企业应收账款问题的研究_企业应收账款研究

企业应收账款问题的研究由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“企业应收账款研究”。

关于企业应收账款的研究

一、应收账款概述

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行,企业应收账款数额普遍明显增多,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

应收账款是企业在向客户提供劳务或销售商品的时候所产生的债权。是我国企业会计中的一个总账账户,在资产负债表中列作流动资产。应收账款的确认应收账款是伴随赊销而发生的，其确认时间为销售成立。在当今市场竞争激烈的条件下,企业如果要想不断扩大市场占有力和竞争力,就必须努力增加销售收入,用尽各种方法来吸引顾客,其中所采取的一项重要措施便是客户提供商业信用,以赊销的方式销售商品或劳务。

（二）应收账款的计价

1、商业折扣。商业折扣是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠。假如某一商品单价为100元，若购买1000单位，则给予折扣20%，那么商品的实际价值为80000元（100元*80%*1000）。

2、现金折扣。现金折扣又称销货折扣。是企业为鼓励客户在规定的时限付款，而向客户提供的一种优惠。折扣的多少由客户付款时间的早晚决定，它通常可为2/

10、n/30，既在10天之内付款可享受2%的折扣，超过10天付款，则折扣为0。

3、销货退回与折让。销售退回与折让是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求而发生的退货,或者由此而在价格上给予的减让。

4、坏账。企业向客户提供商业信用增加了销货,但也承担客户因某种原因而不付款,以致造成坏账的信用风险。

坏账确认,债务人死亡、债务人破产、较长期没履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。

坏账损失的会计处理,会计上处理坏账损失有两种方法：直接转销法与备抵法。

企业的会计处理一般采用备抵法,这时坏账数额的确定主要有赊销金额百分比法、应收账款余额百分比法和应收账款账龄分析法三种。企业在当会计方法与原则之间产生矛盾时,应根据重要性原则,适当作出选择。下面选项二种方法举例。

（1）赊销金额百分比法

例如：大华公司的赊销与坏账均相对稳定,平均坏账百分比为3%,如果2005年度赊销净额为800000元,坏账费用即为24000元（800000*3%）,年末应作会计分录如下：

借：管理费用 24000 贷：坏账准备 24000 当经济况发生变化从而使公司放宽或紧缩原来的信用政策时，就有必要修正以前年度的平均坏账率。设大华公司在2006年度放宽了信用政策而使该年度赊销达到900000元，坏账率为上年度1.5倍即4.5%时，2006年度确认的坏账费用为40500元（900000*4.5%），2006年末应作会计分录如下：

借：管理费用 40500 贷：坏账准备 40500（2）应收账款余额百分比法

根据应收账总账余额确定一个子平均坏账百分比,这个百分比与“应收账款”总账余额之乘积就是“坏账准备”的应有余额。例：

大华公司2006年年末应收账款总账余额500000元，本年平均坏账百分比为2%，则本年坏账准备账户的应有余额等于10000元（500000元*2%），如果坏账损失调整前坏账准备账户原有贷方余额3000元,本期确认的坏账损失即为7000元（10000-3000）,2006年末的会计分录为：

借：管理费用 7000 贷：坏账准备 7000

（三）应收账款的功能

应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有一下方面：

1、扩大销售,增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银行紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

二、应收账款的现状出路

（一）应收账款管理方法

应收账款是企业营运资金管理的重要环节,在激烈竞争的市场经济中,正确运用赊销,加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门,并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析,并由内部审计部门进行监督管理。

（二）应收账款发生后的管理

1、建立应收账款风险监督预警机制

首先，定期检查分析应收账款的时间,通过编制账龄分析表建立应收账款的核对制度,企业每年均应同客户对应收账款进行核对,以保证应收账款的真实、正确；坚持应收账款定期审计,对企业应收款从发生到核算、管理、催收及回笼等加强内部控制,以降低风险、死账；加强账龄分析,按账龄分类、估计潜在的风险损失,正确计量应收账款价值。其次,利用利息杠杆,核算资金成本。目前资金紧缺和资金凝固并存的现象比较普遍。由于企业负债经营,支付银行的利息占费用的比例很大,所以对业务部门的考核,应实行资金的有偿使用。核销制度,按照应收账款发生的先后次序,以及货款回收的先后次序逐笔核销,以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。对账制度,根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期（3个月、6个月、1年）进行核对,由双方当事人签章,作为有效的对账依据,发生差错应及时处理。

