度财务报表（试题仅涉及中国境内主板上市公司）是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则和金融企业会计制度”编制2013年度财务报表，则注册会计师能够得出的结论是“中国农业银行管理层在编制2013年度财务报表时，采用了可接受的财务报告编制基础”。

此为“审计的前提条件”的第一个条件，讨论的是管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。

其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同。（What）管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同即为“管理层认可并理解其对财务报表的责任”。管理层应当认可并理解其对财务报表的哪些责任？

根据CSA1111第六条第二款，管理层应当认可并理解其对财务报表的责任包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

此为“审计的前提条件”的第二个条件，强调的是管理层“先”承担其对财务报表的责任，注册会计师在“管理层承担了对财务报表的责任”后，再承担对财务报表的审计责任。

（二）注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”

【知识点拓展】根据CSA1111第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当（在签约前）考虑以下两个方面的工作：（What）

第一，确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；

第二，就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

【提示】以下内容是教材对注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”内容的展开：

1.确定财务报告编制基础的可接受性（How）

在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；

（2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求[简称“通用目的”]，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求[简称“特殊目的”]）；

（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；

（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

【提示】注册会计师专业阶段《审计》课程的考试内容仅涉及“通用目的”编制基础编制的财务报表审计，也是“整套财务报表”审计，对于“特殊目的”编制基础编制的财务报表审计业务以及“单一财务报表”审计业务的内容，《审计》教材从2012年开始全部删除，大家不需要考虑。

2.就管理层的责任达成一致意见（How）

按照审计准则的规定，注册会计师应当在哪些方面“就管理层的责任达成一致意见”？

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

【例题•多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计业务委托，而不是考虑出具何种类型审计报告的问题。

（三）管理层确认的方式

按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据（用以支持财务或者一项或多项具体认定）的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

【链接】教材新增内容，该内容同时可见于第十八章第三节的“书面声明”的参考格式18-1的“提供的信息”。

三、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的基本内容

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（二）审计业务变更对业务约定书的影响

1.导致被审计单位变更业务的情形

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；