会计专业实践报告_会计专业的实践报告

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论企业内部审计的风险控制

摘要：随着社会主义市场经济的建立和不断完善，市场竞争日趋激烈，增强竞争实力，提高经济效益，内部控制在企业内部管理系统中起着举足轻重的作用，而内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。从我国的审计现实来看，我国公司企业特别是上市公司普遍存在公司法人结构不健全或者失效的现象，其带来的许多不确定性因素使审计风险空前加大。首先，经营者缺乏有效管理，为高级管理人员欺诈，舞弊提供了机会。其次，所有者缺位，一方面导致公司经理层操纵利润，对外提供虚假信息；另一方面导致公司内部控制弱化，甚至出现公司高层人员串通造假，从而使会计造假的技术含量越来越高，使审计人员防不胜防。再次，委托人缺席，使被审计人和委托人成为同一人，这种现象降低了审计的独立性。审计风险已成为企业内部审计一个无法回避的问题。所以，如何强化审计风险意识，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已被提到了议事日程，加强企业内部审计的风险控制就成为必要。

关键字：审计；内部控制；风险；独立性；防范

一、审计风险的含义及其特征

审计风险是指被审计单位的财政财务收支中存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当的审计意见的可能性。

审计风险的特征主要表现为：

（一）审计风险的客观性。通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

（二）审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。

（三）审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

（四）审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

（五）审计风险的可控性。审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，通过有效的审计程序去抑制、降低或控制审计风险

二、审计风险形成的原因

（一）审计风险形成的客观原因

1.审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代审计的对象十分复杂，由于企业规模的扩大，这导致企业的会计信息系统也更加复杂。会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大。由于这种错记、漏记很容易被大量的信息所掩盖，增加了其在审计中不被发现的可能性。同时随着经济的快速发展，被审计单位改组、兼并、重组等行为发生的频率加大，也使审计人员对企业的情况难以全面的反映和评价，从而增加了审计风险。另一方面，社会还要求审计人员揭示企业经营中存在的重大错误和舞弊行为，对企业的持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实性、公允性发表意见。这使审计人员的审计责任、工作内容和工作难度大幅度增加，从而增加审计风险。

2.法律、政策的不完善、不稳定。近年来，我国会计政策等都发生了较大的变化，直接影响到资产计量、收益认定的结果，也形成审计的认定风险。另外，我国相关法律对刑事责任与民事责任，特别是追究民事责任的相关条款太笼统，缺乏相应的司法解释，加大了审计风险。

3.会计电算化的应用和网络技术的发展。随着信息技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理，信息技术在财务会计领域的广泛使用，使得财务信息的载体、会计数据生成的途径和审计方式的轨迹、管理和控制的方法都发生了新的变化。会计电算化的应用要求审计人员除了对传统的审计对象进行审计外，还应对计算机系统本身进行审计，才能做出客观、公正的评价。但是目前审计人员在对利用计算机系统处理经济业务的企业进行审计时，缺少计算机辅助审计环节，且计算机的舞弊更加隐蔽，手段高明，款额巨大，查找困难，审计线索容易篡改、销毁和复制，而且一旦销毁和篡改，又不会留下任何痕迹，这必然加大了审计工作的难度。

4.内部控制失灵产生的风险。被审计单位内部控制系统不健全或存在薄弱环节，则可能使内部控制系统的某个环节失控，增加差错和舞弊的可能性，从而使审计人员难以发现差错或舞弊而形成审计风险。

（二）审计风险产生的主观原因

1.审计方法对审计风险的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段。财务报表以历史成本来反映企业的资产和负债，随着时间推移，很多资产和负债得不到公允显示，使审计人员以审计论据为基础形成的审计报告不能满足报表使用者所要求的时效性。二是统计抽样的局限性。现代企业规模不断扩大，业务量急