2、制定和实施适当的收款政策,企业采用的收款方式要根据各种具体情况灵活处理

对已经到期的应收账款,企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。清欠小组成员按客户分工,并分解落实清理回收目标任务、严格考核、奖罚分明、提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分,按国际上通行的划分标准债权分为6个等级,即正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权,清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。

3、提取坏账准备金,减少坏账损失

现行会计制度规定,年底企业应按应收账款的一定比例计提坏账准备金,以备发生坏账时进行抵销,使风险降至最低点。不致于使当年利润产生大的波动,但是由于企业发生的坏账与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系。因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是比例一经确定,就不能随意更改。为减少企业坏账损失的发生应采取以下措施：（1）加强应收账款基础资料的管理,建立应收账款档案制度。按一定的标准对金额较大的或较重的应收账款从赊销原因、时间、合同管理、催收情况等方面建立健全完善的基础资料管理；

（2）建立坏账准备制度。计提坏账准备金,为坏账损失的确认和处理提供稳定的来源,便于分散坏账所造成的风险,提高企业的自我保护能力。

三、企业应建立一个完善的应收账款控制体系

应收账款占用着企业大量的资金,直接影响企业的资金周转,隐含着坏账风险。所以应收账款管理不仅仅是企业财务的问题,是企业管理的问题。因此,建立完善的应收账款体系是企业的必须。

（一）企业应收账款问题的内部原因分析

1、企业整体管理水平不高。企业管理水平决定于企业所有管理者的专业水平、业务能力、工作经验及其有机结合的程度。管理水平不高主要体现在信用政策、标准的制订及执行的随意性、不注重对应收账款的防范和控制、对出现的问题又缺乏有效的治理方法。

2、风险意识淡漠.企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来,主要体现在为了扩大产品销售,盲目地采取赊销政策去挤占市场。

3、应收账款的本质认识不足。应收账款的本质是债权人给予债务人的短期无息信贷资金。企业采用信用销售不可避免地对自己的经济利益做出了一定的牺牲。如果应收账款被长期拖欠,则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为呆账、坏账就会减少企业的收益。经营者自我保护手段薄弱,购货方不按期支付应付账款本身就是一种违约和违法行为,经营者或者迫于不愿恶化与客户的关系,或者不愿耗费人力、时间,更难以想到通过法律手段来保护自己的正当利益,结果造成企业资金更加紧缺,使企业间三角债务愈演愈烈。

4、企业短期行为的影响。经营者为了追求经营业绩、企业的眼前利益，追求账面上的“高收入--高利润”,不加选择地扩大商业信用,导致企业应收账款膨胀。更为严重的是企业并未真正落实催款讨债的责任,使应收账款膨胀的势头无法得到遏制,甚至继续恶化。

（二）企业应收账款问题的外部原因分析

1、历史原因。改革开放以来,由于企业转制、国家调整产业政策、经济发展中的问题、企业对新经济环境不适应等原因,造成许多历史遗留的问题。典型表现就是“三角债”,特别是一些大中型企业有长期挂账的大额应收账款,成为企业的一项沉重负担。

2、竞争机制不健全。企业间的某些竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采用赊销方式,特别是滥用现金折扣政策,使企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难,极不利于对应收账款的有效防范与控制。

3、经营机制的缺陷。主要表现在同行企业滥用赊销，盲目扩大销售额，客户则随意增加自身债务,无偿占用企业资金,上届领导任期届满对在任时的债务不作认真的清收,而是将包袱甩给了下任领导,下任领导对此往往也不愿负起责任。

4、法律不完善。法律不完善是目前的客观问题，但许多企业对此认识不足，市场经济初级阶段中的复杂性和法律的不完善状况，使得有人钻法律漏洞，打“擦边球“。企业动用法律手段捍卫自身利益时,债务官司却往往久打难决、决而无果。

（三）加强应收账款事中管理和风险防范

1、关注企业信用执行情况

信用政策被运用作为控制应收账款的标准后,还应该继续关注信用的执行情况,这属于应收账款的事中管理部分。对于单个客户,控制重点在于支付的及时程度,有无超过规定信用期限的账款；信用限额,检查有无突破信用限额的现象；已到期账款,检查超过信用期限的拖欠数额及增加情况。对于应收账款总额,控制重点在于编制收款计划表并分析执行情况；考核应收账款回收率和平均收款期,判断其是否处于正常的水平；通过实际坏账损失率与预期的比较，判断企业信用政策是否恰当；反映应收账款实际占用天数,判断现有应收账款资金占用状况和变动能力,检查企业信用政策和信用标准的执行情况。

