资产评估与审计的关系分析_资产评估与审计的关系
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资产评估与审计的关系分析
刘淑琴
(山西省则政税务专科学校，山西太原030024)
摘要:资产评估业已成为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业，在经济生活中对
一些事项按照规定或者惯例都必须进行审计和评估，这时它们都是以第三者的身份出现。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。本文通过对评估与
审计的关系进行分析，旨在实践中分清评估与审计，防止二者工作的混淆与重叠。关键词:资产评估;审计;关系
中图分类号:F239.1文献标识码:A文章编号:loos-9306}2olo}os-oo-0
3资产评估业在我国作为一门新兴行业，发展迅
速，愈来愈多地在社会生活中出现，己成为我国社会
经济活动中一个重要的中介服务行业。但是，由于
社会上对资产评估行业的起源、得以发展的客观条
件、资产评估的作用和原则等缺乏足够的了解和n:
确的认识，很多人将资产评估与审计混淆。本文对
资产评估与审计关系的剖析，能够使我们在实际操
作中处理好评估与审计的关系，提高评估和审计的效率与质量。
一、资产评估与审计的联系
从我国的实际情况来看，资产评估与审计的联
系卞要表现在以下儿个方面:
(一)资产评估和审计方法的相互借鉴、利用
资产评估机构在进行评估作价时，经常会采用
与审计相同或相似的方法，如监盘、函证、抽样、测试
等;在资产清查阶段采用的工作方法，包括对委托方
申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作
采用了审计的方法，具有“事实判断”的性质。根据
我国现行资产评估法规的要求，流动资产及企业负
债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和
负债的评估有相当部分是借鉴审计的方法进行。审
计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益
等，这与评估基本相同。所以评估与审计具有不解
之缘。
(二)资产评估和审计数据的相互利用
资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价
值时，经审计后的企业则务报表及相关数据可以作
为企业价值评估的基础数据。经审计负责查验核实
后的各资产项日具体数额，具有合理性、真实性和权
威性，资产评估利用审计结果具有公}i，性。审计也
时常运用评估结果。如固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资
产，其实际价值在审计时是根据评估价值确定的。
所以资产评估报告经常使用审计结果，审计报
告经常利用资产评估的结果。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在己得出的“审定数”
基础上进行评估;审计以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在己得出的评估价值的基础上进行
审计。
(三)审计运用评估技术
由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面，而会计资产计价与资产评估有着紧密的联系，审计审核会计资产计价也要大量运用资产评估技术和
方法，审计运用评估技术进行工作使得审计与资产
评估的关系更加密切。
二、资产评估与审计的区别
在现实中，资产评估的概念往往容易与审计的概念相混淆。与审计业务相比，资产评估不论从立
法政策上、理论研究上、职业准则与规范上、行业竹
理上等方面都有着明显的区别，评估与审计历来是
各自独立、自成体系的，有其特殊的、专业化的特征。
(一)资产评估和审计的性质不同
资产评估是指由专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以
货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。所以评估就是评价估
量，是一种动态性、市场化活动，聚焦在评价科学性、客观公i1，性等方面。审计是由专职机构和人员，对
被审计单位的则政、则务收支及其他经济活动的真
实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经
济监督活动。所以审计是一种具有独立性的经济监
督活动，聚焦在评价合法性、合规性、有效性等方面。
(二)资产评估和审计的特性不同
资产评估和审计产生的前提不同，所以表现的特性也不相同。
资产评估因社会资产交易行为的产生而存在。
我国资产评估是随着经济体制改革和市场经济充分
发展，适应国有企业改制而产生的，适应资产交易和
产权变动的需要,n在为委托人与有关当事人的被
评估资产做出价值判断，具有明显的市场性、公i1:
性、专业性和咨询性等特征。
审计是在现代企业两权分离背景下因经济监督的需要，即为了确定经营者或其他受托竹理者的经
济责任的需要而产生的，n在对企业则务报表所反
映的企业则务状况和经营成果的真实性和公允性做
出事实判断，发表专业意见，具有鉴证作用，具有法
律效力，具有明显的独立性、公i1，性和权威性等
特征。
(三)资产评估和审计的基本要素不同
资产评估作为一种评价过程，涉及的基本评估
要素有:资产评估的卞体、资产评估的客体、资产评
估的日的、资产评估的标准、资产评估的程序、资产
评估的方法、评估的基准日、评估的价值类型等六个
基本要素。资产评估的卞体，即进行资产评估的专
业人员和机构;资产评估的客体，即被评估的对象;
资产评估的日的，即需要进行资产评估的原因;资产
评估的标准，即资产评估依据的价格、技术等标准;
资产评估的程序，即资产评估具体进行的环节、步
骤;资产评估的方法，即评估运用的符合国家规定的各种专门的方法;评估的基准日，即评估时所依据的时点;评估的价值类型，即评估时所认定的资产的价
值属性。
任何审计都具有二个基本要素，即审计卞体、审
计客体和审计授权或委托人。审计卞体，是指审计
行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一
关系人;审计客体，指审计行为的接受者，即指被审
