透过审计报告看会计报表的可行性_会计报表审计报告
透过审计报告看会计报表的可行性由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“会计报表审计报告”。
透过审计报告看会计报表的可行性
一、审计报告的含义及类型
（一）审计报告的含义
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。它应该具有以下三方面的作用：鉴证作用、保护作用和证明作用。审计报告的作用在于从法律的角度实施鉴证，证明会计报表的公允性、准确性，相对于会计报表而言，来自于公司外部的审计报告十分有助于投资者评判会计报表的质量，为投资者提供决策参考。
（二）审计报告的类型
审计报告有以下五种类型：
1、标准无保留意见审计报告。当注册会计师出具的无保留审计意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。无保留意见审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。
2、带强调事项段的无保留审计意见审计报告。审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。只为增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表审计意见。
3、保留意见审计报告。如果注册会计师认为企业的会计报表整体来说是公允的，但存在下列两种情形：会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关的会计值得的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受限，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
4、否定意见审计报告。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
5、无法发表意见审计报告。当审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，注册会计师应当出具无法发表意见的审计报告。
二、如何通过审计报告的类型识别会计报表的可行性
一般情况下，无保留意见审计报告表明公司报表的可靠性较高。否定意见的审计报告说明公司的报表无法被接受，其报表已失去其价值；无法发表意见的审计报告说明公司经营中已出现重大问题，报表基本不能用。这两种类型的审计报告比较少见。而根据有关规定，存在下述情况之一的，应该出具保留意见审计报告：1．会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关的会计值得的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
2．因审计范围受限，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
下面分别从正反两个方面来论述审计报告对会计报表可行性的：
（一）正面论述：审计报告可以识别会计报表的可行性
如在天津磁卡（600800）2001年年度报告中，由注册会计师出具了有保留意见的审计报告。报告指出了天津磁卡在2001年有两笔占其年度主营业务利润过半数的、大宗的关联方之间的买卖。尽管该公司在年报的“重要事项”中也承认
了这两笔交易是典型的关联交易，但由于占年度主营业务利润比例较高，而到2002年度公司又不再对该关联方存在控股权，那么，今后是否能会如此顺当地将产品销出，注册会计师此时就通过审计报告中用有保留意见的说明段，提醒投资者，对这一情况需要引起格外注意。可见，这比中小股东听上市公司自己的阐述更有说服力，更能引起重视。因为这是会计信息的守护神，替中小股东把好了关。
又如焦作鑫安公司2007年度报告，被审计机构出具了无法表示意见的审计报告。具体所涉及的事项为：
1、2007年7月9日，焦作鑫安原董事长因涉嫌合同诈骗罪，经司法机关批准，被郑州市公安局逮捕并立案侦查。
2、焦作鑫安因对外担保、逾期借款未偿还等而被法院查封、冻结了公司主要资产，包括银行存款、应收票据、房产、在建工程、土地使用权、设备、债权等；焦作鑫安未经公司董事会批准为关联企业河南信心药业有限公司担保2000万元，但难以判断焦作鑫安或有事项及关联交易等披露是否完整、准确；焦作鑫安对外投资持股48%的联营企业——河南永媒投资有限公司被郑州市公安局“6.5”专案组查封。
3、焦作鑫安已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，大量逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保；截止2008年1月22日，已全面停产两年半；焦作鑫安管理层对公司的持续经营能力无法作出评估。
这些“家丑”是不可能被拿出来晾晒的，此时的审计报告就为投资者起到了“看家狗”的作用。
（二）反面论述：无法通过审计报告识别会计报表的可行性
近几年，一些注册会计师利用强调事项代替发表保留意见、无法表示意见甚至否定意见的现象时有发生，导致审计报告意见类型出现混乱。再由于非无保留审计意见所带来的后果让上市公司不敢想象，因此许多上市公司会选择提前做好审计人员的工作，购买审计意见，而注册会计师则对会计报表的可行性置若罔闻。在这种情形下得出的审计报告，反而是混淆了投资者的视听，起到庇护虚假会计报表的作用。
既然在理论上出现了带强调事项段的无保留意见审计报告类型，实践中就会有其存在的空间，而保留意见与带说明段无保留意见两种类型较难区分，在利益驱动下，不少会计师事务所避重就轻，将应保留的事项予以解释说明，从而使得带说明段无保留意见的审计报告大量出现。从上市公司年报来看，1992年度带说明段无保留意见审计报告有2家，所占比例为3.77%，到了2000年度，则有99家，所占比例为9.10%。不仅如此，上市公司的年报出现了“保留意见+说明段”的审计报告类型，到2000年度有34家，所占比例为3.13%，两项相加带说明段的审计报告由1992年2家发展到2000年度133家，所占比例为12.33%，而且这种发展趋势，给人以注册会计师执业存在着大量“做假账”之嫌。
如××上市公司××年报显示，该公司产品销售及材料供应70%都是来源于其母公司，同市场价比，是高价销，低价进，其关联交易对公司的利润影响较为重大，注册会计师对此仅出具带说明段无保留意见的审计报告。这是一起注册会计师为了强调某一重要事项典型案例，很显然，对如此重大的有失公允的关联交易，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。
又如××上市公司××年报显示，其控股子公司对某非关联方实现销售8800
多万元，占当年销售总额的60%以上，但控股子公司对其非关联的销售方挂应收账款年末余额达1.2亿元，占上市公司总资产10.56亿元的11.34%，注册会计师仅出具带说明段无保留意见的审计报告。如此巨额的应收账款不是实实在在的优质资产，其可收回性值得怀疑，也使人怀疑其销售业绩的可靠性。注册会计师应对此巨额的应收账款的形成及可收回性实施专门的审计程序，以发表恰当意见的审计报告，不能以说明段的形式来解脱自己，推卸责任。
总结：审计报告要对企业的会计报表做出客观评价，根据不同的审计报告类型，可以在一定程度上看出会计报表是否真实的反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等，也即会计报表的可行性。但“审计失败”的案例也屡见不鲜，因此说通过审计报告来识别会计报表的可行性也只能是“在一定程度上”，而不能完全依靠审计报告。审计失败包括“误拒风险”和“误受风险”，因此审计报告对于判别会计报表的可行性来说，既非充分条件也非必要条件。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局存在通同舞弊的可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，并尽到了应有的职业谨慎，出具的审计报告仍然可能是失实的。因此说审计报告是对会计报表的可行性提供合理保证而不是绝对保证。