剧增多，从成本时间上考虑，事事详细审计已不可能，更多的采用抽样审计。但是如果审计样本不足以代表总体的特征，那么审计风险就不可避免。另一方面在采用判断抽样法时，如果审计人员的专业判断有误，同样产生审计风险。三是审计操作不规范。实际工作中，没有按操作规程做，审计报告辞不达意，严重影响审计工作质量，对审计的权威、信誉带来一定的风险。

2.审计人员自身素质的影响。审计人员应具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。目前执业的注册会计师当中，有一半左右缺乏理论知识或实际工作经验，在专业胜任能力和技术规范上存在一定的欠缺。另外，审计人员的工作责任心和职业谨慎要求审计人员具有高尚品德、正直的人格和足够的专业能力。如果工作责任心不强，粗心大意，马马虎虎，会造成很大的工作失误。所以，审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小。

三、内部审计风险的防范和控制

对于防范内部审计风险的措施，我们不仅要对具体审计项目实施风险管理，更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理，形成内部审计风险防范，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标的实现。

（一）协调相关法律之间的矛盾，完善相关的法律。对于相关法律之间的矛盾，立法机构应对相关法律的相关条款进行修订，或颁布相关司法解释，明确审理与注册会计师执业有关案件的法律依据，使相关的法律协调一致，加大法律的威慑力。遏止注册会计师的违法造假活动，从而减少审计风险。

（二）通过全面应用现代化信息技术，加快信息处理的速度，提高审计质量。同时不断完善计算机网络审计技术，提高审计人员的计算机操作能力，降低审计风险。审计人员可以通过网络查询，追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉。通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。另外，审计财务报告系统的应用，也便于审计人员随时垂询企业最新的财务报告，实现审计的实时跟踪性

（四）提高审计人员的综合素质。作为一名合格的审计人员，必须熟练掌握财、税方面的理论知识，动手能力要强，而且还要精通计算机网络知识，成为网络时代的复合型人才。另外，审计人员的思想道德素质也是一名审计人员独立、公证审计的关键。为了避免审计过程中败德行为的出现，必须培养审计人员公正、廉洁的思想道德素质，不为经济利益、绳头小利所动，认真履行职责，客观、公正地实施审计。

(五)审慎选择被审计单位。大量的审计诉讼案例说明，被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单位的经营环境，业务状况，内控制度及管理人员的素质，管理方式等都会带来审计风险。因此，注册会计师在接受委从以下几方面来考虑委托业务的可接受性。

1、客户品行端正，信誉良好。客户具有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，固有风险就低;反之，固有风险就很高，即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险降低到社会可接受的水平内。

2、应尽可能详细了解委托单位的业务状况。注册会计师面临着许多形形色色的行业，每个行业都有其经营特点，被审计单位的经济业务越复杂，审计的相对风险就越大，有时既使注册会计师能搜集到很多有说服力的审计证据，但也很难揭示经济业务的实质，因此，在承接业务时，注册会计师应充分估计这一风险，采取相应的措施防患于未然。

3、对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意。过去大部分审计诉讼案都集中在陷入财务困境的审计客户。当其面临破产或偿债出现问题时股东或债权人总想把损失转嫁他人，而目前的法律常常判有赔偿能力的一方败诉，故这种客户的审计风险很大，一般最好拒绝;否则，执行较详细的审计，提高审计费用。

（六）、保证审计机构的独立性。独立性可以使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的专业判断，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在企业内具有较高的组织地位．实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立，应以公正的态度，避免利益冲突．在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则．在整个审计过程中不做出重大的妥协。

四、结束语。在当前经济高速发展，信息经济的环境下，企业的经营管理活动也发生了巨大的变化，内部审计的工作挑战和困难在加大，重视内部审计的风险防范和应对措施，与时俱进适应新形势变化，内部审计工作大有可为，必将为企业实现管理现代化、科学化，提高经营效益和管理水平发挥其应有的作用。

五、参考文献

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