注会职业道德综合题_注册会计师职业道德

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综合与论述题

1.正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。2007年5月初，事务所的负责人张平成正在考虑与下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与这些客户之间往来的相关情况：

(1)A保险公司于2005年10月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。章平注册会计师长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007年，章平注册会计师担任A保险公司报表审计的项目负责人。

(2)正达会计师事务所已连续5年承办A保险公司的年报审计业务。2007年初，A保险公司2007年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自2008年起停止执行A保险公司年度报表审计业务，改为参与A保险公司的投资业务策划。

(3李平注册会计师2007年5月接受事务所指派，参加Ｗ银行2007年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

(4)为解决员工住房问题，正达会计师事务所与W银行经批准共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

(5)王清注册会计师2006年从Ｚ银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向Ｚ银行偿还贷款3500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向Z银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。

(6)注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项目组成员。得知张可于2007年5月1日举办婚礼后，M银行行长将该行的10辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。

要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予指出。

【答案】(1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。

(2)影响会计师事务所的独立性。执行2007年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2008年起受雇于A保险公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。建议正达会计师事务所解除与A保险公司签订的协议。

(3)存在关联关系，影响独立性。建议将李平调离审计小组。

(4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。正达会计师事务所不应接受W银行的审计业务。

(5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。建议将王清调离审计小组。

(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。建议将张可调离M银行审计小组。

2.中天恒信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施；一是在当地某晚报发布了广告：二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。

一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，财务报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，中天恒信会计师事务所答应承接该业务，并签订了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料，下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。

①在当地某晚报发布了广告。②招聘业务员向全市企业上门分发宣传单，并按业务收入的5%提成。③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。⑤该广告内容真实。⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。⑦ 注册会计师B任项目经理。⑧并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。⑨P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

【答案】①违反，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞。

④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，内容真实的宣传也是不可以的。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高了自己及其会计师事务所的能力。

⑦违反，注册会计师B担任项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑧违反，在确定收费时，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取。

⑨违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务,。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

3.北京ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（是上市的某商业银行，以下简称X公司）2007年和2008年的年报审计业务，现在正在协商承接2009年的年报审计委托事宜。承接X公司审计项目的A和B注册会计师已经了解到X公司下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形，说明以下事项是否对职业道德基本原则产生威胁，并简要说明理由。

（1）X公司刚刚上任的总经理是A注册会计师的岳父；

（2）A注册会计师的表哥在X公司担任保安工作；

（3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%；

（4）A注册会计师由于是计算机专业背景，平时一直协助X公司完善其计算机财务数据系统；

（5）X公司董事会已经承诺在ABC事务所审计2009年年报业务的同时，将2009年的X公司的内部控制系统鉴证业务也交由ABC会计师事务所来承接；

（6）A注册会计师初步接受X公司董事长邀请其在2010年5月加盟X公司担任CFO（财务总监）一职；

（7）B注册会计师的父亲已经从X公司按照正常的贷款程序、条款和条件取得了200万元的按揭买房贷款，B注册会计师已经向ABC会计师事务所告之此事但ABC会计师事务所未打算将其调离X公司审计项目组；

（8）B注册会计师的妹妹很感谢X公司董事长秘书的一份好意，接受了前往“祖国宝岛台湾双人双飞十日游”的款待。

【答案】（1）产生威胁。A注册会计师与新任总经理是直系亲属关系，存在密切关系威胁。

（2）不产生威胁。虽然A注册会计师与X公司的保安是近亲属关系，但A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师所审计的2009年度财务报表没有直接重大影响，不存在密切关系威胁。

（3）产生威胁。因为X公司的年报审计收入在ABC事务所全年收入占有重大比例，ABC事务所对X公司的审计收入存在过分依赖，存在自身利益威胁。

（4）产生威胁。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善计算机财务数据系统的工作对其年报审计对象会产生直接重大影响，存在自我评价威胁。

（5）不产生威胁。ABC事务所在承接2009年年报审计业务的同时承接内部控制系统鉴证业务不存在威胁。

（6）产生威胁。A注册会计师拟在2010年5月加盟X公司担任CFO一职是与客户进行雇佣协商，存在自身利益威胁。

（7）不产生威胁。审计项目组B注册会计师的父亲虽然取得了200万元的按揭买房贷款，但是完全是按照正常的贷款程序、条款和条件进行的，不存在自身利益威胁。

（8）产生威胁。B注册会计师的直系亲属妹妹接受的款待价值较大，此种行为对B注册会计师承接的X公司年报审计产生了自身利益威胁。

4.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该

审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。

（5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

5.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008年度会计报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V商业银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度会计报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。经查，2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向V商业银行以抵押贷款方式借款200万元，用于购置办公用房。

（2）由于V商业银行财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V银行延期至2009年底支付。在此期间，V商业银行按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（3）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（4）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人，B未予以回避。

（5）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

（6）由于V商业银行降低2008年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。

【答案】（1）不影响。正常程序办理贷款而数额不够重大，不影响独立性。

（2）影响。V商业银行按银行同期贷款利率支付资金占用费，该事项事实上构成了V商业银行向ABC会计师事务所的借贷关系，会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（3）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（4）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。

（5）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。

（6）影响。因收费压力而不正当缩小工作范围，影响独立性。

6.X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专

家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。

要求：请说明上述资料中存在的不足，并简要说明原因。

【答案】⑴甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则；

⑵“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。⑶“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。⑷乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应该调离项目组。

⑸“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。

7.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

【答案】（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

（2）在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

（3）在审计客户属于公众利益实体时，会计师事务所不得提供与财务报告相关的内部控制(审计)服务；

（4）如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则，这种行为承担了管理层的职责。

8.论述注册会计师在经济活动中的作用。

9.论述注册会计师的社会责任。

10.现代社会注册会计师法律责任扩展的表现有哪些?

11.注册会计师避免法律诉讼的具体措施有哪些？