浅议货币资金管理及其内部控制（版）_货币资金内部控制管理

浅议货币资金管理及其内部控制（版）由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“货币资金内部控制管理”。

浅议货币资金管理及其内部控制

摘要：随着经济全球化的浪潮，出现跨地区、跨国界经营的企业集团，对拥有较多分支机构、分公司、子公司的企业集团如何加速货币资金的周转，集中控制和使用货币资金，实现企业资本保值增值的目的，这是货币资金管理的宏观目的。本文以货币资金内部会计控制规范为基础，结合企业的实际情况，分析了如何建立健全企业内部会计控制，保证货币资金的安全完整和货币资金收付合理合法。在此基础上，结合实践，分析了如何集中管理货币资金，实现货币资金管理的宏观目的，分析了企业集团货币资金五种管理模式，通过这几方面的研究，提出了货币资金管理的基本思路和主要方法。

关键词：货币；资金管理；内部控制

在市场经济日益逐步完善的今天，财务管理是企业管理的重要内容，而货币资金管理是财务管理的核心。货币资金管理的目的就是在保证生产经营活动所需货币资金的同时，减少货币资金持有量，而将闲置的货币资金用于投资以获取一定的收益。要求既要满足日常货币资金的正常需求，又能充分利用闲置货币资金，增加企业的收益。就是要求在降低企业风险与增加收益之间寻求一个平衡点，确定最佳货币持有量。

一、货币资金的管理

1、现金管理

现金是指企业财务部门所控制的用于零星开支的库存现金，包括库存的人民币和外币。由于现金是企业所有资产中流动性最强的项目、具有普遍可接受性，具有被盗和娜用的风险，企业需要建立完善的内部会计控制体系，从事前、事中、事后进行控制，以防财务人员和报账人员利用职务之便或欺诈的手段，贪污或挪用现金。

（1）现金内部控制的要点

现金的收支、保管应由财务部门指定专职的出纳负责，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接近现金。

负责经办现金的出纳人员除登记现金和银行存款日记账、处理现金和银行存款业务外不得兼管总分类账和明细分类账的登记工作。

现金日记账应根据审核无误、合法的收支凭证逐笔序时登记，每日清点库存现金实有数并与账面数核对，保证账款相符。

企业不得坐支现金，以收抵支，以减少经管现金的人员娜用截留现金的可能。收入的现金及超过库存限额的现金，应及时送存银行。

收入的现金应注意妥善保管，未经授权的任何人不得随意接触现金及空白支票。每一笔现金支出事先应经审核批准，并在规定的现金使用范围内用于预定的开支项目。

不得以白条等不符合规定要求的凭证充抵库存现金，也不得保存账外现金。（2）现金收付业务的常见漏洞及控制

在会计电算化的条件下，现金处理流程是出纳登记现金日记账，每天结出余额，并与库存现金核对;二是出纳将原始凭证交给凭证录入人员，录账、记账，系统自动生成的现金明细账与出纳登记的现金日记账必须帐帐相符，主管人员不定期将现金明细账与现金日记账、库存现金的余额进行核对。还要时常提防现金收付业务的以下漏洞:

①利用各种手段贪污现金。由于现金具有普遍的可接受性和高度的流动性，在实际工作中，企业会计人员或出纳人员常常利用各种手段贪污现金。主要方法有：

1）出纳员故意将现金收入或支出合计数据加错，使货币资金收入合计数少计或支出合计数多计，导致现金记账账面余额减少，从而将多余的库存现金据为已有。控制措施是将出纳登记的现金日记账与电算化系统自动生产的现金明细账进行核对。

2）涂改凭证金额。出纳人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，更改发票上或收据上的金额。

3）撕毁票据或收据，盗用凭证。撕毁票据或收据指会计人员或出纳人员对收入的现金票据或收据，乘机撕毁，再利用其工作上的便利条件，将收入的货币资金据为已有。盗用凭证，指出纳人员或会计人员利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金私自隐匿并据为己有。对其控制，需要对收据或发票的数量和编号进行记录，建立销号制度，并对印鉴严格进行管理，防止会计人员填开外面发票，从而贪污现金。

4）无证无账。无账无证指出纳员利用职务上的便利或经手机金收入的机会，在收入现金时即不给付款方开收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为已有。

5）小头大尾，指出纳员、收款员在复写纸下放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根和收款方入账联的金额小于实际收到的金额，从而贪污差额部分;大头小尾，是指对方单位在开发票或收据时，在复写纸上放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据上的金额大于实际支付现金金额和收款方入账联的金额，从而贪污差额款。对小头大尾，填制收款原始凭证(收据或发票)与收款的职责分开，由两个经手人分开办理，对大头小尾，填制付款原始凭证(收据或发票)与付款的职责分开，由两个经手人分开办理，其目的是使开票人和收款人之间相互牵制。