2、建立科学高效的资信评估机制

科学确定应收账款风险度,应收账款风险度为企业提供了一个可量化应收账款风险标准,也是企业决定是否赊销的分界线,一般采用客户近几年的财务比率和风险系数来测算其不履行付款的可能性,衡量应收账款风险。

为了预防经销人员盲目赊销,从中谋取私利而造成损失,凡赊销业务必须有两人以上经手,并经部门负责人审批,对金额较大的业务要报企业负责人审批，同时要在赊销过程中确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任。在严格赊销审批手续的基础上,加强赊销余额管理。判断应收账款总额是否合理,一方面要从成本考虑,另一方面还应从资金占用量考虑。

四、总结应收账款管理体系的一些见解

(一)营造有效的应收账款管理宏观环境。

1、建设权威性的、大众化的企业信用状况查询系统。当今社会已经进入信息化社会。这为实现全社会信息资源共享创造了有利条件。

2、健全相关金融法规,使应收账款在融资上具有更大的流动性。目前关于应收账款的抵押、贴现和让售,都是针对金融机构的。如果从法律上保证企业间可以自由转让应收账款,则不但债权企业可以实现应收账款融资,还可以在全社会范围内有力遏制企业间的恶意拖欠行为。

3、成立专业性的应收账款管理公司。既然应收账款在商品经济条件下是客观存在的,且几乎所有的企业都有应收款项的发生。因此,有必要成立专业性的应收账款管理公司,作为企业变现应收账款的中心机构。其必要性如下:在我国,占金融机构主体的是国有或国有控股金融机构,出于资本保全和社会稳定的需要,一般不会承担应收账款融资带来的风险；虽有少数金融机构从事应收账款的受让业务,但并不能成为全社会的主流；即使国家从法律上允许企业之间相互转让应收账款,但也并不能保证所有企业在需要变现应收账款时就能找到合适的买家。

成立专业性的应收账款管理公司,将对有恶意拖欠行为的企业构成威慑,既有利于债权企业适时融资,满足其生产资金需要,从而保证社会资金的良性循环。

(二)健全企业内部应收账款管理制度。国外信用管理界流行一句行话:“债务人总是优先考虑管理严格的债权人”。这句话道出了企业加强应收账款管理的必要性。企业在继续执行既有应收账款管理制度的同时,还应充分关注以下几方面,以不断完善应收账款管理制度。

1、进一步加强信用交易前的客户信用状况调查工作和信用交易后的货款催收力度。

2、依据客观条件制定合理的销售目标。企业逾期应收账款过多的首要原因就在于其过分强调销售业绩,造成强迫推销的“假销货现象”。作为相关决策的管理者,其在制定销售目标时,一定要在“切合实际”和“客观公平”的原则下,根据客户的实际“需求”、“付款能力”以及推销员个人的“能力”来制定合理的销售目标。否则,如果业务员迫于任务的压力而做“假业绩”或“强迫推销”,在收账时,就会出现客户要求退货、减价或折让等状况而影响货款的回收,甚至形成逾期应收账款。

3、树立“现金流量重于会计利润”的现代理财观念,及时变现应收账款,让“死”钱“活”起来。应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。由于该资产被对方经营,本企业无法控制,从而使得该资产在一定时期内成为企业的“虚拟资产”。可见,应收账款所占资金在回收之前,并不能实际参与到本企业再生产过程中,也就不能为企业创造新的收益。

只有正确、科学地建立企业应收账款管理体系,逐步完善企业内部控制体系。才能加快应收账款的回收,减少坏账损失,为企业创造更多的经济效益。参考文献：

[1]宋智鹏，财务分析全攻略[M].富汇软件集团出版，2005 [2]林有田，90分钟收款专家.北京:机械工业出版社,2004.[3]孙国芳，杨剑，邹映明，企业应收账款管理研究[Ｊ].经济师,2005(10).[4] 美）塞莱克 著，程淑珍 译,应收账款管理最佳实务, 2006-11-1 [5]刘淼,胜算,2006年3月

[6]张津京、邱素琴，加入WTO企业财务管理的发展对策，河北财会 J，2002年第6期 [7]王强，如何建立应收账款内部控制制度，财会通讯 J，2002年第2期