计的资产代竹或经营者，为审计第一关系人;审计授
权或委托人，指依法授权或委托审计卞体行使审计
职责的单位或人员，为审计第二关系人。一般情况
下，第二关系人是则产的所有者，而第一关系人是资
产代竹或经营者，他们之间有一种经济责任关系。
(四)资产评估和审计的对象不同
资产评估对象卞要是资产的所有权或“所有者
权益”，作为评估对象的资产包括两个方面:一是资
产卞体拥有或控制的资产的物质实体，一是资产卞
体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。
审计的对象卞要是会计资料和其他经济信息所
反映的经济活动，如所反映的则政、则务收支活动。
(五)资产评估和审计的职能不同
资产评估的基本职能是评估和咨询，此外还有
竹理和公证的职能。
审计的基本职能是经济监督，此外还包括评价
}I!公证。审计既包含了检查会计账日，又包括了对
计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分
析、检验，即含审核稽查计算之意，是独立于则会部
门之外的专职监督检查。
(六)资产评估和审计的原则不同
审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公
证、防打„和建设二大专业原则。
资产评估人员在执业过程中必须遵循供求、替
代、贡献、预期等基本经济原则和独立、客观公i1:、科
学的工作原则。
(七)资产评估和审计所具备的专业知识不同
资产评估具有综合性，评估人员不仅要懂得注
册会计师的全部知识，能够阅读、理解、分析并整理
账户记录的信息资料，而目要具备系统全面的资产
评估专业知识。在资产评估实务中，一般分为机器
设备、房地产、无形资产、企业整体评估等项业务，分
别由掌握不同专业知识的评估师承担，充分体现出评估业务的专业性和艺术性。从国际惯例和我国的实际操作来看，必须具备了资产评估师执业资格和
一定的执业经验，才能胜任这一工作。资产评估的专业知识基础，除了由经济学、法律学、会计学等知
识组成外，还包括工程技术方面的知识。审计工作
是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知
识基础。
(八)资产评估和审计的标准不同
审计卞要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是统一的，是以历史成本为基础。
而资产评估却大相径庭，是以现实的市场价值为基
础，有其专业化的特定内容。
L从服务的内容看，审计是由审计人员或注册
会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按
照“二性”的原则，对被审计企业会计报表发表定性的审计意见。而资产评估是专业评估人员运用资产
评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估
资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。
2从服务的日的上看，审计卞要着眼于过去，是
对被审计单位在过去一个会计年度的一系列会计报
表发表审计意见;而评估卞要着眼于未来，为将要发
生的产权变动业务提供一个公允的交易底价。
3从结果表达内容上看，评估结果不仅要说明
结果，还要包括结果的过程，比如造成此结果的过程
原因。而审计结果卞要是结果的状态，比如是否符
合要求。
(九)资产评估和审计的方法体系、目的不同
资产评估方法卞要有成本法、市场法、收益法二
种评估方法体系。其日的是评价资产在评估时点的公允价值。
审计方法体系由规划方法、实施方法、竹理方法
等组成，而实施方法卞要是为了确定审计事项、收集
审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使
用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析
法、审计抽样法等，其日的是审查评价会计资料及其
反映的则政、则务收支的真实性、合法性、完整性、公
允性和效益性，以及有无侵占、损失、浪费等损害国
家经济利益的行为。
通过上述对评估与审计的关系论证，资产评估
所确定的价值通常能够真实地反映单位资本保全状
态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则，真实反映单位的价值，能够合理反映单位的资产状况，提高则务信息的相关性，可以更有效地
提供会计信息。新会计准则明确指出，在，y持历史
少戊本基础的前提下，将公允价值作为会计计量属性
之一。由于公允价值的特殊性，以及则务报告所需
要的合理性、客观性、相关性的要求，注定必须以外
部的、独立的、专业的资产评估提供会计计量中的公
允价值，不能用内部会计和内部审计来替代独立评
估，更不可能用独立审计来替代独立评估。
如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。根据上述评
估与审计的关系剖析，我们认为评估与审计存在着
分工I}}作、在业务报告中相匀_包容的需要。
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The Analysis on the Relation B etween Property A esan ent and AuditLIJ Shu一q in
(ShanxiFuamue aead Tcrx College;Tag"ucua 0300飒Chuacc)
AbstractProperty aes}nent iWus铆has n+v becane an inportantmedinn and serves as the thinl person in audit and evaluati>n acconlilg to regulations tw een 1h an and the it efficien cy and qu ality as w ell as gives a(·lear defin ition Key word3property aes}nen} audit relati>n
service i1 social ecx>nan is activities
The paper analyzes the relati>n 1〕二
of aes}n ent and audit