②利用各种手段挪用现金

挪用现金是有关当事人利用职务之便，在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。

利用现金日记账挪用现金。总账一般是一个星期或一旬登记一次，当登记完现金日一记帐，并进行账账、账实核对后，就可以利用尚未登记总账之机，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出数的手段，来达到挪用现金的目的。

延迟入账，挪用现金。按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的货币资金未制证或虽己制证但未及时登记，就给出纳员提供了挪用现金的机会。

循环入账，挪用现金。企业会计人员或出纳人员可在一笔应收款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续娜用第二笔应收账款收取的现金，如此循环往复，永无止境。

控制:将现金日记账收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，并把收款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行核对，来查证出纳收到现金后是否及时编制收款凭证入账，从而挪用公款。

2、银行存款管理

（1）银行存款收付内部控制要点

①企业应根据不同的银行账号开设银行存款日记殊。

②出纳员负责存款、取款和登记银行存款日记账工作，但不得兼管收入、费用、债权债务等会计账目的记录工作。③银行存款日记殊应根据审核无误和合法的收付款凭证逐笔按时登记，并定期与会计总账核对。④企业有外币银行存款的，日记账应采用复币账页，作人民币和外币双重记录。

⑤企业应指定授权的有关主管人员会同出纳人员共同签发空白支票。并尽量避免签发空白支票，以防遗失后造成巨额损失。签发支票人员应妥善保管好印章。

⑥企业的一切支出，除零星支付外，尽可能通过银行转账进行结算。每一笔重大支出必须事先提出用款申请并经审批，支出只能用于事先核准的用途和项目。

⑦银行支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。作废支票应加盖“作废”标记并与存根联一起保存，以保持号码的连续性和完整性。同时应设置支票登记薄，对己经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录。

⑧企业应定期向银行索取对账单，并由独立于出纳和登记往来账款及会计殊的会计人员，定期将银行存款日记账与银行对账单核对，调节未达账项，验证账面上期未余额的正确性。

（2）银行存款核算漏洞及控制

①制造余额漏洞。会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转帐支票套购商品或擅自提现等行为。控制措施是月末由稽核员或其他记帐人员核对银行存款日记帐和明细帐、总分类帐，核对银行存款帐户可及时发现核算错误，保证帐帐相符和记录正确。

②私自提现。会计人员或出纳人员利用工作上的便利，私自签发现金支票，提取现金，不留存根，不记殊。控制措施是具有权力签署支票者不能保管空白支票。

③移“银”接“现”。会计人员在会计处理上，采用移花接木的方法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。控制措施是出纳员根据银行存款收付记帐凭证登记银行存款日记帐;会计人员根据收付凭证登记相关明细帐;总帐会计登记总分类帐银行存款科目;各记帐人员在记帐凭证上签章，分工登记帐簿，可保证银行存款收支业务有据可查，并保证各帐之间相互制约，防止舞弊。

④公款私存。会计人员或有关人员，利用经现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息和长期占用单位资金的目的。控制措施:对现金而言，一是不能坐支现金，当天收入的现金必须按规定存入银行，二是要保证正常的现金余额。对银行存款而言，银行存款的转帐必须有合理的原始凭据。

⑤出借转账支票。非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。控制措施是所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。

⑥转账套现。会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。这种手段既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。收到外单位的转账支票存入银行时借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“现金”。控制措施是负责应付帐款管理的会计人员不能同时负责货币资金的支出工作，负责应收款的职员不能同时负责银行存款的收入的工作。

⑦涂改银行对账单。涂改银行对账单的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金、套取利息、私取存款利息等行为。控制措施是负责编制银行存款余额调节表的员工不能负责银行存款收入、支出或编制收付凭证业务。

二、货币资金的内部控制

1、货币内部控制的原则

货币资金业力主要是货币资金的收入、支出。货币资金在其不同项目之间的流动，也可称为现金的流入、流出。货币资金内部控制的原则是指对建立和设计内部控制时具有指导性的法则和标准，有效的货币资金内部控制通常应遵循以下一些原则：

（1）合法、合规性原则

合法、合规性原则是指建立的内部控制制度应当遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证经济业务在合法、合规的状态下开展，企业应首先满足了这一前提，才能根据实际情况和业务特点制定符合企业自身管理要求的内部控制制度，这是建立货币资金内部控制的先决条件。

（2）目标性原则

目标性原则指建立货币资金内部控制必须依据企业总目标以及有关具体目标来确定，控制的目的是为了实现目标，目标是控制活动的起点和归宿，明确的控制目标有助于实际操作和考核检查。

（3）全面控制原则

全面控制原则的含义有两层:一是全过程控制，即对企业涉及货币资金的经营管理活动过程进行全面的控制;二是全员控制，即对企业中与货币资金运作有关的所有员工进行控制，企业每一成员既是施控主体，同时有是受控客体。

