个体工商户办理一般纳税人存在的问题和对策_个体工商户纳税管理

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个体工商户办理一般纳税人存在的问题和对策

袁 刚

新的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了一般纳纳税人的认定标准，并首次将个体工商业户纳入增值税一般纳税人的认定范围，凡年应税销售额超过小规模纳税人的个体工商业户必须申请认定为一般纳税人，一般纳税人认定工作量大幅度提高。笔者就永兴县个体工商业户的一般纳税人的认定问题谈一些看法。

一、永兴县2009年个体工商户一般纳税人的办理情况及存在问题 2009年，永兴县办理税务登记证的小规模纳税人为1576户，其中个体工商业户为1365户，实现销售在50万元（不含税）以上的97户，经检查符合一般纳税人条件的有43户，其中从事货物生产或者提供应税劳务的个体工商户销售额超过50万元以上的有16户，其他纳税人销售额超过80万元有27户。但目前个体工商业户办理增值税一般纳税人只有3户，且全部为成品油经销户。据调查，个体工商业户办理一般纳税人主要存在以下问题。

1、税负过高，不愿主动办理认定。增值税转型后，小规模纳税人的税负统一为3%，由于税务机关无法掌握个体工商业户的实际销售额，其实际税负比理论税负还要低。受经营规模、经营模式的限制，部分行业的个体工商业户取不到增值税专用发票，办理一般纳税人后，税负将大大增加，这在主观上造成个体工商业户不愿认定为一般纳税人。对43户应办理一般纳税人资格的个体工商业户进行调查，其中，4户从事提供应税劳务的，由于汽车配件很难取得增值税发票，即使取得部分增 1

值税发票，其税负也要达9%左右，与按小规模纳税人征税相比，税负增加了6%；6户水电站，办理一般纳税人后需按6%缴纳增值税，比原来税负增加了3%；2户从事金银首饰销售的，其上游供货商均为小规模纳税人，无法取得增税专用发票，税负将达16%左右；1户从事红砖生产的，由于抵扣的项目少金额小，税负达15%左右。税负的增加，是个体工商业户不愿认定为一般纳税人的主要原因。

2、财务管理与一般纳税人的核算要求有差距。相对于企业，个体工商业户无论是人力、物力、财力还是管理方面都处于完善阶段，管理上存在很多问题，特别是财务管理存在很大的随意性，大部分达到一般纳税人标准的个体工商户无法满足一般纳税人的会计核算要求，面临着相当大的税务风险。

3、个体工商业户想方设法逃避办理一般纳税人。一是达到认定一般纳税人标准的个体工商业户纷纷申请注销原有的工商登记和税务登记，重新办理相关登记，待达到一般纳税人标准前又注销，循环往复，成为长不大的小规模纳税人，与税务机关玩捉迷藏的游戏。二是同一个纳税人办多个税务登记，人为调整降低销售额，使销售额达不到一般纳税人标准。如某汽车修理个体户，在办理汽修店执照后，再办一到两个汽车配件门市部。经营金银首饰的纳税户，可能会分别办一到两个首饰店，每个证都申请办理税控收款机。三是当开票销售额要超过小规模纳税人标准时，就冒用他人姓名到税务机关窗口申请代开发票，借机降低销售额，避免办理一般纳税人。

二、个体工商业户办理一般纳税人的对策

1、积极宣传税收政策。税务机关要充分利用纳税人学校平台，将

增值税转型政策、降低小规模纳税人征收率、购进生产性固定资产允许抵扣、小规模纳税人标准等政策宣传、解释到位。税收管理员要主动深入个体工商业户，讲解有关政策，耐心细致地做工作，保证一般纳税人认定工作执行到位。

2、模清超标底子，制定分期分批认定的工作规划。税政部门要对小规模纳税人2009年度的销售额进行调查，对超过小规模纳税人标准的个体工商业户进行统计，分行业分批次制定认定工作规划，确保2010年6月底以前完成认定工作。

3、加强财务辅导。税务机关要充分利用自身优势，辅导个体工商业户建立健全财务管理，强化会计核算工作。同时要发挥社会中介机构的力量，对没有建帐能力的个体工商业户可以委托会计师、税务师事务所建帐，逐步规范个体工商业户的财务管理。

4、加强部门配合，完善税收征管制度。要加强与其他部门的配合，实现信息交换，掌握个体工商业户的经营状况和销售额。要完善个体税收征管办法，对有意降低销售的个体工商业户要制定相应的处罚办法，保证个体工商业户销售额的真实性，确保不让达标个体工商业户游离于一般纳税人之外。

5、加强对超标个体工商业户的税务检查。对超标的个体工商业户要开展税务检查，对应办理而不办理一般纳税人的个体工商业户要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。对有意降低销售额的个体工商业户，一经查实，按税法规定进行处理，触犯刑法的移送司法机关。

（作者系永兴县局纪检组长）