（4）相互制约原则

相互制约原则指办理具有固定风险的经济业务事项涉及的不相容职务应该严格加以分离。所谓固定风险又叫原发性风险，即在缺少货币资金内部控制制度的情况下经济业务事项客观上存在发生错弊的可能性，对此若不加以控制就会导致错弊的发生。而不相容职务是指集中于一人办理，既容易发生错弊同时又能够自行加以掩盖的两项或几项职务。

（5）适用性原则

适用性原则指制定的货币资金内部控制应当适合具体企业的应用。由于企业在性质、行业、规模、组织形式和内部管理体制及管理要求等方面存在差异，就构成了各个企业不同的特点，所以企业应根据自身实际情况恰当地设置适用的货币资金控制措施、手段及程序等，才能发挥应有的控制作用，满足管理的需要。

（6）有效性原则

其含义有两层:一是企业的货币资金控制手段和方法在实施过程中应当有明显的预防作用。二是企业应定期检查货币资金内部控制制度的执行情况，对出现的问题及时加以处理，并有针对性地采取相应的完善措施。

（7）成本收益原则

成本收益原则指设置货币资金内部控制的成本应低于控制所带来的预期收益。那种不顾企业实际，过份强调所谓的“严密”要求而设计出十分庞杂的控制制度的做法，不但浪费企业的人力、物力和财力，也会导致员工产生厌烦情绪。所以，当一些货币资金业务通过不断增加控制点来达到较高的控制程序时，应当考虑采用多少控制点才能够使控制收益减去控制成本的值最大;而当控制收益难以确定时，则应当考虑在满足既定控制目标的前提下如何使控制的成本最小化。

2、货币内部控制的方法（1）职能分离控制

这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间实行如下分离：

①授权批准职务与执行业务职务相分离； ②业务经办职务与审核监督职务相分离； ③业务经办职务与会计记录相分离； ④财产保管职务与会计记录相分离； ⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。

以货币资金支付控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约、不能一人多岗，身兼数职，以形成严密的内部牵制制度，减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

（2）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使用权

职责。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。这样，审批权限、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

（3）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记帐凭证，登记帐簿的依据。

（4）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投

资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节，有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。（5）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入帐，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐，做到帐帐相符、帐实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

三、货币资金内部控制的关键控制点

与货币资金相关的经济活动主要包括：开立帐户存储货币资金、收支货币资金、保管货币资金、货币资金管理检查等，因此货币资金的关键控制点应包括以下方面：

（1）管住银行开户

企业应对银行账户的开立、管理等做出具体规定，严禁随意开户、多头开户，也不能将单位公款以个人名义私存。

（2）货币资金支出

做到“四审四看”：一是审核支付申请，看是否有理有据；二是审核支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审核支付复核，看复核工作是否到位；四是审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（3）管好货币资金流入

简单地说就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

（4）做好货币资金管理检查

企业内部应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人地进行检查。对货币资金业务相关岗位人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；对货币资金授权批准制度的执行情况进行检查，重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。对支付款项印章的保管情况进行检查，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。要对票据的保管情况进行检查，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。并对监督检查过程中发现的货币资金内部控制薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和改善。

四、结语

企业的目标是生存、发展和获得利益。企业要实现目标，一是生产的产品和提供的劳务要能满足市场的需求；二是市场上要有竞争优势，消费者更可能选择本公司的产品和劳务。在企业发展的战略既定和可预见的市场前景下，企业势必要从管理处着手，下功夫，完善企业的治理结构，建立适合本企业的管理经营模式和规章制度，其核心内容是内部控制。内部控制框架理论就是企业建立内部控制制度的理论基础，只有建立合适的内部控制制度才能实现货币资金管理的目的。总之，加强企业资金管理以及内部控制是实现管理的创新，推动企业管理工作水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理规范的迫切需要，抓好这项工作，就抓住了现阶段个业管理工作的核心，最大限度地提高了资本运营的效能。

参考文献：

[1]财政部关于印发《内部会计控制规范——基本规范（试行）》《内部会计控制规范——货币资金（试行）》的通知财会[2001]41号

[2]麻蔚冰：《企业内部控制管理操作手册》，中国财政经济出版社，2003年。[3]孟凡利：《内部会计控制》，经济科学出版社，2003年。

[4]王书力：《内部会计控制实务与案例》，中国物价出版社，2002年。

[5]《内部会计控制规范》课题研究组内部会计控制规范操作与实务中国商业出版社，2001 [6]谭捷 赵德武 彭韶兵 工业企业经济分析(修订本)西南财经大学出版社，2000 [7]周世廉 李一鸣 刘军 宏观经济管理概论 西南财经大学出版社，2000 [8]朱荣恩 张建军 周红 审计学 高等教育出版社，2001 [9]朱荣恩 内部控制方式 中国审计，2002(l)[10]杨有红 企业内部控制框架--构建与运行 浙江人民出版社，2001 [11]于增彪 梁文涛 现代公司预算编制起点问题探讨会计研究，2002(2)